Решение по делу № 2А-2116/2023 от 21.06.2023

Дело № 2а-2116/2023

УИД: 56RS0027-01-2023-002191-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июня 2023 года г. Оренбург

Оренбургский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Евсеевой О.В.,

при секретаре Гусевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с указанным административным иском к ФИО1, обосновывая требования тем, что административный ответчик с 24.04.2015 года зарегистрирован в качестве адвоката. 25.01.2022 года им в налоговый орган на бумажном носителе представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год в связи с получением дохода.

За ответчиком образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц: за 2021 год общая сумма дохода составила <данные изъяты> руб., сумма налоговых вычетов – <данные изъяты> руб. Налоговая база для исчисления налога составила <данные изъяты> руб.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате: <данные изъяты> – 13 % НДФЛ = 53 493 руб. До настоящего времени задолженность по налогу не уплачена. ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате налога от 07.02.2022 года № 8401, в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам в срок до 18.03.2022 года.

В указанный в требовании срок задолженность по налогам не уплачена.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком страховых взносов (плательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции с 28.12.2017 года) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года (подпункт 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Следовательно, страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование за 2021 год подлежат уплате до 10.01.2022 года (с учетом выходных дней).

В настоящее время задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год с учетом частичной уплатой составляет 29 354 руб., на ОМС за 2021 год с учетом частичной уплатой составляет 6 884 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС за 2021 год начислены следующие пени:

- пени на ОПС за 2021 год в сумме 18,39 руб. за период с 11.01.2022 года по 12.01.2022 года;

- пени на ОМС за 2021 год в сумме 4,77 руб. за период с 11.01.2022 года по 12.01.2022 года.

ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование об уплате страховых взносов, пени, от 13.01.2022 года № 1161, в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам в срок до 22.02.2022 года. В указанный в требование срок задолженность по налогам не уплачена.

Просят признать причины пропуска срока уважительными и восстановить срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1, взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 58 261,94 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 22 000,78 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 6 884 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 29 354 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 4,77 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 18,39 руб.

Административный истец в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в исковом заявлении, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с действующим законодательством ФИО1 были исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 годы.

Налоговым органом рассчитано, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с учетом частичной уплатой составляет 29 354 руб., на обязательное медицинское страхование за 2021 год с учетом частичной уплатой составляет 6 884 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год начислены следующие пени:

- пени на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 18,39 руб. за период с 11.01.2022 года по 12.01.2022 года;

- пени на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 4,77 руб. за период с 11.01.2022 года по 12.01.2022 года.

В связи с наличием недоимки налоговым органом выставлено ФИО1 требование об уплате страховых взносов, пени от 13.01.2022 года № 1161, в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам в общем размере 40 874 руб. и пени в размере 23,16 руб. в срок до 22.02.2022 года.

Доказательств направления данного требования налогоплательщику в материалы дела не представлено.

В указанный в требование срок задолженность по налогам не была уплачена.

Кроме того, ФИО1 25.01.2022 года в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3 -НДФЛ) за 2021 год, согласно которой за 2021 год общая сумма дохода составила <данные изъяты> руб., сумма налоговых вычетов – <данные изъяты> руб. Налоговая база для исчисления налога составила <данные изъяты> руб.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате: <данные изъяты> – 13 % НДФЛ = 53 493 руб. До настоящего времени задолженность по налогу в полном объеме не уплачена.

ФИО1 налоговой инспекцией выставлено требование об уплате налога на доходы физических лиц в размере 33 220 руб., пени в размере 9 659 руб. от 07.02.2022 года № 8401, в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам в срок до 18.03.2022 года.

Доказательств направления данного требования налогоплательщику в материалы дела не представлено.

Требования об уплате налога и страховых взносов налогоплательщиком не исполнены. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса не принималось, постольку налоговый орган в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика ФИО1 причитающейся к уплате суммы налога и пени в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до 22.08.2022 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункт 3).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Из материалов дела следует, то с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по спорным обязательным платежам, налоговый орган не обращался, таких доказательств не представлено.

Обращение в суд с административным иском последовало 12 мая 2023 года (согласно штемпелю на почтовом конверте), то есть через 1 год 2 месяца 20 дней после истечения срока для уплаты недоимки по страховым взносам по требованию № 1161 от 13.01.2022 года, и через 1 год 1 месяц 24 дня после истечения срока для уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц по требованию № 8401 от 07.02.2022 года, тогда как в суд следовало обратиться в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования (не позднее 22.08.2022 года и 18.09.2022 года, соответственно).

Одновременно налоговый орган ходатайствует о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей.

Вместе с тем, действующим законодательством не предусмотрено восстановление срока в рамках приказного производства, такое требование подлежит рассмотрению в порядке административного искового производства.

Учитывая фактические обстоятельства дела, оценив приведенные доказательства, суд приходит к выводу, что причины попуска нельзя признать уважительными, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, предусмотренный ч. 1 ст. 286 КАС РФ, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с требованиями о взыскании задолженности по налогам и сборам, налоговым органом не представлено. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом заявлено формально, доводы в его обоснование не приведены. В связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

При этом суд учитывает, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 г.№ 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При изложенных обстоятельствах, пропуск срока на обращение с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций и отказ в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 22 000,78 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 6 884 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 29 354 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 4,77 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 18,39 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Оренбургский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 05 июля 2023 года

Судья: О.В. Евсеева