Решение по делу № 2А-1315/2025 от 03.04.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

2а-1315-2025

61RS0022-01-2025-000218-02

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 апреля 2025 года г. Таганрог

Таганрогский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Волкова В.В.,

при секретаре судебного заседания Морозовой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование иска указал, что ФИО1 в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 17.05.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в предусмотренном ст. 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 11036,46 руб., в том числе штрафы - 1141,50 руб., пени 9894,96 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 в размере 166,50 рублей;

- суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п.п.1 п.11 ст. 46 Бюджетного Кодекса РФ в размере 9894,96 рублей;

- штрафы за налоговое правонарушение, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы на непредставление налоговой декларации) за 2022 год в размере 975 рублей.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы исчислены в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установленный порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, платежей.

Согласно ст. 69 и ст. 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от № 663 от 25.05.2023 на сумму 120893,68 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, сборов, страховых вносов, пени, штрафа, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо не уплачено.

ИФНС по г. Таганрогу обращалось с заявлением о взыскании недоимки и пени по налогам. Мировым судьей судебного участка №10 вынесен судебный приказ № 2а-10-2760-2024 от 21.06.2024. Определением от 19.07.2024 судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика: НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 в размере 166,50 рублей; сумму пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п.п.1 п.11 ст. 46 Бюджетного Кодекса РФ в размере 9894,96 рублей; штраф за налоговое правонарушение, установленное гл.16 НК РФ (штраф на непредставление налоговой декларации) за 2022 год в размере 975 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области не явился, о дате, времени и месте его проведения извещен надлежащим образом.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, о времени, дате и месте его проведения извещена надлежащим образом, заказной корреспонденцией, в процессе рассмотрения дела направила письменные возражения, в которых указала, что требование №663 от 25.05.2024 на сумму 132403,72 руб. ею полностью погашено, налоговым органом данная сумма взыскана с ее счёта, открытого в ПАО Сбербанк. В связи с чем, просила в удовлетворении иска отказать в полном объеме.

Дело в отсутствие неявившихся лиц рассмотрено в порядке ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС Российской Федерации).

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 НК РФ).

Согласно п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 №1874 и от 29.03.2023 №500 предельный срок направления требования об уплате задолженности в 2022-2024 гг. увеличен до шести месяцев.

По данным налогового учета ФИО1, ИНН № зарегистрирована в качестве арбитражного управляющего 21.06.2017.

Согласно пп.2 п.1 ст.227 НК РФ лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от такой деятельности, в соответствии со ст.227 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.227 и п.1 ст.229 НК РФ ФИО1 обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы за 2022 г. не позднее 02.05.2023.

Первичная декларация по налогу на доходы за 2022 г. представлена 30.07.2023, как физическим лицом - код категории налогоплательщика - 760. Декларация представлена несвоевременно, доходы, полученные от деятельности, не отражены, заполнено Приложение 1. Доходы от источников в РФ, сумма дохода - 100000 руб. Сумма налога на доходы за 2022 г., подлежащая уплате на основе представленной первичной декларации - 11337 руб.

Нарушен срок представления декларации на 3 месяца, в т.ч. на 2 полных месяцев и один неполный месяц.

18.10.2023 ФИО1 представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Сумма налога на доходы за 2022 г., подлежащая уплате на основе представленной уточненной декларации - 13000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов установлено, что ФИО1 не внесла исправления в сведения о категории налогоплательщика и полученных доходах от деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет доначислена на 1663 руб.

В соответствии с пп.1 п.4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Согласно данным ЕНС у налогоплательщика на дату представления уточненной налоговой декларации имеется отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 138368,68 руб.

Налогоплательщиком нарушены: пп. 1, пп. 4 п. 1 ст. 23, пп. 2 п. 1, п. 2, п.5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ.

ФИО1 не исполнила свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, тем самым совершила налоговое правонарушение, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Также ФИО1 не исполнила обязанность по своевременной уплате налога, тем самым совершила противоправное деяние, за которое п.1 ст.122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Решением № 455 от 21.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заместителя начальника ИФНС России по г. Таганрогу ФИО1 назначен штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 975 рублей и штраф за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога за 2022 год в размере 166,50 рублей.

В пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ указано, что обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. Игнорирование налогоплательщиком обязанности по предоставлению налоговой декларации способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций. В связи с этим закрепленная в пункте 1 статьи 119 НК РФ санкция направлена, среди прочего, на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля - стимулирование налогоплательщика к скорейшему устранению допущенного им нарушения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 1069-О-О).

Согласно ст.ст. 69,70 НК РФ административным истцом налогоплательщику ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № 663 от 25.05.2023 на сумму 120893,68 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1)

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч.3).

В Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года №381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N 422-0, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком ФИО1 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 9894,96 руб. по состоянию на 17.05.2024, что подтверждается расчетом пени.

Из расчета пени следует, что на ЕНС ФИО1 03.01.2023 образовалось отрицательное сальдо в размере 77412,62 руб., в том числе пени 10712,97 руб., данная сумма пени принята при переходе в ЕНС.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №4036 от 17.05.2024 сумма отрицательного сальдо ЕНС составляла 220815,83 руб., в том числе пени 37781,75 руб.

Налоговым органом применялись меры взыскания недоимки по налогам и пени по ст. 48 НК РФ. Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составил 27886,79 руб.

Таким образом, ко взысканию по данному исковому заявлению рассчитана сумма пени в размере 9894,96 руб. (37781,75 – 27886,79).

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисление пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Обоснованность начисления пени подтверждается: постановлениями, решениями МИФНС России №26 по Ростовской области №4153 от 16.04.2019, №5806 от 23.04.2019, №1220 от 19.02.2020, №1144 от 09.03.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а также вступившими в законную силу судебными актами:

- судебным приказом мирового судьи в Таганрогском судебном районе Ростовской области на судебном участке №10 от 23.07.2019 №2а-10-1936/2019;

- решениями Таганрогского городского суда Ростовской области от 26.10.2016 по делу №2а-9142/2016, от 23.07.2020 по делу №2а-3126/2020, от 13.05.2022 по делу №2а-911/2022, от 22.07.2022 по делу №2а-2861/2022, от 28.03.2023 по делу №2а-1530/2023, от 03.04.2024 по делу №2а-2017/2024, от 08.10.2024 по делу №2а-5300/2024.

Данными судебными актами с ФИО1 взыскана задолженность по налогам, страховым взносам, пени, в том числе, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

ИФНС по г. Таганрогу обращалась с заявлением о взыскании недоимки и пени по налогам. Мировым судьей судебного участка №10 Таганрогского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-10-2760/2024 от 21.06.2024. Определением от 19.07.2024 судебный приказ отменен.

В связи с чем, срок для подачи административного искового заявления о взыскании недоимки и пени по налогу с ФИО1 исчисляется с 19.07.2024. Административное исковое заявление ИФНС России по г. Таганрогу РО к ФИО1 подано в Таганрогский городской суд Ростовской области 17.01.2025. Таким образом, срок исковой давности в указанной части административным истцом не пропущен.

Задолженность по уплате налогов, страховых взносов и пени до настоящего времени административным ответчиком в полном объеме не погашена, что является основанием для взыскания с него в судебном порядке заявленной суммы задолженности. Расчет сумм пени подтверждается материалами дела и признан судом верным.

Возражения административного ответчика об уплате задолженности судом не принимаются, поскольку данные возражения являются ее личным мнением, не основаны на нормах закона и опровергаются представленными административным истцом в материалы дела доказательствами.

Таким образом, оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 975 рублей, штрафа за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога за 2022 год в размере 166,50 рублей и пени в сумме 9894,96 рублей.

Статьей 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

Административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче иска. В соответствии со ст.114 КАС РФ суд взыскивает государственную пошлину с административного ответчика. Согласно ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу ИФНС России по г. Таганрогу 11 036,46 руб., из которых: штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 975 рублей, штраф за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога за 2022 год в размере 166,50 рублей, пени по состоянию на 17.05.2024 в размере 9894,96 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 17 апреля 2025 г.

Председательствующий Волков В.В.