№ 2а-1612/2025 (2а-12803/2024;)
УИД 03RS0003-01-2024-014399-58
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Уфа 27 марта 2025 года
Кировский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Вахитовой Э.Р.,
при секретаре Колесниковой Э.М.,
с участием представителя административного истца ФИО3,
представителя административного ответчика УФНС России по РБ ФИО4,
представителя административного ответчик Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан ФИО5,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан, и.о. руководителя УФНС по РБ ФИО6, заместителю начальника МИФНС № 40 по РБ ФИО7 о признании незаконными решений,
установил:
ФИО8 обратился в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан о признании незаконными решений.
В обоснование требований указано на то, что 24.05.2024 г. ФИО8 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, коррекция №2.
09.07.2024 г. актом налоговой проверки в предоставлении зачета в виде потраченных затрат на строительство вновь образованных объектов строительства отказано.
23.08.2024 г. вынесено решение о привлечении ФИО8 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
11.11.2024 г. апелляционная жалоба ФИО8 на решение от 23.08.2024 г. оставлена без удовлетворения.
С указанными решениями налоговых органов ФИО8 не согласен, поскольку предметом первоначальной покупки, произведенной ФИО8, являлось нежилое помещение, расположенное по адресу: г<адрес>, на этаже 1 б, кадастровый №. После проведения проектных работ, получением разрешения на строительство новых объектов строительства и перевода их в жилой фонд с присвоением новых кадастровых номеров созданы объекты недвижимости:
- объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 31,1 кв.м,
- объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 49 кв.м,
- объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 45 кв.м,
- объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Уфа, <адрес>, 1б, кадастровый № площадью 44,1 кв.м.
Таким образом, произведен полный комплекс строительных работ по возведению новых объектов строительства с присвоением новых, ранее не существовавших, кадастровых номеров.
В связи с чем, полагает, что доходом истца от продажи объектов недвижимости следует считать сумму, полученную после вычетов расходов на строительство и отделку.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, истец просит суд, с учетом уточненного административного искового заявления, признать незаконными решения №390/17, 3901 от 23.08.2024 г., акт налоговой проверки №7050, и обязать Межрайонную ИФНС №40 по Республике Башкортостан принять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, коррекция №2 в полном объеме.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 заявленные требования поддержал, просил удовлетворить, указав, что в рассматриваемом случае применима аналогия закона со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Представитель административного ответчика УФНС России по РБ ФИО4 в судебном заседании заявленные требования полагала необоснованными, просила отказать, поддержав доводы письменного отзыва на административное исковое заявление.
Представитель административного ответчик Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан ФИО5 в судебном заседании заявленные требования полагала необоснованными, просила отказать.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
В силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что в период с 24.05.2024 г. по 09.07.2024 г. Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО8 в связи с представлением ФИО8 уточненной декларации по форме 3-НДФЛ.
Решением №3901 от 23.08.2024 г., вынесенным Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ФИО8 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, ФИО8 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год (корректировка 2), в которой отражен доход от продажи объектов недвижимости в 2023 году:
- квартиры, расположенной по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 31,1 кв.м, стоимость продажи 3100000 руб.,
- квартиры, расположенной по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 49 кв.м, стоимость продажи 6300000 руб.,
- нежилого помещения, расположенного по адресу: Республика Башкортостан, г. Уфа, <адрес>, кадастровый № площадью 44,1 кв.м, стоимость продажи 7100000 руб.
В декларации отражен доход от продажи указанных объектов недвижимости в размере 16500000 руб., и заявлен имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов по приобретению нежилого помещения, затрат на его реконструкцию и покупку строительных сопутствующих материалов по договору подряда №270623 от 27.06.2023 г. в размере 16500000 руб., сумма налога, заявленная к уплате по декларации, составляет 0 руб.
В ходе проведенной камеральной налоговой проверки установлено также, что ФИО8 по договору купли-продажи от 27.09.2022 г. было приобретено нежилое помещение общей площадью 177 кв.м кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, по цене 17700000 руб.
Указанный объект недвижимости был разделен ФИО8 на четыре объекта недвижимости:
- квартира с кадастровым номером № площадью 31,1 кв.м,
- квартира с кадастровым номером № площадью 49 кв.м,
- квартира с кадастровым номером № площадью 45 кв.м,
- нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 44,1 кв.м.
В последующем ФИО8 по договору купли-продажи реализованы вышеуказанные объекты недвижимости:
- квартира с кадастровым номером № площадью 31,1 кв.м (по договору купли-продажи от 20.11.2023 г. №201123),
- квартира с кадастровым номером № площадью 49 кв.м (по договору купли-продажи от 25.08.2023 г.),
- нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 44,1 кв.м (по договору купли-продажи от 26.08.2023 г.).
При разделении нежилого помещения кадастровый № общей площадью 177 кв.м на 4 самостоятельных объекта, в их общую квадратуру не вошли 7,8 кв.м (177 кв.м-49 кв.м-31,1 кв.м-44,1 кв.м-45 кв.м.=7,8 кв.м).
В адрес налогоплательщика направлено требование №19892 от 24.05.2024 г., в соответствии с которым налоговый орган указал на следующее.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной ФИО8 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представленной за 2023 год, в которой выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.
Как указано налоговым органом в требовании, ФИО8 в 2023 году по договорам купли-продажи проданы две квартиры и одно нежилое помещение.
По договору купли-продажи от 27.09.2022 г. ФИО8 приобретено нежилое помещение по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № площадью 177 кв.м за 17 700 000 руб. (сумма документально подтвержденных расходов рассчитывается пропорционально 17 700 000 /177 = 100 000 руб. кв.м.)
В дальнейшем 08.12.2022 г. нежилое помещение площадью 177 кв.м разделено на четыре помещения площадью 44,1 кв.м, 49 кв.м, 31,1 кв.м, 45 кв.м, из них проданы три помещения общей площадью 124,2 кв.м.
В связи с тем, что при переводе нежилого помещения в жилое площадь 7,8 кв.м не вошла в квадратуру (177-49-31,1-44,1-45), налоговым органом приняты пропорционально подтвержденные расходы на 7,8 кв.м (7,8 кв.м*100 000 руб.=780 000 руб.), исходя из расчета:
- на квартиру с кадастровым номером № площадью 31,1 кв.м – 143368,51 руб. (780 000/169,2 кв.м)*31,1 кв.м),
- на квартиру с кадастровым номером № площадью 49 кв.м – 225886,52 руб. (780 000/169,2 кв.м)*49 кв.м),
- на нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 44,1 кв.м – 203297,87 руб. (780 000/169,2 кв.м)* 44,1 кв.м),
- на квартиру с кадастровым номером № площадью 45 кв.м – 207446,80 руб. (780 000/169,2 кв.м)*45 кв.м).
При этом поскольку в 2023 году реализация квартиры с кадастровым номером № отсутствует, налоговым органом обоснованно не приняты документально подтвержденные расходы на сумму 207446,80 руб.
В связи с чем налоговым органом указано об обоснованности при продаже в 2023 году двух квартир и одного нежилого помещения за 16500000 руб. принятия документально подтвержденных расходов исходя из расчета: (17 700 000/177*124,2 кв.м)+ 143368,51+225886,52+203297,87=12 992 552,90 руб.
В связи с чем, налогооблагаемая база от продажи объектов недвижимости составляет 3 507 447,10 руб. (16 500 000-12 992 552,90), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с дохода от продажи составляет 455 968,12 руб. (3 507 447,10*13 %).
В связи с неверным исчислением суммы налогооблагаемого дохода и занижения суммы налога, ФИО8 предложено предоставить пояснения или документы.
В связи с не предоставлением налогоплательщиком во исполнение требования пояснений или документов, налоговый орган, исходя из вышеназванных расчетов, указанных в требовании №19892 от 24.05.2024 г., пришел к выводу о нарушении ФИО8 положений п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 3 ст. 217.1 НК РФ, и занижении налоговой базы в размере 3 507 447,10 руб.
В соответствии с решением от 23.08.2024 г. ФИО8 начислена недоимка по НДФЛ за 2023 год в сумме 455 968 руб., начислен штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога в размере 2849,82 руб.
Решением УФНС по Республике Башкортостан от 11.11.2024 г. апелляционная жалоба ФИО8 оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан от 23.08.2024 г. №3901 о привлечении ФИО8 к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу 11.11.2024 г.
Оснований для признания незаконными решений Межрайонной ИФНС №40 по Республике Башкортостан от 23.08.2024 г. и УФНС России по РБ от 11.11.2024 г. суд не усматривает.
Оспаривая законность указанных решений, ФИО8 указывает на то обстоятельство, что изначально ФИО8 приобретено нежилое помещение, которое, в результате произведенных им строительных работ, было поделено на четыре новых объекта, то есть были созданы новые объекты строительства с присвоением новых, ранее не существовавших, кадастровых номеров, новых адресов, в связи с чем полагает возможным применение по аналогии норм п. 3 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ, в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Как неоднократно подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, определение от 26 января 2010 г. N 153-О-О, от 17 июня 2010 г. N 904-О-О, от 25 ноября 2010 г. N 1557-О-О).
В своем определении от 06.06.2017 г. N 1164-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав положением подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что приведенные законоположения Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотренный ими состав документов, необходимых для предоставления налогового вычета, предполагают поощрение налоговой льготой именно строительства и приобретения гражданами жилья, а не перевода уже принадлежащих им нежилых помещений в объекты жилой недвижимости, который по содержанию и правовым последствиям не равнозначен строительству жилых помещений или их приобретению по договору. Это само по себе не исключает установления законом иных налоговых льгот на иных условиях, нежели имущественный налоговый вычет, предоставляемый в связи со строительством или приобретением жилья, и вместе с тем не ставит под сомнение конституционность оспариваемых законоположений, которые предусматривают именно такой налоговый вычет.
В связи с чем суд приходит к выводу о том, что поскольку ФИО8 заявил налоговый вычет в связи с понесенными им расходами на ремонт и строительство четырех объектов недвижимости, образованных из одного нежилого помещения, находящегося в его собственности, указанные расходы не связаны со строительством жилья, в связи с чем положение п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ не применимо.
Иных оснований для признания незаконными решений налоговых органов также не установлено.
ФИО8 надлежащим образом извещен о проведении в отношении него камеральной налоговой проверки, участвовал при рассмотрении дела.
При этом поскольку сам по себе акт налоговой проверки №7050 каких-либо правовых последствий для ФИО8 не несет, оснований для признания его незаконным также не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного иска ФИО2 – отказать.
Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Верховный Суд Республики Башкортостан путем подачи жалобы через Кировский районный суд города Уфы.
Судья Вахитова Э.Р.
Мотивированное решение составлено 10.04.2025 г.