ДЕЛО № 2а-4353/2025
УИД: 36RS0002-01-2025-003083-76
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 июня 2025 года Коминтерновский районный суд г. Воронежа в составе:
председательствующего судьи Оробинской О.В.,
при секретаре Гришиной Е.А.,
с участием административного истца ФИО1, его представителя по устному ходатайству ФИО2,
представителя ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО3,
представителя УФНС России по Воронежской области по доверенности ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску ФИО1 к ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по апелляционной жалобе,
установил :
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области с требованиями признать незаконными и отменить решения ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-5205 от 21.10.2024, № 09-4291 от 16.12.2024, признать незаконным и отменить решение УФНС России по Воронежской области от 19.03.2025.
В обоснование требований указано, что ФИО1 являлся собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, государственная регистрация права на которую была осуществлена 10.12.2022. На основании договора купли-продажи от 25.03.2025 1/2 доли на указанный жилой дом ФИО1 была продана. В январе 2025 года ФИО1 стало известно, что в период с 16.07.2024 по 14.10.2024 в отношении него ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 21.10.2024 вынесен акт № 09-5202, которым истцу был доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 373750 рублей от дохода, полученного от продажи 1/2 доли вышеуказанного жилого дома, поскольку проданное имущество находилось в его собственности менее пяти лет. Кроме того, решением налоговой инспекции от 16.12.2024 № 09-4291 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанностей по предоставлению налоговой декларации за 2023 год, по отражению суммы дохода от продажи доли в праве собственности на объект недвижимости, по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год. Не согласившись с принятыми налоговой инспекцией решениями, ФИО1 обратился в УФНС России по Воронежской области с апелляционной жалобой, по результатам которой 19.03.2025 принято решение об отказе в удовлетворении жалобы. Однако истец полагает, что налоговыми органами не было учтено, что решением Рамонского районного суда Воронежской области от 25.02.2021 установлено, что домовладение по адресу: <адрес>, было фактически построено и использовалось по прямому назначению в период с июля 2015 года по октябрь 2017 года, в связи с чем минимальный срок владения объектом недвижимости для освобождения от налогообложения истек 01.11.2022.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Воронежской области.
Административный истец ФИО1, его представитель по устному ходатайству ФИО2 административные исковые требования поддержали, просили удовлетворить.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО3, представителя административного ответчика УФНС России по Воронежской области по доверенности ФИО4 против удовлетворения исковых требований возражали по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Воронежской области своего представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Частью первой статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с Главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Судом установлено, что решением Рамонского районного суда Воронежской области от 25.02.2021, вступившим в законную силу 17.01.2022, по гражданскому делу № 2-15/2021 объект незавершенного строительства, находящийся на земельном участке с кадастровым номером (№), расположенном по адресу: <адрес>, признан совместно нажитым имуществом ФИО1 и ФИО5; за ФИО1 признано право собственности на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на указанные объект незавершенного строительства и земельный участок.
По результатам рассмотрения гражданского дела № 2-15/2021 суд признал доказанным факт строительства ФИО1 и ФИО5 спорного объекта в период нахождения их в браке, то есть в период с 20.07.2015 по октябрь 2017 года.
18.11.2022 Управлением Росреестра по Воронежской области произведена регистрации права собственности ФИО1 на 1/2 доли на земельный участок, 10.12.2022 – на 1/2 доли на жилой дом (кадастровый номер (№)), расположенные по адресу: <адрес>.
На основании договора купли-продажи от 25.05.2023 ФИО1 продал 1/2 доли на жилой дом. Дата окончания регистрации права собственности ФИО1 на указанный объект – 30.05.2023.
В период с 16.07.2024 по 14.10.2024 ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 09-5205 от 21.10.2024 и установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 373750 рублей ввиду продажи 1/2 доли на жилой дом с кадастровым номером (№), а также сделан вывод о необходимости привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Решением ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-4291 от 16.12.2024 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 3503,94 рублей, и налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 4671,88 рубля, в связи с неисполнением обязанностей по предоставлению налоговой декларации за 2023 год, по отражению суммы дохода от продажи доли в праве собственности на объект недвижимости, по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год.
Решением УФНС России по Воронежской области № 3600-2025/000182/И от 19.03.2025 апелляционная жалоба ФИО1 на решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-4291 от 16.12.2024 оставлена без удовлетворения.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу положений статьи 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
В силу статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с образованием объекта недвижимости (пункт 2 части 3 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).
Согласно части 8 статьи 40 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении его были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на здание, сооружение, созданные в результате завершения строительства этого объекта, или на все помещения, машино-места в них без соответствующего заявления.
В соответствии с частью 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (часть 1 статьи 16 ЖК РФ).
На основании части 2 статьи 16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Объекты незавершенного строительства до ввода их в эксплуатацию не могут быть отнесены к жилым помещениям, если они не отвечают санитарным, техническим нормам и не пригодны для проживания.
Как установлено решением Рамонского районного суда Воронежской области от 25.02.2021, апелляционным определением Воронежского областного суда от 17.01.2022, которым решение районного суда оставлено без изменения, объект незавершенного строительства, находящийся на земельном участке с кадастровым номером (№), расположенном по адресу: <адрес>, на государственном кадастровом учете не стоял, в эксплуатацию введен не был.
Указанное позволяет сделать вывод о том, что лишь после произведенных работ по завершению строительства, получению разрешения на ввод соответствующего объекта недвижимости в эксплуатацию был создан новый объект недвижимости - жилой дом, право собственности на 1/2 доли на который было зарегистрировано за истцом в установленном законом порядке 10.12.2022. При этом создание нового объекта недвижимости повлекло прекращение права собственности административного истца на 1/2 доли объекта незавершенного строительства.
Таким образом, срок нахождения 1/2 доли объекта недвижимости в собственности налогоплательщика для определения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц необходимо исчислять с момента регистрации права собственности на вновь созданный объект недвижимости, то есть с 10.12.2022.
Доводы административного истца о необходимости исчисления минимального периода владения с даты, указанной в решении Рамонского районного суда Воронежской области от 25.02.2021 в качестве даты окончания строительства – октябрь 2017, судом отклоняются как основанные на неверном толковании правовых норм.
Поскольку сведения об объекте недвижимости административного истца как об объекте завершенного строительства - жилого дома, внесены в кадастр недвижимости 10.12.2022, а исключены 30.05.2023, что свидетельствует о том, что на момент отчуждения спорный объект недвижимости находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения этим объектом недвижимого имущества, который составляет пять лет, то доходы, полученные от его реализации, в силу положений статьи 217 НК РФ подлежат налогообложению и отражению в налоговой декларации.
В силу положений статей 3 и 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).
Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований, взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (пункт 1 статьи 31 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
При непредставлении декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении налогооблагаемых доходов от продажи или дарения недвижимости налоговый орган проводит камеральную проверку (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу пункта 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).
Как следует из материалов дела, административным истцом в установленный законом срок не исполнены обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, по отражению в ней дохода, полученного от продажи доли жилого дома, и по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, следовательно, привлечение ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, является законным и обоснованным.
При этом налоговым органом соблюдены порядок и процедура исчисления дохода, расчета взыскиваемой суммы налога и штрафов, в связи с чем оспариваемые акт и решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-5205 от 21.10.2024, № 09-4291 от 16.12.2024 соответствуют налоговому законодательству и не нарушают прав и интересов административного истца.
В свою очередь, решение УФНС России по Воронежской области от 19.03.2025 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ФИО1 на решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-4291 от 16.12.2024 также принято в порядке и сроки, установленные статьей 140 НК РФ.
Учитывая, что вышестоящий налоговый орган не дополнял и не изменял приведенное в решении налоговой инспекции правовое обоснование доначисленных сумм налога на доходы физических лиц, штрафов, решение УФНС России по Воронежской области от 19.03.2025, по своей сути, не представляет собой новое решение и само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей.
Принимая во внимание изложенное и признание судом законным акта и решения ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1, оснований для признания незаконным и отмене решения УФНС России по Воронежской области от 19.03.2025 не имеется.
Таким образом, в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 следует отказать в полном объеме.
Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки № 09-5205 от 21.10.2024, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-4291 от 16.12.2024, решения по апелляционной жалобе № 3600-2025/000182/И от 19.03.2025 – отказать.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: О.В. Оробинская
Решение в окончательной форме изготовлено 25.06.2025.