РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

16 ноября 2022 года город Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Подольской А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а–5149/2022 по административному иску Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №21 по Иркутской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц. Уточнив требования в порядке ст. 46 КАС РФ, административный истец в его обоснование указал, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов полученных в порядке ст. 228 НК РФ. Согласно п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. ** ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2020 год, согласно которой сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 1991035,00 руб., соответственно сумма налога к уплате составила 31335,00 руб. В установленный срок сумма НДФЛ за 2020 год не уплачена. Кроме того, ** ответчиком в налоговый орган представлены первичные налоговые декларации по НДФЛ за 2013-2014 годы. ** налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2013-2014 годы. Сроком уплаты НДФЛ за 2013 год не позднее **, за 2014 не позднее **. Вместе с тем, суммы НДФЛ за 2013-2014 годы уплачены ФИО1 **. Поскольку уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2013-2014 годы представлены ответчиком **, а уплата данных НДФЛ произведена **, инспекцией требование об уплате НДФЛ за 2013-2014 годы не выставлялось. В связи с неуплатой НДФЛ в установленный законом срок, налоговым органом в порядке ст.75 НК РФ начислены пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб., пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб., пени по НДФЛ за 2020 в сумме 40,21 руб. за период с ** по **, в адрес налогоплательщика направлено требование № от ** со сроком исполнения до **, требование № от ** со сроком исполнения до **. В установленный в требованиях срок сумма обязательных платежей ответчиком не уплачена. По заявлению инспекции мировым судьей судебного участка № выдан судебный приказ №, который определением от ** отменен. Административный истец просит взыскать с ФИО1 пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб. за период с ** по **, пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб. за период с ** по **.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области не явился, извещен надлежащим образом, заявлений ходатайств суду не представил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась о времени и месте рассмотрения дела была извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила. Представила письменные возражения.

Суд, изучив письменные материалы дела, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующим выводам.

Изучив материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного Кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1, 3).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

В силу пункта 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацем 3 пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена уплата пени.

Судом установлено, что ** ответчиком в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год, в которой указана сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, 3900,00 руб. Кроме того, ** ответчиком в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год, в которой указана сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, 7150,00 руб.

** налогоплательщиком в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации, согласно которым сумма НДФЛ за 2013 год, подлежащая уплате в бюджет, составила 4550,00 руб., за 2014 год - 12090,00 руб.

** ответчиком произведена уплата НДФЛ за 2013-2014 годы.

В связи с несвоевременной уплатой ответчиком НДФЛ за 2013-2014 годы налоговым органом начислены пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб. за период с ** по **, пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб. за период с ** по **, выставлено требование № от ** об уплате пени за 2013-2014 годы со сроком исполнения до ** Вместе с тем, доказательства направления в адрес ответчика указанного требования административным истцом не представлены.

Кроме того, налоговым органом в адрес ответчика направлено требование № от ** об уплате НДФЛ за 2020 год и пени, со сроком исполнения до **.

Добровольно в установленный в требованиях срок налоги и пени ответчиком не уплачены.

В соответствии с абзацем 3, 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку по состоянию на ** размер недоимки превысил 10 000 руб., следовательно, шестимесячный срок, предусмотренный ст.48 НК РФ, надлежит исчислять с момента истечения срока исполнения требования № от **, а именно с ** (09.09.2021+6 месяцев = **).

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам и пени налоговый орган обратился **, то есть в установленный ст.48 НК РФ срок.

** мировым судьей судебного участка № 28 по г. Ангарску и Ангарскому району выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 НДФЛ в размере 31335,00 руб., пени в размере 882,43 руб.

С размером подлежащих уплате налогов и пени ответчик ознакомлен, ** указанный судебный приказ отменен в связи с подачей должником возражений относительно его исполнения.

Проверяя срок обращения налоговой инспекции в суд общей юрисдикции, суд приходит к следующему.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа (**), следовательно, на день подачи настоящего административного иска ** установленный срок обращения в суд с административным иском не пропущен.

Вместе с тем, разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб., пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб., суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для их удовлетворения. Выводы суда основаны на следующем.

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.п.1-2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п.4).

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у физического лица с момента направления ему налоговым органом требования об уплате налога. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если в установленном законом порядке в адрес налогоплательщика направлялось требование об уплате налога.

В силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой пени по НДФЛ за 2013-2014 годы налоговым органом выставлено требование № от ** об уплате пени со сроком исполнения до **. Между тем, доказательства, подтверждающие направление в адрес налогоплательщика указанного требования, административным истцом не представлены. Представленная административным истцом в материалы дела распечатка из электронного документооборота базы Федеральной налоговой службы, который является внутренним электронным ресурсом налогового органа, в отсутствие иных доказательств не является бесспорным доказательством, подтверждающим факт направления в адрес налогоплательщика указанного документа.

Поскольку требование об уплате пени по НДФЛ за 2013-2014 годы налогоплательщику не направлялось, налоговый орган не имел права перейти к процедуре принудительного взыскания указанных налогов и пени, следовательно, требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб. за период с ** по **, пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб. за период с ** по ** удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании пени по НДФЛ за 2013 год в сумме 542,59 руб. за период с ** по **, пени по НДФЛ за 2014 год в сумме 299,63 руб. за период с ** по **- отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня вынесения решения.

Судья А.В. Черных

Мотивированный текст решения изготовлен 29.11.2022