УИД 66RS0053-01-2022-002187-39

Дело № 33а-14178/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Екатеринбург 28.09.2023

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Федина К.А.,

судей Дорохиной О.А.,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи хода судебного заседания помощником судьи ТеплыхМ.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1396/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пеней

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Сысертского районного суда Свердловской области от 07.06.2023.

Заслушав доклад судьи Дорохиной О.А., объяснения административного ответчика ФИО1, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 31 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по оплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее также – ЕНВД) за 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года в размере 24 512 руб., пени в размере 39 руб. 27 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 годы в размере 29822 руб. 18 коп., пени в размере 21 руб. 62 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы в размере 6002 руб. 90 коп., пени в размере 8 руб. 71 коп.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик с 09.12.2016 по 28.03.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, на основании положений статей 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации ему начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированное размере за 2017 год - в сумме 23 400 руб., за 2018 год - в сумме 6 244 руб. 18 коп., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год – в сумме 4590 руб., за 2018 год – в сумме 1 412 руб. 90 коп., а также начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - в сумме 21 руб. 62 коп., на обязательное медицинское страхование - в сумме 8 руб. 71 коп.. Кроме того, согласно налоговым декларациям, представленным налогоплательщиком в налоговый орган, ФИО1 исчислен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года в сумме 8 156 руб., за 4 квартал 2017 года - в сумме 8156 руб., за 1 квартал 2018 года - в сумме 8200 руб., а также начислены пени в сумме 39 руб. 27 коп.. В адрес налогоплательщика направлены требования от 08.11.2017 № 110898, от 26.01.2018 № 4247, от 05.02.2018 № 7694, от 18.04.2018 № 19236, от 16.05.2018 № 22215 об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени. Требования в добровольном порядке не исполнены, что послужило основанием для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - 04.02.2022 в суд с указанным административным иском.

Решением Сысертского районного суда Свердловской области от 07.06.2023 требования административного истца удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3, 4 кварталы 2017 года и 1 квартал 2018 года в размере 24 512 руб., ; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017-2018 годы в размере 29822 руб. 18 коп., пени в размере 21 руб. 62 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды за 2017-2018 годы в размере 6002 руб. 90 коп., пени по налогу в размере 8 руб. 71 коп., всего взыскано 60406 руб. 68 коп.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, административный ответчик подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме. В апелляционной жалобе указывает, что суд первой инстанции не дал правовой оценки тому факту, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа только 30.06.2021, то есть после истечения установленного шестимесячного срока после даты исполнения последнего требования об уплате задолженности (05.06.2018), который истек 05.12.2018. Считает, что поскольку срок обращения налогового органа к мировому судье пропущен и не восстановлен, его требования не правомерны и не основаны на требованиях действующего законодательства.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 апелляционную жалобу поддержал.

Иные лица, участвующие в деле, в заседание судебной коллегии не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, а также путем размещения информации на сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела настоящее дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что в период с 09.12.2016 по 28.03.2018 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели признаются застрахованными лицами.

Порядок и основания начисления и уплаты страховых взносов за отчетные периоды, начиная с 01.01.2017, установлены главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации период осуществления предпринимательской деятельности в целях исчисления страховых взносов определяется с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Положениями статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса.

Таким образом, физическое лицо с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя признается застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и у него возникает обязанность по уплате за себя страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года; 29 354 руб. за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года; 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6884 руб. за расчетный период 2019 года.

В силу пункта 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 4 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ответчику за 2017 год начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 23 400 руб. и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период после 01.01.2017 в размере 4 590 руб.

Кроме того, ответчику за 2018 год начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 6 422 руб. 18 коп. и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 1 412 руб. 90 коп.

Также установлено, что ФИО1 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход. В связи с несвоевременной оплатой налога ответчику начислен налог за 3 квартал 2017 года – 8 156 руб., за 4 квартал 2017 года – 8 156 руб., за 1 квартал 2018 года – 8 200 руб.

Поскольку административным ответчиком добровольно задолженность по страховым взносам и ЕНВД не оплачена, налоговым органом в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлены ФИО1 требования от 08.11.2017 № 110898, от 26.01.2018 № 4247, от 05.02.2018 № 7694, от 18.04.2018 № 19236, от 16.05.2018 № 22215 об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

Требования ИФНС административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок не исполнены, что послужило основанием для обращения 17.06.2021 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 30.06.2021 и отменен 04.02.2022 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно исполнения судебного приказа. Учитывая, что обязанность по уплате налогов не была исполнена, административный истец 01.08.2022 обратился с указанным административным иском в суд.

Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу об их соблюдении и наличии оснований для взыскания недоимки по страховым взносам за 2017, 2018 годы, а также ЕНВД за 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года, а также начисленные за эти периоды пени.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части наличия оснований для взыскания недоимки по налогам за 2018 год, пени, доводы апелляционной жалобы в данной части заслуживают внимание.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы, наряду с нормами главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд (абзац 3 пункта 1).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб. (в редакции, действовавшей до 23.12.2020, после этой даты – 10 000 руб.), за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац 4 пункта 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

На основании изложенного, для определения даты, с которой у налогового органа возникает обязанность обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, необходимо учитывать все требования (по всем налогам) по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Из материалов административного дела усматривается, что в отношении ФИО1 налоговым органом были выставлены требования:

- от 08.11.2017 № 110898 на сумму недоимки по налогу 8156 руб., пени 279 руб. 77 коп., со сроком уплаты до 28.11.2017;

- от 26.01.2018 № 4247 на сумму недоимки по страховым взносам 27990 руб., пени 79 руб. 54 коп., со сроком уплаты до 15.02.2018,

- от 05.02.2018 № 7694 на сумму недоимки по налогу 8156 руб., пени 505 руб. 82 коп., со сроком уплаты до 26.02.2018;

- от 18.04.2018 № 19236 на сумму недоимки по страховым взносам 7835 руб. 08 коп., пени 508 руб. 12 коп., со сроком уплаты до 11.05.2018;

- от 16.05.2018 № 22215 на сумму недоимки по налогу 8200 руб., пени 722 руб. 04 коп., со сроком уплаты до 05.06.2018.

Таким образом, учитывая, что сумма налогов, пени по каждому из требований превышала 3 000 руб., у налогового органа возникла обязанность для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам: по требованию от 08.11.2017 – в срок до 08.05.2018; по требованию от 26.01.2018 – в срок до 15.08.2018; по требованию от 05.02.2018 – в срок до 26.08.2018; по требованию от 18.04.2018 – в срок до 11.11.2018; по требованию от 16.05.2018 – в срок до 05.12.2018.

Вместе с тем, с таким требованием налоговый орган обратился к мировому судье только 17.06.2021.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока для взыскания недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года в размере 24 512 руб., пени в размере 39 руб. 27 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 годы в размере 29822 руб. 18 коп., пени в размере 21 руб. 62 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы в размере 6002 руб. 90 коп., пени в размере 8 руб. 71 коп., в связи с чем, решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сысертского районного суда Свердловской области от 07.06.2023 отменить.

Принять по административному делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пеней отказать.

Разъяснить участвующим в деле лицам, что в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения они вправе подать через суд первой инстанции кассационную жалобу (представление) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий К.А. Федин

Судьи О.А. Дорохина

ФИО2