Решение по делу № 2А-4878/2023 от 11.10.2023 - о признании незаконным и отмене налогового уведомления, возложении обязанности произвести перерасчет налога.

Дело № 2а-4878/2023

УИД: 21RS0025-01-2023-004590-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ г. Чебоксары

Московский районный суд города Чебоксары Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Кудрявцевой И.А.,

при секретаре судебного заседания Федоровой А.Д.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании незаконным и отмене налогового уведомления, возложении обязанности произвести перерасчет налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании незаконным и отмене налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике на объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, в размере <данные изъяты>., обязании применить для расчета налога на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № налоговой ставки <данные изъяты> как холодных складских помещений, обязании произвести перерасчет налога на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № за ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление мотивировано тем, что ФИО1 на праве собственности принадлежит недвижимое имущество с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> ФИО1 было выставлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., что составляет <данные изъяты> от кадастровой стоимости объекта недвижимости. Объект недвижимого имущества с кадастровым номером № (бывшая столовая) включает в себя <данные изъяты> ранее были предназначены для проживания работников <данные изъяты> В данных помещениях нет возможности для осуществления торговой деятельности, не зарегистрирована контрольно-кассовая техника, не размещены офисы, нет условий для ведения коммерческой деятельности в связи с отсутствием водопровода, канализации, системы отопления, газа, подключено только электроснабжение мощностью 10 кВт. В соответствии с актом обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от ДД.ММ.ГГГГ, согласованных Минюстом Чувашии, объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества. В период с <адрес> объект недвижимого имущества с кадастровым номером № не включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых на налоговый период налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная приказом Министерства юстиции №-о от ДД.ММ.ГГГГ, приказами Минэкономразвития Чувашии № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ Объект недвижимого имущества с кадастровым номером № был образован от объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № объект недвижимого имущества с кадастровым номером № (здание торгового центра в целом) имеет следующие характеристики: <данные изъяты> Объект недвижимого имущества с кадастровым номером № по своему наименованию относится к иным строениям, помещениям и сооружениям. В соответствии с решением Собрания депутатов Челкасинского сельского поселения Урмарского района Чувашской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ к прочим объектам налогообложения применяется ставка налога, равная <данные изъяты> Именно эта ставка должна применяться при расчете налога на данный объект недвижимости.

Административный истец ФИО1 поддержал исковые требования по основаниям, изложенным в заявлении, приведя их вновь, пояснил, что за ДД.ММ.ГГГГ он просит произвести перерасчет налога по ставке <данные изъяты>. В судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 пояснил, что налог за ДД.ММ.ГГГГ должен был быть исчислен по ставке <данные изъяты>, с включением «материнского здания» с кадастровым номером № в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в ДД.ММ.ГГГГ налоговая база определяется как кадастровая стоимость, он согласен, правомерность включения этого здания в перечень им не оспаривается.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2, действующая по доверенности, исковые требования не признала, полагала их не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в возражении (л.д. 55-57). В отношении помещений, не указанных в перечне объектов административно-делового и торгового назначения, но расположенных в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), включенных в этот перечень, применяются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ определение перечня, а также порядка его применения, внесение изменений в перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находятся в компетенции уполномоченных органов власти субъектов РФ. Самостоятельное определение налоговым органом несоответствия спорного объекта недвижимости признакам объекта, установленным п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, и внесение изменений в перечень законодательством не предусмотрено.

Представитель заинтересованного лица Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в судебное заседание не явился, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении заинтересованного лица о времени и месте судебного заседания.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив совокупность представленных доказательств, суд приходит к следующему.

В силу положений ст.ст. 72 и 76 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пп. 2 ст. 15, абзац первый п. 1 ст. 399 Налогового кодекса РФ).

В силу ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ, пп. 6 п. 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в числе которых указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

П. 4.1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ устанавливает, что в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов административного дела следует, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 на праве собственности принадлежат нежилые помещения общей площадью <данные изъяты>, этаж <данные изъяты> номера на поэтажном плане № с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>

Согласно акту обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости – помещение с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, не соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости (л.д. 13-14).

Помещения с кадастровым номером № расположены в здании с кадастровым номером №

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в ДД.ММ.ГГГГ налоговая база определяется как кадастровая стоимость» объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (л.д. 22-28, 60-61).

Правомерность включения здания с кадастровым номером № в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в ДД.ММ.ГГГГ налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ФИО1 не оспаривается.

Согласно правовой позиции, сформулированной Верховным Судом РФ в определениях от 03.02.2020 г. № 304-ЭС19-26593, от 17.08.2018 г. № 309-КГ18-11719, режим налогообложения, установленный в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, распространяется как на здание в целом, так и на все помещения в нем вне зависимости от включения таких помещений в указанный перечень.

Таким образом, в отношении помещений, не указанных в перечне объектов административно-делового и торгового назначения, но расположенных в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), включенных в этот перечень, применяются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ.

Решением Собрания депутатов Челкасинского сельского поселения Урмарского района Чувашской Республики от 10.11.2015 г. № 11 «Об установлении налога на имущество физических лиц» налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ; объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в 2021 году установлена в размере 2%.

Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № обоснованно начислена в размере <данные изъяты> от кадастровой стоимости объекта налогообложения <данные изъяты>. Решением Собрания депутатов Челкасинского сельского поселения Урмарского района Чувашской Республики от 10.11.2015 г. № 11 «Об установлении налога на имущество физических лиц» налоговая ставка в отношении прочих объектов налогообложения в 2020 году установлена в размере 0,5%, налоговая ставка в размере 0,1% установлена для хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров, и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, налоговая ставка в размере 0,2% – в отношении объектов незавершенного строительства, в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; гаражей и машино-мест; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что сумма налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № размере <данные изъяты>. исчислена с применением налоговой ставки <данные изъяты>, оснований для ее исчисления с применением налоговой ставки <данные изъяты> не имеется.

При таких обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения административного иска суд не находит, в связи с чем отказывает в его удовлетворении. Поскольку в удовлетворении административного иска отказано, оснований для возмещения расходов на оплату государственной пошлины в соответствии со ст. 111 КАС РФ не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175 - 178 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании незаконным и отмене налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № в размере <данные изъяты>, обязании применить для расчета налога на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № налоговую ставку <данные изъяты> как холодных складских помещений, обязании произвести перерасчет налога на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № ДД.ММ.ГГГГ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Чувашской Республики через Московский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья И.А. Кудрявцева

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.