Дело № 2а-58/2023 20 января 2023 года
УИД 29RS0023-01-2022-006193-42
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Приморский районный суд Архангельской области в составе
председательствующего судьи Сараевой Н.Е.,
при секретаре судебного заседания Шамровой А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске в помещении Приморского районного суда Архангельской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, МИФНС № 9) обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование заявленных требований указала, что по сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в период с 12 ноября 2013 года по 29 мая 2018 года ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, то есть являлась плательщиком страховых взносов. В установленный законом срок страховые взносы в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, а также за расчетные периоды с 01 января 2017 года, в бюджет в установленный срок не уплачены, что явилось основанием для начисления пени. На основании представленных деклараций, единый налог на вмененный доход отдельных видов деятельности подлежал уплате за 2017 год, который в установленный срок уплачен не был, что явилось основанием для начисления пени. Налоговым агентом в порядке ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в Инспекцию были представлены расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2017 год, с указанием суммы полученного административным ответчиком доходов и суммой неудержанного налога. Налог за 2017 год уплачен в бюджет с нарушением установленного срока, что стало основанием для начисления пени. В связи с тем, что в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени: 1 014 руб. 86 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату НДФЛ; 2 234 руб. 20 коп. за период с 24 января 2018 года по 01 апреля 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с 01 января 2017 года); 294 руб. 54 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на социальное страхование; 517 руб. 93 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с 01 января 2017 года); 210 руб. 23 коп. за период с 24 января 2018 года по 01 апреля 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с 01 января 2017 года); 1 176 руб. 82 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с 01 января 2017 года); 334 руб. 43 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату налога по упрощенной системе налогообложения (Доходы») 2017 год; 1 330 руб. 76 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход отдельных видов деятельности за 2017 год. В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ Инспекцией сформированы и направлены должнику требования: № с предложением в добровольном порядке в срок до 10.05.2018 уплатить задолженность по пени в сумме 978 руб. 26 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 10 мая 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 614 руб. 88 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 15 октября 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 2 927 руб. 64 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 15 октября 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 541 руб. 58 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 17 декабря 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 2 390 руб. 57 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 17 декабря 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 224 руб. 47 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 25 февраля 2019 года уплатить штраф в сумме 1 213 руб. 00 коп. Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлен специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом в порядке приказного производства. Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года 243-ФЗ, действующей до 22 декабря 2020 года). Поскольку общая сумма задолженности превысила 3 000 руб. по требованию № со сроком исполнения до 15 октября 2018 года, то срок для обращения налогового органа заявлением о вынесении судебного приказа - не позднее 15 апреля 2019 года. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника недоимки по налогу и задолженности по пени. 27 мая 2019 года мировым судьей судебного участка № 3 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Отказ в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям указанным в части 3 статьи 123.4 КАС РФ, препятствует повторному обращению с таким же заявлением (к тому же должнику, о том же предмете, по тем же основаниям), за разрешением заявленных требований взыскатель вправе обратиться в суд в порядке административного искового производства. Пунктом 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» установлено, что в случае если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения сроков исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Следовательно, срок обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд - не позднее 15 апреля 2019 года. Правовая природа сроков, предусмотренных статьей 48 НК РФ (и соответствующих троков, предусмотренных нормами КАС РФ), отличается от правовой природы срока исковой давности в гражданском праве. Особая важность уплаты налогов подчеркивается положениями Конституции Российской Федерации, принятой на всенародном референдуме и отражающей, таким образом, волю всего народа, где прямо указано на обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). При этом подавляющее большинство иных обязанностей граждан, устанавливается не Конституцией Российской Федерации, а законами и подзаконными актами. До настоящего времени административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, причитающихся сумм пени. На основании изложенного, просит восстановить срок для обращения в суд с исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций; взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплату налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ: пеня в размере 55 руб. 22 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие с 01 января 2017 года): пени в сумме 2 234 руб. 20 коп.; задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай времени нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года): пени в сумме 294 руб. 54 коп.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицина страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года: пени в сумме 517 руб. 93 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года: пени в сумме 210 руб. 23 коп.; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года): пени в сумме 1 176 руб. 82 коп.; задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности: пени в сумме 1 330 руб. 76 коп.; задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пени в размере 334 руб. 43 коп., всего взыскать 6 154 руб. 13 коп.
Определением суда от 19 декабря 2022 года произведена замена административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на его правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в исковом заявлении просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.
Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась.
На основании ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.
Согласно статье 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
По сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в период с 12 ноября 2013 года по 29 мая 2018 года ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, то есть являлась плательщиком страховых взносов.
До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ).
В соответствии со статьей 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01 января 2017 года, ответчик являлся плательщиком страховых взносов, в связи с чем, обязан в соответствии с ч. 1 ст. 18 и п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В соответствии со ст. 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
С 01 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ) на ФНС России возложены функции по администрированию страховых взносов.
С 01 января 2017 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регламентируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассылка налоговых уведомлений и иных документов на уплату страховых взносов законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.
В установленный законом срок страховые взносы в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, а также за расчетные периоды с 01 января 2017 года в бюджет не уплачены, что явилось основанием для начисления пени.
Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 ст. 346.28 настоящего Кодекса.
На основании представленных деклараций, единый налог на вмененный доход отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) подлежал уплате за 2017 год, который в установленный срок уплачен не был, что явилось основанием для начисления пени.
Налоговым агентом в порядке статьи 230 НК РФ в Инспекцию были представлены расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2017 год, с указанием суммы полученного административным ответчиком дохода и суммой неудержанного налога.
Налог за 2017 год уплачен в бюджет с нарушением установленного срока, что стало основанием для начисления пени.
Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по УСН признается календарный год.
В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
На основании представленных деклараций, УСН подлежал уплате за 2017 год, который в установленный срок уплачен не был, что явилось основанием для начисления пени: 1 014 руб. 86 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату НДФЛ; 2 234 руб. 20 коп. за период с 24 января 2018 года по 01 апреля 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с 01 января 2017 года); 294 руб. 54 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на социальное страхование; 517 руб. 93 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с 01 января 2017 года); 210 руб. 23 коп. за период с 24 января 2018 года по 01 апреля 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с 01 января 2017 года); 1 176 руб. 82 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с 01 января 2017 года); 334 руб. 43 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату налога по упрощенной системе налогообложения (Доходы») 2017 год; 1 330 руб. 76 коп. за период с 24 января 2018 года по 25 ноября 2018 года - за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход отдельных видов деятельности за 2017 год.
В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ Инспекцией сформированы и направлены должнику требования:
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 10 мая 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 978 руб. 26 коп.; № с предложением в добровольном порядке в срок до 10 мая 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 614 руб. 88 коп.;
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 15 октября 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 2 927 руб. 64 коп.;
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 15 октября 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 541 руб. 58 коп.;
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 17 декабря 2018 года уплатить задолженность по пени в сумме 2 390 руб. 57 коп.;
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 17 декабря 2018 уплатить задолженность по пени в сумме 224 руб. 47 коп.;
- № с предложением в добровольном порядке в срок до 25 февраля 2019 года уплатить штраф в сумме 1 213 руб. 00 коп.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Исходя из положений ч. 3 ст. 48 НК РФ, законодателем установлен специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом в порядке приказного производства. Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года 243-ФЗ, действующей до 22 декабря 2020 года).
Поскольку общая сумма задолженности превысила 3 000 руб. по требованию № со сроком исполнения до 15 октября 2018 года, то срок для обращения налогового органа заявлением о вынесении судебного приказа - не позднее 15 апреля 2019 года.
Обращаясь с настоящим административным иском, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении процессуального срока подачи административного искового заявления.
В качестве причины пропуска срока налоговый орган указал на то, что Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника недоимки по налогу и задолженности по пени, однако, 27 мая 2019 года мировым судьей судебного участка № 3 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Полагают, что отказ в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям указанным в ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ, препятствует повторному обращению с таким же заявлением (к тому же должнику, о том же предмете, по тем же основаниям), за разрешением заявленных требований взыскатель вправе обратиться в суд в порядке административного искового производства.
Вместе с тем, указанная налоговым органом причина пропуска срока не может быть признана судом уважительной, поскольку не является исключительной, объективно препятствующей своевременному обращению в суд с иском в силу следующего.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Уважительных причин для пропуска срока на обращение в суд с иском о взыскании налоговой недоимки не установлено, а отказ в восстановлении пропущенного срока на обращение с иском в суд является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Доводы налогового органа о первоначальном отказе мировым судьей в принятии заявления о вынесении судебного приказа не являются уважительной причиной для пропуска срока на обращение в суд, учитывая длительность не предъявления иска в суд.
Как разъяснено в п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», в силу п. 1 ст. 204 ГК РФ срок исковой давности не течет с момента обращения за судебной защитой, в том числе со дня подачи заявления о вынесении судебного приказа либо обращения в третейский суд, если такое заявление было принято к производству. В случае своевременного исполнения истцом требований, изложенных в определении судьи об оставлении искового заявления без движения, а также при отмене определения об отказе в принятии или возвращении искового заявления, об отказе в принятии или возвращении заявления о вынесении судебного приказа такое заявление считается поданным в день первоначального обращения, с которого исковая давность не течет.
Как установлено в судебном заседании, обращение налогового органа к мировому судье в порядке приказного производства имело место 06 июня 2019 года, определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа вынесено мировым судьей судебного участка № 3 Северодвинского судебного района Архангельской области 07 июня 2019 года, что свидетельствует об обращении с данным заявлением за пределами установленного законом срока (не позднее 15 апреля 2019 года).
Своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.
Объективных причин, препятствующих своевременному обращению административного истца за судебной защитой судом не установлено.
Учитывая изложенные обстоятельства, у суда отсутствуют основания для восстановления Инспекции процессуального срока на обращение с иском в суд для взыскания недоимки по налогам и пени.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований надлежит отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд,
решил:
в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Приморский районный суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 03 февраля 2023 года.
Председательствующий Н.Е. Сараева