Дело №58RS0010-01-2022-000501-10 № 2а-250/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

29 ноября 2022 года р.п. Земетчино

Пензенской области

Земетчинский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Угрушевой Ю.А.,

при секретаре Оликовой Е.В.,

с участием представителя ответчика, межрайонной ИФНС № 6 по Пензенской области, действующей на основании доверенности, ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС № 6 по Пензенской области об оспаривании требования административного ответчика,

УСТАНОВИЛ:

административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Пензенской области № 3605 от 26.07.2022 г о предоставлении пояснений, и признать недействительной исчисленную ему сумму налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 37700 руб.

В обоснование своих требований ФИО2 указал, что он правомерно не предоставил налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, и у него не возникла обязанность по уплате налога в связи с отчуждением земельного участка и расположенного на нем жилого дома, так как объекты недвижимости находились в его собственности более 5 лет.

С 1992 года он являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №... на основании выписки из постановления администрации р.п. Земетчино № 56 от 26.06.1992 г., право собственности подтверждается свидетельством о праве собственности на землю от 16.03.1993 года №.... В Росреестре право собственности было зарегистрировано 27.04.2015 г. Объект недвижимости находился в его собственности (владении) более пяти лет.

Также на праве собственности ему принадлежал жилой дом общей площадью 82,3 кв.м, кадастровый №..., которым он владел с 1993 года на основании договора приватизации от 04.01.1993 года. Право собственности, зарегистрированное в БТИ 26.01.1993 г. и 27.04.2015 года в Росреестре, то есть жилой дом более 5 лет находился в собственности, а во владении с 1993 года.

29.07.2022 года он получил требование №... от 26.07.2022 г. о предоставлении пояснений от МИФНС №6 по Пензенской области, в отношении жилого дома, расположенного по адресу [адрес] с №..., проданного на основании договора купли-продажи земельного участка с расположенным на нем жилым домом от 25.03.2021. Общая сумма сделки составила 1350000 рублей.

Жилой дом общей площадью 125,4 кв.м., год постройки 1987, с №... был продан за 1 290 000 рублей. Указывает, что данное здание принадлежит ему на основании выписки из постановления администрации р.п. Земетчино № 56 от 26.06.1992 г и технического плана на здание от 09.02.2021 года (указано в выписке из ЕГРН от 20.02.2021 г), право собственности зарегистрировано 20.02.2021г.

Данный жилой дом с КН №... образован путем реконструкции (возведения пристроя) здания с кадастровым номером №...,в результате чего его площадь увеличилась на 43,1 кв.м. и в реконструированном виде составила 125,4 кв.м.

Считает, что право собственности на жилой дом изначально получено в результате приватизации, а в дальнейшем его реконструкции, поэтому на него распространяются положения ст.217.1 Налогового кодекса РФ, и требование о предоставлении пояснений, предоставлении декларации за 2021 год и уплате налога доходы физических лиц за 2021 год в размере 37700 рублей не обосновано.

Административный истец ФИО2, извещённый о времени и месте слушания дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №6 по Пензенской области ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании просила в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 отказать, по основаниям, подробно изложенным в письменном отзыве и суду пояснила, что требование о предоставлении пояснений не является тем ненормативным правовым актом, которым могут быть нарушены законные права и интересы налогоплательщика. Указанное требование не повлекло никаких последствий для налогоплательщика. Оно является промежуточным документом и носит лишь рекомендательный характер. Фактически требование ФИО2 исполнено, пояснения предоставлены. Камеральная проверка расчета НДФЛ, сформированного инспекцией прекращена в связи с предоставлением налогоплательщиком налоговых деклараций.

В отзыве на иск административный ответчик указал, что требование №... от 26.07.2022 о предоставлении пояснений является законным. Уплаченная ФИО2 сумма 37700 руб. соответствует сумме исчисленного налога по расчету сумм НДФЛ, сформированному Инспекцией и сумме исчисленного налога в представленной административным истцом уточненной налоговой декларации (корректировка 2) по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Переплата по налогу и пени отсутствует.

Указывают, что исходя из положений ст.ст. 228, 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения земельным участком и жилым домом для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В этой связи, если проданное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Из Управления Росреестра по Пензенской области поступили сведения, согласно которым ФИО2 в 2021 году продан жилой дом стоимостью 1 290 000 руб. и земельный участок в сумме 60 000 руб. по адресу: [адрес] . Дата регистрации права собственности на жилой дом - 20.02.2021, дата окончания регистрации права 30.03.2021. Дата регистрации права собственности на земельный участок - запись о праве собственности ФИО2 на объект недвижимости жилой дом с кадастровым номером №..., площадью 125.4 кв.м. 30 марта 2021 года.

С 1 января 2017 г. регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - закон 218-ФЗ). Если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению его характеристик, предусмотренных ст. 8 Закона 218-ФЗ, в отношении реконструированного объекта осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем, содержащихся в ЕГРН. В соответствии с подп. 6 п. 5 ст. 14 и подп. 4 п. 2 ст. 15 Закона № 218-ФЗ, изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается. Если же в результате реконструкции производились раздел объекта недвижимости, выдел из него, объединение объектов недвижимости и образовались новые объекты недвижимости, то осуществляются постановка на государственный кадастровый учет таких объектов недвижимости и государственная регистрация прав на них (п. 1 ст. 41 Закона № 218-ФЗ). При этом одновременно производится прекращение прав на исходные объекты недвижимости (п. 3 ст. 41 Закона № 218-ФЗ).

Административный ответчик считает, что срок владения реконструированным жилым домом на праве собственности начинает исчисляться заново, когда реконструкция привела к созданию нового объекта недвижимости регистрации.

В заявлении налогоплательщик ошибочно ссылается на письмо Минфина РФ от 16.04.2013 № 03-04-05/12760. По данному доводу следует отметить, что до 1 января 2015 г. регистрация прав на недвижимость осуществлялась в соответствии с Правилами ведения ЕГРН, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 219 (далее — Правила). Пунктом 77 Правил было предусмотрено, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с реконструкцией или перепланировкой без изменения внешних границ не влечет за собой прекращения или перехода права на него. Исходя из этого, Минфин России разъяснял, что право собственности на дом не прекращается, если в результате реконструкции поменялась его площадь без изменения внешних границ дома. Если же внешние границы изменились, возникает новый объект и срок владения отсчитывается с момента регистрации права собственности на него. С 1 января 2015 г. Правила уже не действуют. В настоящее время регистрация прав на недвижимое имущество производится в соответствии с Законом № 218-ФЗ. А этот закон не содержит положений, аналогичных п. 77 Правил. Нет таких положений и в действующем сейчас Порядке ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 № 943. Просят в удовлетворении требований ФИО2 отказать.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, оценив в совокупности представленные доказательства, приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статей 217.1 данного Кодекса.

Из пункта 2 статьи 217.1 НК РФ следует, что если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи земельного участка с расположенным на нем жилым домом от 25 марта 2021 года, ФИО2 (продавец) продал ФИО5 (покупатель) жилой дом с кадастровым номером №... и земельный участком с кадастровым номером №..., расположенные по адресу: [адрес] , по цене 1290000 руб. за дом с надворными постройками и 60000 руб. за земельный участок.

Земельный участок общей площадью 1100 вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства с кадастровым номером 58:08:0500314:30 на основании выписки из постановления администрации р.п. Земетчино №... от 26.06.1992 г., право собственности подтверждается свидетельством о праве собственности на землю от 16.03.1993 года №2631. В Росреестре право собственности было зарегистрировано 27.04.2015 г., и находился в собственности (владении) более пяти лет.

Жилой дом одноэтажный общей площадью 125,4 кв.м., кадастровый №... и земельный участок общей площадью 1100 вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства с кадастровым номером №... на момент продажи принадлежали продавцу на основании Постановления администрации рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области от 26.06.1992 г. №... и Технического плана здания от 09.02.2021 г.

Согласно выписке из постановления администрации рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области от 26.06.1992 г. №... ФИО2 передан в собственность бесплатно для ведения личных подсобных хозяйств земельный участок, расположенный по адресу: [адрес] , в количестве 0,109 га.

На основании указанного постановления ФИО2 выдано свидетельство о праве собственности на землю №... от 16.03.1993 г. и 27.04.2015 года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации, выдано свидетельством о государственной регистрации права 58 АБ № 825136 от 27.04.2015 г.

По договору на передачу и продажу квартир (домов) в собственность граждан от 4 января 1993 года, заключенному между совхозом им. Ф.Д. Кулакова, в лице директора ФИО7 и ФИО2, последнему была предоставлена в собственность трехкомнатная квартира общей площадью 58,8 кв. м, расположенная по адресу: [адрес] . Право собственности зарегистрированное в БТИ 26.01.1993 г. за реестровым и инвентарным номером №....

Согласно выписке из постановления администрации рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области от 29.12.2001 г. № 358, в связи с уточнением адресного хозяйства муниципального образования «Рабочий поселок Земетчино» были утверждены названия улиц и нумерация домов в населенных пунктах муниципального образования, в связи с чем домовладению ФИО2 присвоен адрес - [адрес] .

Как следует из технического паспорта на жилой дом индивидуального жилищного фонда по адресу: [адрес] , составленного 26.12.1992 года, реестровый и инвентарный №..., к жилому помещению был произведен пристрой, в результате которого, общая площадь жилого дома увеличилась до 82, 3 кв.м.

После произведенной реконструкции жилого дома ФИО2 зарегистрировал право собственности на жилой дом общей площадью 82,3 кв.м., кадастровый №..., расположенный по адресу: [адрес] , что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 58 АБ № 825137 от 27.04.2015 года.

Впоследствии ФИО2 была произведена повторная реконструкция жилого дома, которая привела к увеличению площади до 125,4 кв.м.

Согласно Выписке из ЕГРН от 16.08.2022 г. №..., жилой дом общей площадью 82,3 кв.м., с кадастровым номером №..., присвоенным 15.06.2012 г., расположенный по адресу: [адрес] , снят с кадастрового учета 20.02.2021 г. Кадастровый номер иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен объект недвижимости №....

20.02.2021 г. жилому дому общей площадью 125,4 кв.м.,1987 года постройки, расположенному по адресу: [адрес] , присвоен новый кадастровый №... и 30.03.2021 г. зарегистрировано право собственности ФИО5 на основании договора купли – продажи земельного участка с расположенным на нем жилым домом от 25.03.2021 г.

В соответствии с ч.1 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Из ч.1.2.ст.88 НК РФ следует, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно аб.2 ч.1.2 ст.88 НК РФ, при проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

27.07.2022 г. административному истцу МИФНС № 6 по Пензенской области было направлено требование № 3605 от 26.07.2022 г. о представлении пояснений относительно исчисленной суммы НДФЛ от продажи жилого дома, в котором предложено в течение 5 рабочих дней со дня получения требования предоставить пояснения.

На основании имеющихся документов (информации) о налогоплательщике и об указанных доходах, налоговым органом на основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверки, в ходе которой было установлено, что по сведениям Управления Росреестра по Пензенской области ФИО2 в 2021 году продан жилой дом стоимостью 1290000 руб. и земельный участок стоимостью 60000 руб., расположенные по адресу: [адрес] . Право собственности на жилой дом и земельный участок зарегистрировано 30.03.2021.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год ФИО2 после продажи дома в налоговый орган представлена не была, в связи с чем ему и направлено требование о представлении пояснений.

В ответ на данное требование ФИО2 представил пояснение от 04.08.2022 (вх. №11818), в котором указал, что проданный дом находился у него в собственности с 1992 года на основании постановления администрации рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области.

15.08.2022 ФИО2 представил в Межрайонную ИФНС России № 6 по Пензенской области декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества жилой дом и земельный участок с кадастровыми номерами №..., №..., расположенные по адресу: [адрес] , в которой указал сумму дохода от реализации недвижимого имущества в размере - 1290000 рублей, общую сумму расходов и налоговых вычетов - 1000000 руб., налоговую базу - 290000 руб. и сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет - 37700 рублей.

16.08.2022 ФИО2 была представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, согласно которой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

20.08.2022 ФИО2 представил уточненную налоговую декларацию (корректировка 2) по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, согласно которой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 37700 руб.

Сумма налога и соответствующие суммы пени оплачены ФИО2 19.08.2022.

Согласно аб.2 ч.1 ст.100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МИФНС № 6 по Пензенской области акт не составлялся, решение об уплате штраф за неуплату НДФЛ за 2021 год в результате занижения налоговой базы, а также начисление НДФЛ за 2021 год в сумме 37700 руб., и пени по налогу налоговым органом не выносилось.

Не согласившись с требованием налогового органа, ФИО2 29.08.2022 года направил в Управление ФНС по Пензенской области жалобу на акт ненормативного характера, действия или бездействия должностного лица.

Решением Управления ФНС по Пензенской области №06-09/197 от 26.09.2022г. жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, после чего ФИО2 обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделённых отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделённые государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 9 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Из содержания ст. 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решений, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности двух условий: несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Одним из условий для удовлетворения административного искового заявления, согласно положениям ч. 1 ст. 227 КАС РФ, является доказанный административным истцом факт нарушения его прав и законных интересов.

При отсутствии указанной совокупности условий для признания решений налоговых органов незаконными, судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Направление административному ответчику требования о предоставлении пояснений предусмотрено положениями ст.88 НК РФ и в данном случае административный ответчик (МИФНС №6 по Пензенской области) не вышел за рамки своих полномочий, направив ФИО2 требование №3605 от 26.07.2022 о предоставление пояснений.

В Определение от 12.07.2006 N 267-О Конституционный Суд РФ также указал, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

Вопреки доводам административного истца в оспариваемом требовании не содержится императивных предписаний об уплате налога на доходы физических лиц. Имеющая в требовании сумма содержится в разделе установленных обстоятельств, и не является частью обязательного к исполнению предписания. Более того, институт направления требований о даче пояснений является для налогоплательщика дополнительной гарантией правильного определения налоговой базы и установления факта наличия либо отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Административным истцом ФИО2 требование от 27.07.2022 было исполнено, пояснения и необходимые документы в МИФНС №6 по Пензенской области были им представлены.

Налоговое уведомление с суммой исчисленного налога в адрес ФИО2 административным ответчиком не направлялось. Дальнейшие действия ФИО2 по представлению уточненной налоговой декларации по форме 3 НДФЛ и оплата им налога на доходы физических лиц в сумме 37700 рублей являются его добровольным волеизъявлением, а не ответом на фискальное налоговое требование. Декларация была составлена самим налогоплательщиком и им же оплачен данный налог. Данные действия ФИО2 не связаны с реализацией налоговой инспекцией предоставленных ей властных полномочий, в связи с чем отсутствуют основания для признания исчисленной самим истцом суммы налога недействительной.

Учитывая, что налоговым органом требование об уплате налога ФИО2 не направлялось, акт по результатам проведенной камеральной проверки не составлялся, налог административным истцом исчислен и уплачен самостоятельно, заявленные административные исковые требования ФИО2 являются преждевременными, направленными на восстановление предполагаемого нарушения его экономических прав, обусловленных уплатой налога.

Приведенные и исследованные в судебном заседании доказательства свидетельствуют о том, что оспариваемое административным истцом требование налогового органа о предоставлении пояснений соответствуют требованиям закона и не нарушает прав, свобод и законных интересов административного истца, в связи с чем у суда не имеется оснований для удовлетворений заявленных им административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной ИФНС № 6 по Пензенской области об оспаривании требования административного ответчика отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца в Пензенский областной суд через Земетчинский районный суд Пензенской области со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья:

Мотивированное решение изготовлено 7 декабря 2022 года.