Решение по делу № 2А-2986/2023 от 09.10.2023 - об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога.

УИД 02RS0001-01-2023-004560-08 Дело № 2а-2986/2023

Категория 3.027

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 октября 2023 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Сумачакова И.Н.,

при секретаре Павиной А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, действующей в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО3, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, действующая в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО3, обратились в суд с административным иском к Управлению ФНС России по Республике Алтай, в котором просят (с учетом устного уточнения в судебном заседании) обязать Управление ФНС России по Республике Алтай возвратить истцам пропорционально их долям в имуществе ФИО4, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, денежные средства в сумме 111 037 рублей 43 копейки. Административные исковые требования мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ года умер ФИО4, наследниками которого являются ФИО1 в размере 3/5 доли, ФИО3 в размере 1/5 доли, ФИО2 в размере 1/5 доли. При жизни наследодателем ИП ФИО4 были уплачены в доход бюджета налоговые платежи за 1-3 кв. 2022 года в общей сумме 111 037 рублей 43 копейки, которые являются авансовыми платежами. Сумма переплаты налогов не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

В судебном заседании представитель истцов ФИО1, ФИО3 – ФИО5 поддержала административные исковые требования в полном объеме с учетом уточнения суммы налога, подлежащей возврату.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав представителя административных истцов, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, что ФИО4 являлся индивидуальным предпринимателем с 14 апреля 2004 года. Деятельность прекращена 21 октября 2022 года в связи со смертью (выписка из ЕГРИП № ИЭ9965-23-61109227 от 13 сентября 2023 года).

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону № от 11 августа 2023 года наследниками умершего ДД.ММ.ГГГГ года ФИО4 являются ФИО1 в размере 3/5 доли, ФИО3 в размере 1/5 доли, ФИО2 в размере 1/5 доли.

Согласно ответу УФНС России по Республике Алтай от 05 октября 2023 года переплата по специальным налоговым режимам индивидуального предпринимателя ФИО4, прекратившего предпринимательскую деятельность 21 октября 2022 года в связи со смертью, сложилась: по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 111 037 рублей 43 копейки (сложилась в связи с уплатой авансовых платежей за 2022 год), по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 19 рублей 36 копеек по пени и по налогу в размере 226 рублей 09 копеек (сложилась по состоянию на 01.01.2016 г. в связи с излишней уплатой).

04 сентября 2023 года ФИО1, ФИО3, ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 обратились в Управление ФНС России по Республике Алтай с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, на что им был дан ответ от ДД.ММ.ГГГГ года № №@, в котором указано, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений ст. 128 ГК РФ в объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В п. 1 ст. 1110 ГК РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Статья 1112 ГК РФ, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ч. 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (п. 2 ст. 1112 ГК РФ).

Как разъяснено в п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 г. № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю а день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК РФ), имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм), имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ).

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица-налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в п. 68 постановления от 29.05.2012 г. № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным п.п. 1 и 2 ст. 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу ст. 1183 ГК РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были им получены при жизни.

Излишне поступившая от ФИО4 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законом также не исключает возможности такого правопреемства.

Супруга и дети наследодателя являются наследниками по закону имущества умершего ФИО4, состоящего, в том числе, из права на получение данных денежных средств, и отсутствие в данном случае установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственность охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Суд, с учетом приведенных правовых норм, исходя из того, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде сумму излишне уплаченного налога, приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.

Согласно вышеуказанному ответу Управления ФНС России по Республике Алтай от 05.10.2023 г. переплата ФИО4 составляет 111 037 рублей 43 копейки по единому налогу с налогоплательщиком, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; 19 рублей 36 копеек по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и 226 рублей 09 копеек – пени по указанному налогу (сложилась по состоянию на 01 января 2016 года в связи с излишней уплатой).

Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение в рамках заявленных административных исковых требований, а административные истцы просят обязать Управление ФНС России по Республике Алтай возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 111 037 рублей 43 копейки, то подлежит возврату в пользу административных истцов указанная сумма пропорционально размеру их долей в наследственном имуществе, а именно: в пользу ФИО1 66 622 рубля 46 копеек, в пользу ФИО3 и ФИО2 – по 22 207 рублей 48 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 179, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1, действующей в своих интересах и в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ФИО3, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай возвратить излишне уплаченную индивидуальным предпринимателем ФИО4 (ОГРНИП <***>), умершим ДД.ММ.ГГГГ года, сумму налога в размере 111 037 рублей 43 копейки, из которых: в пользу ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина Российской Федерации серии №), – 66 622 рубля 46 копеек; в пользу ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина Российской Федерации серии №), – 22 207 рублей 46 копеек; в пользу ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (свидетельство о рождении №), – 22 207 рублей 46 копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья И.Н. Сумачаков

Мотивированное решение изготовлено 20 октября 2023 года