Решение по делу № 2А-2892/2023 от 20.04.2023 - о признании незаконным решения.

72RS0013-01-2023-001273-14

Дело 2а-2892/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Тюмень 20 апреля 2023 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Полушиной А.В.,

при секретаре судебного заседания Ананьевой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения. В обоснование иска указано, что в октябре 2020 года он приватизировал дачный участок в СНТ «Сетка». Осенью 2022 года он зашел в личный кабинет на портале Госуслуг и узнал, что должен оплатить налог на доходы физических лиц в размере 55 862 руб., штрафные санкции 2 793 руб. и 2 094,75 руб. До этого он никаких документов и уведомлений из налоговых организаций не получал. Он обратился в налоговую инспекцию и выяснил, что все документы ему направляли по старому адресу, где он не проживает с 2005 года, а налог должен оплатить за то, что земельный участок ему подарен. 28 сентября 2022 года он написал жалобу в УФНС России по Тюменской области, просил отменить решение налогового органа об уплате налога и отмене штрафных санкций. 26 ноября 2022 года УФНС России по Тюменской области вынесло решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было отменено ранее вынесенное решение, но оставлен налог на доходы физических лиц в размере 55 862 руб., штрафные санкции уменьшены. Приведенные им доводы не были приняты к сведению и нигде не отражены. С 01 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 года № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества», получивший название «дачная амнистия». Дачной амнистией называют упрощенный порядок оформления прав на земельные участки и отдельные виды зданий и сооружений, в том числе дачные и садовые дома, гаражи и хозяйственные постройки. Упрощенный порядок оформления прав граждан применяется при государственной регистрации права собственности на земельный участок, предоставленный ему до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации (до 30 октября 2001 года) для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования. То есть фактически, до регистрации права собственности на земельный участок он уже являлся его собственником, а вся процедура внесения земельного участка в Единый государственный реестр недвижимости это узаконивание права собственности. В случае с садовыми товариществами государство выдавало участок не индивидуально каждому пользователю, а целому товариществу, правление которого распределяло доли в предоставленной земле каждому его члену. Теперь для оформления права собственности на участок осуществляется посредством его приватизации. Иными словами, СНТ «Сетка» передало ему его долю земельного участка в собственность, но не дарило.

С учетом уточненных административных исковых требований просит признать незаконным решение УФНС России по Тюменской области № 1275 от 28 ноября 2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 1-3, 29-30).

Определением Калининского районного суда г.Тюмени к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС России по г.Тюмени № 1 (л.д. 34-35).

Административный истец ФИО2 в судебном заседании требования уточненного административного искового заявления поддержал в полном объеме и просил их удовлетворить по изложенным доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени № 1, УФНС России по Тюменской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление (л.д. 124-128).

Выслушав мнение лиц, участвующих в деле, обсудив доводы в обоснование иска и возражения на него, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Судом установлено следующее.

Согласно сведениям Филиала ППК «Роскадастр» по Тюменской области, 14 октября 2020 года зарегистрировано право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером №, с адресным описанием: Тюменская область, Тюменский район, <адрес>

Указанные сведения в порядке п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) поступили от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области в налоговый орган.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной ИФНС России по г.Тюмени № 1, установлено, что ФИО1 получен в дар объект недвижимого имущества (земельный участок) с кадастровым номером №, кадастровая стоимость которого составила 429 706,20 руб.

Налоговым органом сформирован и произведен расчет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год, сумма НДФЛ составила 55 862 руб. По факту выявленного налогового правонарушения должностным лицом налогового органа составлен акт налоговой проверки от 08 ноября 2021 года № 24072, так как налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате указанной суммы налога, а также по своевременному представлению налоговой декларации по форме 3-НФДЛ за 2020 год в налоговый орган, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ (л.д. 62-67).

Акт налоговой проверки от 08 ноября 2021 года № 24072, а также извещение от 08 ноября 2021 года № 29126 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены почтой в адрес налогоплательщика (л.д. 61).

Возражений на акт налоговой проверки в налоговый орган не было представлено.

12 января 2022 года на рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик не явился, в связи с чем было принято решение № 188 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д. 57, 58, 59, 60).

Принятое решение № 188 от 12 января 2022 года, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено налогоплательщику заказным письмом.

14 февраля 2022 года в отсутствие налогоплательщика ИФНС России по г.Тюмени № 1 принято решение № 2828 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предъявлены налог по доходы физических лиц в размере 55 862 руб., штрафные санкции с учетом положений статей 112, 114 НК РФ на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 793 руб., п.1 ст. 119 НК РФ – в размере 2 094,75 руб.(л.д. 47-53, 55)

Указанное решение направлено ФИО1 заказным письмом (л.д. 54).

28 сентября 2022 года в порядке, установленном п. 1 ст. 139 НК РФ, в УФНС России по Тюменской области поступила жалоба ФИО1 на указанное решение, с которой он просил решение отменить, так как объект с кадастровым номером № 72:17:2311003:388 был ему не подарен, а приватизирован. Также указал, что все документы из налоговой службы были ему направлены на старый адрес, где он не проживает с 2005 года.

В связи с установленными УФНС России по Тюменской области при рассмотрении жалобы нарушении требований ст. 101 НК РФ, в целях обеспечения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки лично и (или) представителя и возможности дать объяснения, ФИО1 26 октября 2022 года была вручена копия акта налоговой проверки от 08 ноября 2021 года № 24072.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и жалобы в УФНС России по Тюменской области состоялось 28 ноября 2022 года в присутствии ФИО1, которым заявлены доводы, аналогичные в жалобе от 28 сентября 2022 года.

28 ноября 2022 года УФНС России по Тюменской области принято решение № 1275 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен налог на доходы физических лиц в размере 55 862 руб., ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 12 НК РФ, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа снижена в 8 раз в размере 1 047,41 руб. и 1 396,55 руб. соответственно (л.д. 77-88).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (часть 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации).

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209).

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего кодекса.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, объект недвижимого имущества, полученный налогоплательщиком бесплатно, является его доходом, полученным в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

При рассмотрении материалов налоговой проверки и жалобы налогоплательщика УФНС России по Тюменской области было установлено, что земельный участок, в отношении которого зарегистрировано право собственности ФИО1, образован из земельного участка с кадастровым номером 72:17:2311003:0008, принадлежащего ТСН СНТ «Сетка» на основании Договора купли-продажи земельного участка № 55 от 22 ноября 2004 года, заключенного с Червишевским муниципальным образованием Тюменского района Тюменской области.

Налогоплательщиком налоговому органу был представлен договор о безвозмездной передаче имущества в собственность от 01 октября 2020 года, согласно которому ТСН СНТ «Сетка» на основании решения общего собрания ТСН СНТ «Сетка» от 22 июня 2019 года передает безвозмездно ФИО1 в собственность земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> общей площадью 1 572 кв.м., находящийся в пределах земельного участка, приобретенного ТСН СНТ «Сетка» на основании договора купли-продажи земельного участка № 54 от 22 ноября 2004 года, с кадастровым номером № (л.д. 98).

Также налогоплательщиком представлена выписка из протокола № 1 общего собрания членов ТСН СТН «Сетка» от 03 июня 2007 года о выделении ФИО1 земельного участка № 167 по ул. лесной поселок, площадью 1 572 кв.м. из земельного участка с кадастровым номером №, площадью 50 000 кв.м., категория земель – сельскохозяйственного назначения, членские книжки ТСН СНТ «Сетка» от 24 июня 1989 и от 01 августа 2020 года в отношении ФИО4 (отца налогоплательщика) и ФИО1 (л.д. 97, 99-100).

По запросу налогового органа ТСН СНТ «Сетка» были представлены:

-постановление Червишевского МО Тюменского района от 28 апреля 2004 года № 14 об изъятии у ОАО «Тюменьсетеснасть» (правопреемника Тюменской прядильно-сетевязальной фабрики) двух земельных участков общей площадью 93 200 кв.м., по адресу: Тюменский район, Червишевское МО, 22-й км Червишевского тракта, для их последующей передачи в коллективную собственность СНТ «Сетка» (л.д. 113);

- распоряжения от 06 мая 2004 года № 128 и № 128а о предоставлении в собственность за оплату земельных участков с кадастровыми номерами 72№ соответственно для коллективных садов по адресу: Тюменский район, Червишевское МО, 22-й км Червишевского тракта. Категория земель – земли сельскохозяйственного назначения (л.д. 114-115, 117-118);

- договоры купли-продажи земельного участка № 54 от 22 ноября 2004 года и № 55 от 22 ноября 2004 года, согласно которым Червишевское МО Тюменского района Тюменской области передает в собственность за плату СНТ «Сетка» земельные участки с кадастровыми номерами № соответственно, расположенные по адресу: Тюменская область, Тюменский район, Червишевское МО, 22-й км Червишевского тракта, являющиеся государственной собственностью, площадью 43 200 кв.м. и 50 000 кв.м. в границах согласно плану границ земельного участка и кадастрового плана земельного участка с кадастровым номером №, изготовленного в качестве выписок из государственного земельного кадастра и выданных Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Тюменского района (л.д. 103-107, 108-112);

- цена продаваемых по указанным договорам земельных участков.

На основании представленных документов УФНС России по Тюменской области было установлено, что ФИО1 получен в собственность от ТСН СНТ «Сетка» земельный участок на основании договора о безвозмездной передаче имущества в собственность от 01 октября 2020 года. Указанный земельный участок был приобретен ТСН СНТ «Сетка» на основании договора купли-продажи у Червишевского МО Тюменского района.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, к которым относятся, в частности, доходы в виде земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно, в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации (пункт 41 статьи 217 Кодекса).

Понятие приватизации государственного и муниципального имущества предусмотрено Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».

На основании статьи 1 указанного Федерального закона под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона N 178-ФЗ действие указанного Федерального закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

Таким образом, в случае бесплатной передачи юридическим лицом земельного участка в собственность физического лица такой доход не является приватизацией, а также не подпадает под освобождение от налогообложения в соответствии с пунктом 41 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, с учетом действующего законодательства, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что получение ФИО1 земельного участка в собственность бесплатно привело к возникновению экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога, в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, поскольку в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц (пункт 3).

Поскольку доходы, полученные в порядке дарения от организаций относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с п 1 ст. 211 НК РФ, рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Налоговая база, в соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ, была определена по показателям кадастровой стоимости земельного участка, которая по сведениям, предоставленным Росреестром в порядке обмена информацией с налоговыми органами, составила 429 706,20 руб.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 55 862 руб., что составляет 13% от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу части 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 6 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с указанными требованиями, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год подлежала подаче не позднее 30 апреля 2021 года.

Налоговым органом установлено, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за указанный период ФИО1 не была подана, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год не оплачена.

ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным ст. ст. 112 и 119 ГК РФ, в соответствии со ст. 114 п. 3 НК РФ размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ был уменьшен до 1 396,55 руб., размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ уменьшен до 1 047,41 руб.

Таким образом, руководствуясь вышеуказанными положениями НК РФ, с учетом представленных в дело доказательств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований, поскольку принятое УФНС России по Тюменской области решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Оспариваемое решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности принято с соблюдением процедуры, компетентным органом в соответствии с установленными обстоятельствами, то есть является законным. Доводы ФИО1, указанные при рассмотрении жалобы, были рассмотрены и им дана надлежащая оценка.

Доводы административного ответчика об упрощенном порядке оформления прав на земельные участки, не могут быть приняты, так как указанные правоотношения не регулируют сферу налогового законодательства.

Из смысла статей 218, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Предусмотренной законом совокупности, условий, необходимой для удовлетворения заявленных требований, при рассмотрении настоящего дела, не установлено. При таких обстоятельствах, основания для удовлетворения административного иска о признании незаконным решения № 1275 от 28 ноября 2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения № 1275 от 28 ноября 2022 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи жалобы в Калининский районный суд города Тюмени.

Решение в окончательной форме составлено 05 мая 2023 года.

Председательствующий судья подпись А.В. Полушина