Дело № 2а-4666/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июня 2022г. г. Владикавказ

Советский районный суд г. Владикавказ Республики Северная Осетия-Алания в составе:

Председательствующего судьи Тотровой Е.Б.

При секретаре Такоевой М.Т.

С участием представителя административного истца ФИО3

представителя административного ответчика ФИО4

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а- 4666/2022г. по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания о приостановлении в полном объеме до вступления в законную силу судебного акта по административному делу действия решения Управления ФНС России по РСО-Алания № от 07.12.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным полностью решение Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания № от 07.12.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Установил:

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением, в котором указано, что УФНС России по РСО-Алания 07.12.2021г. принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании акта налоговой проверки № от 19.10.2021г.

ФИО1 вменяется неуплата НДФЛ за 2020г. в размере 1 281 596 рублей, доначислена пеня на сумму задолженности, применены штрафные санкции в размере 96 120 рублей по ст. 119 НК РФ, и 128 160 рублей по п. 1 ст. 122 НК РФ.

С принятым решением ФИО1 не согласна по следующим основаниям.

В отношении налогоплательщика ФИО1 в автоматическом режиме сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020г.: земельные участки с кадастровыми номерами 15:01:0103004:247, 15:01:0103004:248, 15:01:0103004:251, дата регистрации права 17.10.2018г., дата прекращения права 15.07.2020г., доля в праве 130/1000.

В качестве правоустанавливающего документа, послужившего основанием для доначисления НДФЛ, налоговым органом рассматривается договор купли-продажи доли в праве общедолевой собственности на земельные участки от 11.07.2020г., от реализации которых ФИО1 получена сумма в размере 100 000 рублей.

При этом по договору купли-продажи указанных земельных участков от 18.08.2018г. стоимость их приобретения составила 545 839 рублей, что свидетельствует об отсутствии дохода у ФИО1 от реализации в 2020г. долей в праве общедолевой собственности.

В соответствии с требованиями п.п. 1 п. 1, п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, находившихся у него в собственности менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В то же время вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Следовательно, ФИО1 от реализации долей в земельных участках не только не получила прибыль, но еще осталась и в убытке, в связи с чем не может быть признана налогоплательщиком.

11.01.2022г. была подана жалоба на решение органа вышестоящему руководству, по результатам которой произошла частичная отмена оспариваемого решения.

Тем не менее ФИО1 не согласна с принятым решением и обратилась за защитой своих прав в суд.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, ее интересы представлял ФИО3, который пояснил, что 18.08.2018г. ФИО1 приобрела у ООО «Моздокский кирпичный завод» земельные участки, с кадастровыми номерами 15:01:0103004:127, 15:01:0103004:128, 15:01:0103004:131, 15:01:0103004:132, 15:01:0103004:130, доля в праве 130/1000 в счет исполнения Соглашения № об отступном (передача недвижимости) от 18.08.2018г. в связи с тем, что ООО «Моздокский кирпичный завод» является должником ФИО1 в сумме 475 667,84 рублей по выплате заработной платы. Из приобретенных земельных участков были сформированы земельные участки с кадастровыми номерами 15:01:0103004:247, 15:01:0103004:248, 15:01:0103004:251, доля в праве не изменилась. В связи с ухудшением здоровья, ФИО1 для приобретения лекарственных препаратов и проведения лечения вынуждена была продать принадлежащие ей 130/1000 долей за 100 000 рублей по договору купли-продажи от 11.07.2020г. Считает, что доход от реализации в 2020г. долей в праве общедолевой собственности на земельные участки ФИО1 не получила, земельные участки расположены в г. Моздок, кадастровая стоимость, указанная в сведениях об объектах недвижимого имущества не соответствует действительности и сильно завышена. Несмотря на то, что ФИО1 не оспорена кадастровая стоимость земельных участков, тем не менее, ФИО1 не может быть признана налогоплательщиком.

Представитель административного ответчика ФИО4, действующая на основании доверенности, требования не признала и пояснила, что ФИО1 в нарушение п. 2 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ не представила в срок до 30.04.2021г. налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020г. В отношении ФИО1 был сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи земельных участков за 2020г. Расчет был произведен, отталкиваясь от площади земельных участков, размера доли ФИО1 в праве, кадастровой стоимости на 01.01.2020г., площади земельных участков (в долях) с применением коэффициента 0,7. Общая кадастровая стоимость реализованного имущества в 2020г. составила 109 762 974,23 рубля. Цена сделки по договору купли-продажи от 11.07.2020г. указана в размере 100 000 рублей. Однако данное обстоятельство не свидетельствует о том, что ФИО1 не подлежит признанию налогоплательщиком. В связи с существенным занижением цены сделки, полученный доход от сделки подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости земельных участков с учетом 0,7 коэффициента, и доли истца, т.е. кадастровая стоимость земельных участков умножается на коэффициент 0,7 и на 0,13 (доля в праве), что составляет 9 988 430,66 рублей. Кадастровая стоимость, принятая для расчета налоговой базы НДФЛ по данным проверки, соответствует сведениям, полученным из Росреестра, касаемо кадастровой стоимости на начало налогового периода, и в договоре купли-продажи от 11.07.2020г. Если учитывать представленные административным истцом договора купли-продажи от 18.08.2018г. и сведения, имеющиеся в нем, то будет видно, что земельный участок с кадастровым номером 15:01:0103004:247 площадью 3000 кв.м. был образован в результате межевания из земельного участка с кадастровым номером 15:01:0103004:132 площадью 4 800кв.м.; земельный участок с кадастровым номером 15:01:0103004:248 площадью 45 686кв.м. был образован из земельного участка с кадастровым номером 15:01:0103004:128 площадью 57 136кв.м.; земельный участок с кадастровым номером 15:01:0103004:251 площадью 45 621кв.м. был образован из земельного участка с кадастровым номером 15:01:0103004:127 площадью 47 372кв.м. Таким образом, получается, что ФИО1 сумма понесенных расходов с учетом принадлежащих ей долей в праве общедолевой собственности составила 545 839,01 рублей (общая стоимость этих участков 4 198 761,60 рубль х на принадлежащие истцу доли 0,13), приобретенная площадь составила 14 856,92кв.м. (114 284кв.м. общая площадь приобретенных земельных участков х на размер доли истца 0,13). В то же время площадь доли налогоплательщика при продаже составила 12 259,91кв.м. (94 307кв.м. общая площадь реализованных земельных участков х 0,13 размер доли истца). Следовательно, расходы ФИО1 при приобретении земельных участков, которые впоследствии были реализованы, составили 450 429,10 рублей (сумма понесенных расходов в размере 545 839,01 рублей / площадь приобретенных земельных участков 14 856,92кв.м. Х площадь реализованных земельных участков 12 259,91кв.м. С учетом подтвержденных расходов ФИО1 в размере 450 429,10 рублей налоговая база по НДФЛ за 2020г. и исчисленный налог на доходы физических лиц будет составлять 1 239 940,21 рублей. Расчет приведен в таблице отзыва. Было учтено и то обстоятельство, что в собственности ФИО1 имущество находилось менее 5 лет, акт проверки составлен 19.10.2021г., при принятии решения были приняты во внимание смягчающие обстоятельства, на основании которых были снижены штрафные санкции и пени.

Выслушав объяснения явившихся лиц, изучив административное исковое заявление, представленные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

ФИО1 обратилась с вышеуказанными требованиями в силу положений ч. 1 ст. 218 КАС РФ.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статей 228 НК РФ, за 2020г.

По результатам камеральной проверки было принято решение УФНС России по РСО-Алания № от 07.12.2021г., которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно непредставление в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г.

ФИО1 не согласилась с принятым решением и подала апелляционную жалобу в вышестоящий орган, в рамках рассмотрения которой отменено решение УФНС России по РСО-Алания в части доначисления НДФЛ за 2020г. в сумме 41 655,79 рублей, взыскания штрафа в размере 4 165,50 рублей, взыскания штрафа в размере 3 123,50 рубля, уменьшении соответствующей суммы пени. В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Основанием к принятию оспариваемого решения явилось то обстоятельство, что ФИО1 реализовала по договору купли-продажи от 11.07.2020г. земельные участки с кадастровыми номерами 15:01:0103004:247, 15:01:0103004:248, 15:01:0103004:251, в которых ей принадлежит доля в праве общедолевой собственности 13/1000 и не представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы.

Как поясняет сторона административного истца, ФИО1 не только не получила доход от реализации земельных участков, но и понесла убытки, т.к. указанные земельные участки были приобретены по договору купли-продажи от 18.08.2018г. за 545 839 рублей (пункты 2.1 и 2.2 договора №), а реализованы по договору купли-продажи от 11.07.2020г. за 100 000 рублей (пункты 2.2 и п. 2.3 договора).

Кроме того, ФИО1 считает, что вместо получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, подлежит уменьшению сумма облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением земельных участков.

Административный ответчик считает, что поскольку было реализовано недвижимое имущество, находящееся у ФИО1 в собственности менее 5 лет, цена сделки была занижена, налог подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, сведения по которым предоставляются Управлением Росреестра, с учетом коэффициента 70% и размера доли истца – 13/1000, т.е. от установленной с учетом этих данных стоимости земельных участков, которая равна 9 988 430,66 рубля (общая кадастровая стоимость отчужденных земельных участков – 109 762 974,23 рубля х 0,7 коэффициент х 0,13 доля в праве).

Как следует из представленных материалов, УФНС России по РСО-Алания был сформирован и произведен Расчет НДФЛ за 2020г. в отношении доходов, полученных от продажи земельных участков с кадастровыми номерами 15:01:0103004:247, 15:01:0103004:248, 15:01:0103004:251, расположенных по адресу РСО-Алания по договору купли-продажи от 11.07.2020г. В соответствии п. 17.1 ст. 217 ГК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Как следует из представленных документов, и это не оспаривалось сторонами в судебном заседании, право собственности ФИО1 на земельные участки возникло в 2018г.

Отчуждение указанных земельных участков произошло в 2020г.

Следовательно, данное имущество находилось в собственности ФИО1 менее 5 лет. Обстоятельства, указанные в п. 3 ст. 217.1 НК РФ на ФИО1 не распространяются.

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации (п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определены в статье 214.10 НК РФ.

Так, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абз. 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно п. 4 ст. 214.10 НК РФ при исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

В соответствии с п. 7 ст. 214.10 НК РФ особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Поскольку ФИО1 не подпадает под требования ст. 217.1 НК РФ, не подлежит освобождению от налогообложения доходов от продажи земельных участков, следовательно, несостоятельны доводы ФИО1 о том, что она не только не получила доходы от реализации принадлежащих ей долей, но и потерпела убытки.

Таким образом, суд считает установленным, что полученный от сделки доход подлежал исчислению исходя из кадастровой стоимости земельных участков и с учетом принадлежащей доли ФИО1 с применением коэффициента 0,7 и составляет 9 988 430,66 рублей (109 762 974,23х0,7х0,13).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При этом в силу п.п. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Следовательно, судом делается вывод о том, что поскольку ФИО1 осуществлена продажа своих долей в праве общедолевой собственности трех земельных участков по одному договору купли-продажи совместно с другими совладельцами, то имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между собственниками пропорционально их доле в праве собственности.

Таким образом, налоговой службой правомерно был предоставлен ФИО1 имущественный вычет при определении налоговой базы в размере 450 429,10 рублей (расходы, понесенные ФИО1 при приобретении земельных участков, которые в дальнейшем были реализованы).

Учитывая расходы ФИО1 на приобретение указанных земельных участков (450 429,10 рублей) налогооблагаемая база по НДФЛ составила 9 538 001,56 рубль (доходы за вычетом расходов).

Сумма НДФЛ к уплате за вычетом подоходного налога (13%) составила 9 538 001,56х13%=1 239 940,21 рублей.

В связи с вышеизложенным, суд считает, что решение № от 07.12.2021г. обоснованное, ФИО1 правомерно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, также правомерно начислены штрафы с учетом смягчающих обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ.

В соответствии со ст. 89 КАС РФ меры предварительной защиты в виде приостановления в полном объеме до вступления в законную силу судебного акта по административному делу действия решения Управления ФНС России по РСО-Алания № от 07.12.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, наложенные определением суда от ... отменить после вступления решения суда в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания о приостановлении в полном объеме до вступления в законную силу судебного акта по административному делу действия решения Управления ФНС России по РСО-Алания № от 07.12.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным полностью решение Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания № от 07.12.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного суда РСО-Алания в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Тотрова Е.Б.