Дело №а-2711/2022

54RS0009-01-2022-002765-64

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«06» декабря 2022 года г. Новосибирск

Советский районный суд города Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Яроцкой Н.С.,

при секретаре Смородиновой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области о признании незаконным решения налогового органа № от 15.02.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области о признании незаконным решения налогового органа № от 15.02.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование иска указано, что налоговый орган пришел к ошибочному выводу о возникновении у ФИО1 в связи с продажей в 2020 г. квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, обязанности по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ, а также обязанности по подаче соответствующей налоговой декларации. При этом, по мнению налогового органа, срок нахождения указанной квартиры в собственности налогоплательщика следует исчислять с 05.08.2019 г. (даты внесения в ЕГРН записи о праве собственности в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №).

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.02.2022 г., принятым Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области по результатам камеральной налоговой проверки, ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения без наличия на то законных оснований, ей было предложено уплатить недоимки, пени и штрафы.

Выводы налогового органа несостоятельны. Налоговый орган не учел смысл установления законодателем минимального предельного срока владения объектом недвижимости (как условия освобождения от налогообложения доходов от продажи такого объекта), каковым является выведение из-под действия соответствующей налоговой льготы сделок по продаже налогоплательщиками объектов недвижимости третьим лицам, носящих спекулятивный или предпринимательский характер. Закон имеет своей целью лишь исключить случаи использования такой льготы лицами, осуществляющими активную перепродажу объектов недвижимости.

То, что запись о праве собственности ФИО1 в ЕГРН в отношении квартиры была внесена 05.08.2019 г., не означает, что с этого момента должен исчисляться минимальный предельный срок владения данным объектом.

Как следует из представленных налоговому органу документов, и самим налоговым органом не ставилось под сомнение, причиной внесения в ЕГРН записи 05.08.2019 г. был не переход права собственности на квартиру в результате сделки по ее приобретению от третьего лица, а перепланировка (разделение/реконструкция) квартиры, право собственности на которую возникло у ФИО1 30.12.2013 г. Внесение в ЕГРН записи от 05.08.2019 г. о праве собственности на квартиру носило сугубо технический, учетный, но не правопорождающий характер, так как изменения правообладателя квартиры не происходило. В качестве начала течения минимального предельного срока владения необходимо принимать дату возникновения права собственности на квартиру, а именно - 30.12.2013 г.

Следовательно, доход, полученный ФИО1 в связи с продажей в 2020 г. квартиры, освобождается от налогообложения, поскольку данный объект находился в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (более 5 лет).

Ранее Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России (в письме от 22.07.2016 г. №) высказал свою позицию, согласно которой при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. На данное письмо налогоплательщик также ссылался в своих возражениях на акт налоговой проверки, однако, налоговый орган их проигнорировал без какого-либо обоснования.

Налоговый орган не принял во внимание то, что аналогичный взгляд на момент определения начала течения минимального предельного срока владения объектом недвижимости в случае его реконструкции нашел отражение и в практике Верховного Суда РФ.

ФИО1 подала апелляционную жалобу от 18.03.2022 г. в УФНС России по Новосибирской области на решение №. УФНС России по Новосибирской области своим решением № от 29.04.2022 г. продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы, а решением № от 30.05.2022 г. апелляционную жалобу на решение № оставило без удовлетворения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы иска поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, поддержал доводы письменного отзыва. Согласно отзыву, доля в спорной квартире принадлежала административному истцу на основании свидетельства о регистрации права от 30.12.2013 г. По договору дарения от 22.10.2018 г. ФИО1 стала принадлежать вся квартира. На основании приказа от 02.07.2019 г. № квартира была разделена на два объекта недвижимости – трехкомнатную <адрес> кадастровым номером № и двухкомнатную <адрес> кадастровым номером №. Право собственности на новые объекты недвижимости было зарегистрировано 05.08.2019 г. 28.08.2020 <адрес> была продана ФИО4 на основании договора купли-продажи. Поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости. Таким образом, срок нахождения в собственности квартиры по адресу: <адрес>, следует исчислять с 05.08.2019 г. Указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 30.10.2018 г. №, ФНС России от 06.06.2019 г. № <данные изъяты> от 15.10.2018 г. №, от 03.12.2019 г. №, а также находит отражение в судебной практике.

Приведенная административным истцом судебная практика не является относимой к рассматриваемому делу. Первоначальный объект был получен ФИО1 по договору дарения, доход задекларирован, налог начислен и уплачен, имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов предоставлен соразмерно площади нового объекта (78,6 кв.м). В соответствии с договором дарения на квартиру площадью 193,7 кв.м сумма расходов 3 000 000 руб., следовательно, сумма расходов, принимаемая к вычету, соразмерно площади нового объекта (78,6 кв.м.) составляет 1 217 346 руб. (3 000 000 руб. / 193,7 ? 78,6). Сумма облагаемого налогом дохода составляет 10 832 654 руб. (12 050 000 руб. (сумма сделки по договору купли-продажи от 28.08.2020 г.) – 1 217 346 руб.), сумма налога на доход физических лиц к уплате за 2020 г. по данным налогового органа с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составила 1 408 245 руб. (10 832 654 ? 13 %) по сроку уплаты в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ – 15.07.2021 г. Вычет применен правомерно, его применение не означает, что квартира, образованная в результате реконструкции с разделением, не является новым объектом недвижимости. Действия налогового органа соответствуют нормам закона, в удовлетворении административного иска следует отказать.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Новосибирской области в судебное заседание представителя не направило, извещено надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 99,100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Суд, изучив доводы иска и возражений, выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Судом установлено, что 15.11.2005 г. между ФИО5, действующим за себя лично и в качестве законного представителя своей несовершеннолетней дочери ФИО6 (являющимися собственниками 40/100 и 60/100 долей соответственно в праве общей долевой собственности на квартиру общей площадью 78,3 кв.м по адресу: <адрес>), и ФИО7, ФИО8, ФИО5 (являющимися собственниками 43/100, 43/100 и 14/100 долей соответственно в праве общей долевой собственности на квартиру общей площадью 109,4 кв.м по адресу: <адрес>) был заключен договор, в соответствии с которым стороны произвели реконструкцию, выразившуюся в объединении квартир № с кадастровым номером № и № с кадастровым № в одну шестикомнатную квартиру. Реконструкция признана законной по решению федерального суда Советского района г. Новосибирска от 18.08.2005 г. Реконструированной квартире присвоен почтовый адрес: <адрес>. Квартира имела общую площадь 193,7 кв.м. Стороны договорились прекратить режим общей долевой собственности на <адрес> 33 и определить доли в праве общей долевой собственности на реконструированную <адрес> следующих долях: ФИО5 – 54/200 доли, ФИО6 – 60/200 доли, ФИО7 – 43/200 доли, ФИО7 – 43/200 доли, ФИО8 – 43/200 доли в праве общей долевой собственности на квартиру (л.д. 149-152, 160-163).

01.08.2013 г. между дарителем ФИО7 и одаряемым ФИО1 был заключен договор дарения 43/200 в общей долевой собственности на квартиру площадью 193,7 кв.м с кадастровым номером № расположенную по адресу: <адрес>. Стоимость передаваемой доли составила 3 000 000 руб. Также 01.08.2013 г. между дарителем ФИО5 и одаряемым ФИО1 был заключен договор дарения доли 54/200 в общей долевой собственности на указанную квартиру. Стоимость передаваемой доли составила 3 000 000 руб. Доли квартиры были переданы на основании актов приема-передачи от 01.08.2013 г. (л.д. 105-111).

22.10.2018 г. между ФИО9, действующей на основании доверенности от имени дарителей ФИО8 и ФИО6, и одаряемой ФИО1 были заключены договоры дарения 43/200 и 60/200 доли соответственно в праве общей долевой собственности на квартиру площадью 193,7 кв.м в кадастровым номером № находящуюся по адресу: <адрес>. Кадастровая стоимость квартиры составляла 12 504 452,65 руб. (л.д. 114-119).

26.06.2019 г. администрацией <адрес> было принято решение № о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, - с разделением на две изолированные квартиры и нежилое помещение общего пользования (л.д. 15-16). 02.07.2019 г. решение было утверждено (л.д. 17-18).

05.08.2019 г. квартире площадью 109,1 кв.м, расположенной по адресу: <адрес>, - был присвоен кадастровый №, квартире площадью 78,6 кв.м, расположенной по адресу: <адрес>, - был присвоен кадастровый № (л.д. 94-95, 96-97).

28.08.2020 г. между ФИО1 и ФИО4 был заключен договор купли-продажи <адрес> общей площадью 78,6 кв.м, расположенной в <адрес> в <адрес>. Стоимость квартиры составила 12 050 000 руб. (л.д. 135-136).

18.10.2021 г. Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области в адрес административного истца было направлено уведомление № о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений по вопросу вручения акта камеральной налоговой проверки (л.д. 57).

01.11.2021 г. Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области был составлен акт налоговой проверки № в отношении ФИО1, в связи с непредоставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, налоговый период – 2020 г. Налоговым органом было установлено, что в 2020 г. административным истцом был получен доход в размере 12 050 000 руб. от продажи квартиры по адресу: <адрес>, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет – 05.08.2019 г., дата снятия с регистрационного учета – 09.09.2020 г.). Сумма налога к уплате за 2020 г. составила 1 436 500 руб. по сроку уплаты – 15.07.2021 г. (л.д. 76-79). Также ФИО1 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № (основание – непредставление физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости) 20.12.2021 г. (л.д. 59).

24.11.2021 г. в Межрайонную ИФНС № 24 по Новосибирской области поступили возражения административного истца по акту налоговой проверки № от 01.11.2021. ФИО1 пояснила, что причиной внесения записи в ЕГРН 05.08.2019 г. был не переход права собственности на квартиру в результате сделки по ее приобретению от третьего лица, а следствие перепланировки (реконструкции) квартиры, право собственности на которую у административного истца возникло 30.12.2013 г. Внесение записи носило сугубо технический характер. Административный истец в возражениях сослался на письмо ФНС России от 18.01.2019 г. <данные изъяты> письмо от 22.07.2016 г. №, в соответствии с которыми в случае раздела объекта недвижимого имущества прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом; при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. Доходы, от продажи квартиры, полученные ФИО1 в 2020 г., подлежат освобождению от налогообложения, оснований для начисления недоимки, пеней и привлечения к налоговой ответственности не имеется (л.д. 63).

20.12.2021 г. было принято решение № об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты начисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой ФИО1 Межрайонная ИФНС № 24 по Новосибирской области направила административному истцу извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 20.01.2022 г. (л.д. 61, 62).

Решением № от 20.01.2022 г. срок рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении ФИО1 был продлен на 30 дней (л.д. 58). Административному истцу было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 15.02.2022 г. (л.д. 64).

Решением № от 15.02.2022 г. Межрайонной ИФНС № 24 по Новосибирской области ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредоставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), были начислены пени по состоянию на 15.02.2022 г. в размере 73 792,04 руб., штрафы в размере 13 202,32 руб. за непредоставление налоговой декларации и 17 603,07 руб. за неуплату налога. Налоговым органом было установлено, что в 2020 г. административным истцом был получен доход от продажи двухкомнатной квартиры общей площадью 78,6 кв.м, расположенной по адресу: <адрес>, - находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет – 05.08.2019 г., дата снятия с регистрационного учета – 09.09.2020 г.). Квартира образована в результате раздела квартиры по адресу: <адрес>, площадью 193,7 кв.м на два объекта: <адрес>. Сумма по договору купли-продажи объекта недвижимого имущества – 12 050 000 руб., что более кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Доход от продажи составляет 12 050 000 руб. Сумма налога, подлежащего уплате, составила 1 436 500 руб. по сроку уплаты 15.07.2021 г. Налог административным истцом уплачен не был, декларация не представлялась (л.д. 8-13).

18.03.2022 г. административным истцом была подана апелляционная жалоба на решение № от 15.02.2022 г.(л.д. 23-25).

29.04.2022 г. Управление ФНС по Новосибирской области вынесло и направило ФИО1 решение № о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы на 1 месяц, до 30.05.2022 г. включительно (л.д. 27).

30.05.2022 г. Управлением ФНС по Новосибирской области было вынесено решение по апелляционной жалобе административного истца, жалоба была оставлена без удовлетворения (л.д. 29-36). Решение было получено ФИО1 17.06.2022 г. (л.д. 37, 38).

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с п. 7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной

В силу п. 1 и п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Статьей 220 НК РФ (п. 1 и п. 2) предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 2 ст. 217 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 и ст. 219 ГК РФ, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В соответствии с п. 3 ст. 41 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости", снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 11 января 2019 г. N 03-04-07/442 даны следующие разъяснения. Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных при продаже недвижимого имущества, образованного в результате раздела исходного объекта недвижимого имущества, и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Особого порядка признания расходов в целях налогообложения, связанных с приобретением образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая, что в случае раздела объекта недвижимого имущества прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, определение сумм расходов на приобретение каждого из образованных при разделе объектов недвижимого имущества, по мнению Департамента, допустимо путем разделения суммы понесенных расходов на приобретение первоначального объекта недвижимого имущества пропорционально площади каждого объекта недвижимого имущества, образованного в результате раздела первоначального объекта недвижимого имущества.

Из письма директора Департамента налоговой политики Минфина России от 19.08.2022 г. № следует, что, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты, то, по мнению Департамента, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. При рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие в момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества. (Аналогичные выводы изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2018 г. N 03-04-05/73805).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что для целей налогообложения срок нахождения недвижимого имущества в собственности подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности за налогоплательщиком на такое имущество. В рассматриваемом споре, в ходе перепланировки исходного объекта недвижимости было образовано два самостоятельных объекта. Исходный объект прекратил свое существование. Право собственности на новй объект - квартиру по адресу: <адрес> с кадастровым номером № было зарегистрировано 05.08.2019 г.

Следовательно, продав квартиру 28.08.2020, административный истец обязана была уплатить налог с денежных средств, полученных от продажи квартиры.

Обжалуемым решением № от 15.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер налога, штрафа и пени определен в соответствии с требованиями закона.

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые можно толковать в пользу налогоплательщика не установлены (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь ст. 180-185 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц с момента изготовления в окончательной форме.

Судья Яроцкая Н.С.

Мотивированное решение изготовлено 13.12.2022