Дело № 3а-20/2023

42OS0000-01-2022-000381-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Кемеровский областной суд

в составе председательствующего судьи Киклевич С.В.,

при секретаре Горн Н.Е.,

с участием прокурора Фроловой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кемерово

«17» января 2023 года

административное дело по административному иску индивидуальных предпринимателей ФИО1, ФИО2 о признании нормативного правового акта недействующим в части

УСТАНОВИЛ:

23 декабря 2020 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 21-ра «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 21-ра).

Приложением к Распоряжению № 21-ра является Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, пунктом 783 которого в число объектов недвижимого имущества включено здание с кадастровым номером №.

Распоряжение № 21-ра опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» www.zakon.kemobl.ru, 25 декабря 2020 года.

Индивидуальные предприниматели ФИО1 и ФИО2 обратились в суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия пункта 783 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного Распоряжением № 21-ра.

Требования мотивируют тем, что являются собственниками помещений с кадастровыми номерами № и № в составе здания с кадастровым номером №. Указанное здание включено в оспариваемый перечень, однако помещения входящие в него, не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Изложенное неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере.

Представитель административных истцов ФИО3, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании заявленные требования поддержала по тем основаниям и доводам, что изложены в административном иске.

Представитель Администрации Правительства Кузбасса ФИО4, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных требований. Суду пояснила, что нежилое здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для размещения административных и офисных зданий». Указанный вид разрешенного использования земельного участка явился основанием для включения здания в оспариваемый перечень.

Административные истцы ФИО1, ФИО2, заинтересованное лицо ФИО5 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора Фроловой Т.Е., полагавшей требования административных истцов подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

К вопросам местного значения городского поселения относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения (пункт 2 части 1 статьи 14 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Кемеровской области от 23 ноября 2015 года № 102-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Кемеровской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлено, что с 1 января 2016 года на территории Кемеровской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Решением Новокузнецкого городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2014 года № 15/139 утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц на территории Новокузнецкого городского округа, которым на территории Новокузнецкого городского округа установлен налог на имущество физических лиц в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения. В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением гаражей и машино-мест, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 настоящего пункта, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена ставка налога - 2 процента (подпункт 4 пункта 3 Положения).

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 года № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» органом, указанным в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, к которым применяется налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, является Администрация Правительства Кузбасса.

Судом установлено, что оспариваемое в части распоряжение Администрации Правительства Кузбасса принято уполномоченным органом в пределах компетенции, в установленной форме, опубликовано в соответствии с требованиями закона и по данным основаниям не оспаривается.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Соответственно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению в качестве административно-делового или торгового центра такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из обстоятельств дела следует, что в 2021 году собственниками нежилого помещения с кадастровым номером №, адресом: <адрес>, являлись ФИО1 и ФИО5 (л.д. 12 – 17, 19 – 20). Собственниками нежилого помещения с кадастровым номером №, адресом: <адрес>, в обозначенный период являлись ФИО1 и ФИО2 (л.д. 29 – 33).

Вышеуказанные помещения находятся в пределах объекта недвижимости – здания с кадастровым номером №.

Из материалов дела и объяснений представителей сторон в суде установлено, что нежилое здание, в состав которого входят помещения, принадлежащие административным истцам, включено в оспариваемый Перечень поскольку расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение административных и офисных зданий (подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). Обследование вышеуказанного объекта недвижимого имущества с целью определения его фактического использования при формировании Перечня не производилось.

В ходе судебного разбирательства установлено, что здание с кадастровым номером №, расположено на земельном участке с кадастровым номером №, адресом: <адрес>, и состоит из помещений с кадастровыми номерами № и № (л.д. 101 – 105).

Земельный участок с кадастровым номером № имеет вид разрешенного использования «для размещения административных и офисных зданий» (л.д. 97 - 100).

По информации ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Кемеровской области – Кузбассу вышеуказанный земельный участок поставлен на кадастровый учет 25 февраля 2004 года со сведениями о виде разрешенного использования «под общественную застройку», в дальнейшем в 2011 году вид разрешенного использования изменен на следующий «для размещения административных и офисных зданий», с указанного времени характеристики объекта не менялись.

Таким образом, в рассматриваемом случае земельный участок имеет вид разрешенного использования, который, исходя из формулировки наименования, допускает размещение на нем объекта недвижимости для эксплуатации одновременно как в качестве административного здания, так и офисного здания.

При этом законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым центром, четко указал, что один из видов разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Исходя из изложенного, поскольку вид разрешенного использования земельного участка имеет смешанный характер, нельзя сделать безусловный вывод о том, что он со всей очевидностью предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Соответственно вид разрешенного использования земельного участка не позволяет однозначно отнести расположенный на этом земельном участке объект капитального строительства к административно - деловому центру.

По информации, содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости, а также в материалах представленного суду кадастрового дела объекта недвижимости – здания с кадастровым номером №, оно имеет следующие характеристики: назначение – нежилое, наименование – здание конторы (л.д. 101 – 105, 187 - 189).

Аналогичные сведения содержатся в техническом паспорте здания, составленном по состоянию на 11 февраля 2011 года, согласно которому здание включает следующие помещения: «холл», «кабинет», «подсобное», «туалет», «коридор», «лестничная клетка», «зал» (л.д. 136 – 142).

Сами по себе понятия «кабинет» и «зал», равно как и наименование здания не тождественны понятию «офис» исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой связи вышеуказанная классификация помещений и их площадь не свидетельствует о размещении в здании объектов делового, административного, коммерческого назначения площадью более 20%, а также о размещении в здании торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости помещение с кадастровым номером № поставлено на государственный кадастровый учет 06 апреля 2011 и имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое (л.д. 12 – 20).

Материалы кадастрового дела вышеуказанного объекта недвижимости содержат кадастровый паспорт помещения, составленный по состоянию на 11 февраля 2011 года, где его наименование указано как «часть отдельно стоящего нежилого здания конторы», назначение – нежилое (л.д. 143 – 145, 161 оборот – 164). В соответствии с экспликацией к поэтажному плану, являющейся приложением технического паспорта, объект недвижимости включает следующие помещения: «холл», «кабинет», «подсобное», «туалет», «коридор», «лестничная клетка».

Помещение с кадастровым номером № по данным Единого государственного реестра недвижимости поставлено на государственный кадастровый учет 06 апреля 2011 и имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое (л.д. 29 – 33).

Согласно техническому паспорту помещения, составленному по состоянию на 11 февраля 2011 года, имеющемуся в материалах кадастрового дела, его наименование указано как «часть отдельно стоящего нежилого здания конторы», назначение – нежилое (л.д. 146 – 148, 169 – 171). В соответствии с экспликацией к поэтажному плану объект недвижимости включает следующие помещения: «подсобное», «коридор», «зал».

Таким образом данные Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) в отношении помещений в здании информации, отличной от содержащейся в отношении самого здания в части его предназначения для делового, административного или коммерческого использования, либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания использования, не содержат.

Соответственно здание не могло быть включено в оспариваемый перечень по критерию его предназначения для использования в целях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, обоснованность включения здания в оспариваемый перечень следовало определять исходя из его фактического использования.

В случае по настоящему административному делу доказательств, подтверждающих размещение в спорном здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), как и торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не представлено. Обследование здания с целью установления фактического вида его использования не проводилось.

Как следует из пояснений представителя административных истцов, принадлежащие её доверителям помещения, которые составляют здание, включенное в оспариваемый перечень, не используются для осуществления видов деятельности, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, из договора аренды нежилого помещения с кадастровым номером № усматривается, что оно передано 13 февраля 2019 года административными истцами во временное владение и пользование ООО «Здоровье – НК» для использования в целях оказания социально-бытовых услуг (л.д. 38 – 40). Основной вид деятельности ООО «Здоровье НК» - деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами с обеспечением проживания, в числе дополнительных видов деятельности – деятельность в области медицины, деятельность по медицинскому уходу с обеспечением проживания (л.д. 47 – 56 – выписка из Единого государственного реестра юридических лиц). В ходе проведенной прокуратурой в 2020 году проверки ООО «Здоровье НК» по адресу: <адрес>, установлено, что по данному адресу общество осуществляет вышеуказанные виды уставной деятельности (л.д. 57 – 59). Общество внесено в реестр поставщиков социальных услуг, для осуществления медицинской деятельности обществом получена лицензия (л.д. 43, 60).

Нежилое помещение с кадастровым номером № передано административным истцом ФИО2 по договору аренды от 1 января 2021 года во временное пользование ООО «Дезинфекция» для использования в качестве лаборатории с подсобными помещениями (л.д. 41 – 42).

Таким образом, согласно представленным административными истцами сведениям, по фактическому использованию, ни к административно-деловому, ни к торговому центру (комплексу), здание отнести нельзя. Обратное административным ответчиком не доказано.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Администрацией Правительства Кузбасса относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилого здания с кадастровым номером № установленным Налоговым кодексом Российской Федерации критериям, необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

Поскольку административные истцы несут обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год, который исчисляется из повышенной ставки в отношении помещений, которые входят в состав здания, включенного в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, они вправе были обратиться с административным иском по настоящему делу в суд.

При таких обстоятельствах административный иск подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2021 год), а потому способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов в полном объеме будет признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня принятия.

В настоящее время официальным источником опубликования актов Администрации Правительства Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» www.bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса»). Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

Руководствуясь ст. 175 - 179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействующим со дня принятия пункт 783 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 23 декабря 2020 года № 21-ра.

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» www.bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.

Председательствующий Киклевич С.В.

Мотивированное решение составлено 23 января 2023 года.