Решение в окончательной форме изготовлено 05.06.2025 г.

Дело № 2а-512/2025

УИД 76RS0011-01-2025-000851-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 мая 2025 г. г. Углич

Угличский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Мароковой Т.Г.,

при секретаре Агафоновой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании:

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 97217,51 руб. за 2022 г.;

- пени в размере 14042,03 руб. за период с 18.07.2023 г. по 17.05.2024 г.;

- штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере в размере 2432 руб. за 2022 год;

- штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1824 руб. за 2022 год.

Всего на общую сумму 115515,54 руб.

В обоснование требований указывают, что по состоянию на 21.02.2025 г. у ФИО2 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 1155 l5,54 руб., в т.ч. налог – 97217,51 руб., пени – 14042,03 руб., штрафы – 4256 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком указанных выше начислений. В 2022 г. ФИО2 реализовала квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, находящуюся в ее собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, составила 3048300 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 2917670,46 руб. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что фактические расходы по покупке квартиры составляют 2300000 руб. В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ и п. 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база с применением ставки в размере 13 процентов составляет 74830 руб. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц составила 97279 руб. (3048300 – 2300000х13%) Т.е. по данным налогового органа налог к уплате по расчету НДФЛ составил 97279 руб. Указанная сума подлежала уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в срок до 17.07.2023 г. По результатам налоговой проверки установлена неуплата налога в сумме 97279 руб. в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы, в связи, с чем налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (97279 х 20% / 8)= 2432 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Так же за вышеуказанным налогоплательщиком числится задолженность по штрафу за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)). В соответствии со ст. 229 НК РФ срок представления декларации за 2022 год - 02.05.2023 года. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.З-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком ФИО2 не представлена, с 18.07.2023 г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ. В ходе проверки было установлено, что ответчик не представила в инспекцию в установленный законодательством срок налоговую декларацию за 2022 год в течение 4 полных месяца и 1 неполного в связи с чем, она подлежала привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей, с учетом под. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ. Сумма штрафа составила 14592/8=1824 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Факт совершения налогового правонарушения подтверждается Актом налоговой проверки от 21.09.2023 г. № 3365. Решением инспекции № 3787 от 18.12.2023 г. ФИО2 привлечена к налоговой ответственности: штрафу в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2022 г. в размере 1824 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф за 2022 г. в размере 2432 руб. Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена, налоговым органом начислены пени за период с 18.07.2023 г. по 16.05.2024 г. в размере 14042,03 руб. Поскольку в установленные сроки ФИО2 не уплатила налоги, в соответствии со ст.ст. 69 и 70 НК РФ ей было выставлен требование об уплате налога № 3797 от 05.03.2024 г. по сроку уплаты до 09.04.2024 г. 14.06.2024 г. мировым судьей судебного участка № 1 Угличского судебного района Ярославской области был вынесен судебный приказ № 2а-1680/2024 г. о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, который был отменен 15.10.2024 г. Из указанного определения об отмене судебного приказа налоговому органу стало известно, что решением Арбитражного суда Ярославской области от 06.12.2021 г. ФИО2 признана банкротом и в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина. Как указано в п. 6 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 г.» при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода. Взыскиваемые обязательства по данному исковому заявлению возникли с 18.07.2023 г. за налоговый период 2022 года, то есть после принятия заявления судом 30.09.2021 г. и относятся к текущим платежам и подлежат уплате.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддержал по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 и ее представитель ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие, в удовлетворении заявленных требований просили отказать, поскольку Арбитражным судом Ярославской области завершена процедура реализации имущества должника ФИО2, она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, имевшихся на дату обращения в Арбитражный суд с заявлением о банкротстве, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества граждан. Квартира, расположенная по адресу: <адрес>, была реализована в рамках процедуры банкротства. В соответствии с п. 63 ст. 212 НК РФ к неподлежащим налогообложению относятся доходы от продажи имущества, которое реализуется при признании собственника банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Исследовав письменные материалы дела, оценив позицию административного ответчика ФИО2, обозрев материалы дела № 2а-1680/2024 г. мирового судьи судебного участка № 1 Угличского судебного района, суд приходит к следующему.

Установлено, что административный ответчик ФИО2 являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, с 12.09.2019 г. по 13.07.2022 г., что подтверждается Выпиской из ЕГРН (л.д. 54-55). Таким образом, в собственности ФИО2 квартира находилась менее трех лет, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, составила 3048300 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 2917670,46 руб. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что фактические расходы по покупке квартиры составляют 2300000 руб. В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ и п. 2 ст. 214.10 НК РФ налоговая база с применением ставки в размере 13 процентов составляет 74830 руб. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц составила 97279 руб. (3048300 – 2300000х13%) Т.е. по данным налогового органа налог к уплате по расчету НДФЛ составил 97279 руб. Указанная сумма подлежала уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в срок до 17.07.2023 г. Однако, ФИО2 данный налог в установленный срок не оплатила, в связи с чем ей были начислены пени за период с 18.07.2023 г. по 17.05.2024 г.

Размер начисленного налога и пени административным ответчиком не оспариваются.

Кроме того, ФИО2 не был представлен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2022 г. до 02.05.2023 г., в связи с чем в отношении нее была проведена камеральная проверка, составлен акт налоговой проверки № 3365 от 21.09.2023 г. (л.д. 24-29). Решением № 3787 от 18.12.2023 г. на основании акта налоговой проверки от 21.09.2023 г. № 3365 ФИО2 был привлечена к налоговой ответственности на совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ – за непредставление налоговой декларации за 2022 г. к штрафу в размере 1824 руб., на совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ – неуплата налога за 2022 г. к штрафу в размере 2432 руб. (л.д. 30-37).

В адрес ФИО2 налоговым органом 05.03.2024 г. было направлено требование № 3797, согласно которому в срок до 09.04.2024 г. налогоплательщик обязан уплатить указанные выше суммы налога и штрафов, а также пени по состоянию на 05.03.2024 г. в размере 10205,18 руб. (л.д. 38).

Данное требование ФИО2 не исполнено, в связи с чем после отмены 15.10.2024 г. и.о. мирового судьи судебного участка № 1 Угличского судебного района ЯО мировым судьей судебного участка № 2 Угличского судебного района судебного приказа № 2а-1680/2024 г., административный истец в установленные сроки обратился в районный суд за взысканием указанных сумме налога, пени и штрафов.

Вместе с тем, доводы административного ответчика ФИО2 о том, что квартира, расположенная по адресу: <адрес>, была реализована в рамках реализации имущества гражданина, признанного банкротом, заслуживают внимания.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 63 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Установлено, что решением Арбитражного суда Ярославской области от 06.12.2021 г. ФИО2 признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина. Определением Арбитражного суда Ярославской области от 14.06.2023 г. завершена процедура реализации имущества ФИО2, она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, имевшихся на дату обращения в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Из представленного дела правоустанавливающих документов в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, следует, что данная квартира была продана ФИО2 в лице финансового управляющего ФИО4, действующего на основании решения Арбитражного суда Ярославской области от 06.12.2021 г. по делу А82-15921/2021, по договору купли-продажи от 12.07.2022 г. ФИО1 за 3048300 руб. Цена продажи квартиры была определена в соответствии с протоколом № 127743 о результатах торгов от 05.07.2022 г. (л.д. 78-80).

Таким образом, судом по делу достоверно установлено, что доходы от продажи объекта недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, получены ФИО2 в 2022 г. по договору купли-продажи от 12.07.2022 г., заключенному при проведении процедуры банкротства, введенной в отношении ответчика решением Арбитражного суда Ярославской области от 06.12.2021 г. по делу А82-15921/2021. В этой связи указанные доходы должны квалифицироваться в качестве доходов, полученных от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества, в связи с чем данные доходы подлежат освобождению от налогообложения на основании пункта 63 статьи 217 НК РФ.

Следовательно, оснований для начисления ФИО2 налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 97217,51 руб. за 2022 г. у налогового органа не имелось, и как следствие, не имелось оснований для начисления пени в размере 14042,03 руб. и назначении штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере в размере 2432 руб. за 2022 г.

В связи с указанным, доводы административного ответчика о том, что взыскиваемые обязательства поданному исковому возникли с 18.07.2023 г. за налоговый период 2022 г., т.е. после принятия заявления Арбитражным судом 30.09.2021 г., относятся к текущим платежам и подлежат уплате, суд находит несостоятельными.

Однако, суд не может согласиться с позицией административного ответчика об отсутствии у нее обязанности по декларированию своих доходов ввиду признания ее банкротом и назначении финансового управляющего. Действия по подаче налоговой декларации не отнесены положениями Закона о банкротстве к исключительной компетенции финансового управляющего. Принимая во внимание, что при определении размера штрафа налоговой инспекцией были учтены обстоятельства, смягчающие ответственности на совершение налогового правонарушения: правонарушение совершено впервые, учтено тяжелое материальное положение физического лица, а также несоразмерность деяния тяжести наказания, суд приходит к выводу, что степень вины налогоплательщика ФИО2, определяемая с учетом введенной в отношении него процедуры банкротства, при привлечении к налоговой ответственности была учтена. В связи чем, назначенный ФИО2 штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1824 руб. за 2022 г. соответствует налоговым нормам и подлежит взысканию с административного ответчика.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, с зачетом в доход местного бюджета. Таким образом, с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес> (паспорт <данные изъяты>), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) штраф за непредоставление налоговой декларации за 2022 г. в сумме 1824 руб.

Взыскать с ФИО2 (паспорт <данные изъяты>) в доход местного бюджета госпошлину в размере 4000 руб.

В остальной части иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Угличский районный суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Т.Г. Марокова