Дело № 2а-2334/2023
55RS0002-01-2023-001124-14
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Первомайский районный суд <адрес>
в составе председательствующего судьи Валитовой М.С.
при секретаре Тюриной В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании
в городе Омске 03 октября 2023 года
дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец МИФНС России № по <адрес> обратился в Куйбышевский районный суд <адрес> с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование требований указал, что ФИО1, получив доход в <данные изъяты> году от продажи недвижимого имущества (квартиры), не выполнил возложенную на него законом обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и по его уплате в установленный законом срок, несмотря на выставленное требование.
Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании с ответчика задолженности отменен.
На основании изложенного просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 234 000 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, штраф по ст. 119 НК РФ в размере 70 200 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 46 800 руб.
Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС России по ЦАО <адрес>.
Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ дело передано для рассмотрения по подсудности в Первомайский районный суд <адрес> (т.1 л.д.126-128).
Определением Первомайского районного суда <адрес> в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО2, ООО «Курьер сервис экспресс», ООО «МБИ-Омск».
Определением Первомайского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 234 000 руб., пени в размере 22 089 руб. 60 коп., штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 69 700 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 46 800 руб. прекращено.
Представитель административного истца ФИО3, действующая на основании доверенности (т.1 л.д. 17), в судебном заседании исковые требования уточнила, что просит взыскать с ФИО1 задолженность по уплате штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 500 руб., указывая на принятые корректировки по результатам камеральной налоговой поверки декларации по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, представленной административный ответчиком в ходе рассмотрения дела в суде.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Ранее в судебном заседании против удовлетворения требований возражал, поясняя, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год была предоставлена им в налоговый орган своевременно.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России по ЦАО <адрес> ФИО4, действующая на основании доверенности (т.1 л.д. 28), в судебном заседании уточненные исковые требования поддержала. Указала, что административным ответчиком в ходе рассмотрения дела в суде была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, по результатам камеральной проверки которой, суммы налоговых обязательств, пени и штрафа были скорректированы.
Заинтересованные лица ФИО2, ООО «МБИ-Омск» и ООО «Курьер сервис экспресс» в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте слушания дела
Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьей 207 НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговой базой в соответствии со ст. 210 НК РФ являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
В силу положений ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В судебном заседании установлено, что согласно данным административного истца в связи с непредставлением ФИО1 в установленный законом срок (до ДД.ММ.ГГГГ) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, полученных в результате продажи принадлежащего ему недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес> налоговым органом проведена камеральная проверка, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.14-18).
Доказательства направления копии акта камеральной налоговой проверки в адрес административного ответчика, как и доказательства направления извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки материалы дела не содержат.
По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ за несвоевременную сдачу (непредставление) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, назначен штраф в размере 70 200 руб. (234000*5%*6).
Кроме того, с учетом непредставления ФИО1 налоговой отчетности, что привело к неуплате суммы налога, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК, за совершение которого назначен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 46 800 руб. (234000 * 20%).
Также инспекцией дополнительно начислены и предложены к уплате недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 234 000 руб. и начислены пени в размере 22 089 руб. 60 коп. (т.1 л.д.34-39).
При этом согласно представленному административным истцом реестру копия решения № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику направлена простым почтовым отправлением (т.1 л.д.81-82).
Согласно положениям п. 1 ст. 45, п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога - извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 2 ст. 70 НК РФ в ред. от 09.03.2022).
Абзацем 4 п. 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).
ДД.ММ.ГГГГ согласно списку почтовых отправлений заказной корреспонденции № ФИО1 направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 234 000 руб., пени в размере 22 089 руб. 60 коп., штрафа на общую сумму 117 000 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.40-41,42-47,48).
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ с административного ответчика в пользу налогового органа взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 234 000 руб., пени в размере 22 089 руб. 60 коп., штрафы в размере 46 800 руб. (т.1 л.д.74,75).
Определением и.о. мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> мирового судьи судебного участка № в Куйбышевском судебном районе в <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с возражениями должника (т.1 л.д.51).
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).
После отмены ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа налоговый орган подал административное исковое заявление в районный суд ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в установленный законом шестимесячный срок (ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев) (т.1 л.д.4-6).
В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
ФИО1 возражал против предъявленных требований, указывал на тот факт, что им своевременно ДД.ММ.ГГГГ была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год (т. 1 л.д.141-142).
При этом, учитывая позицию налогового органа о непредоставлении ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ налоговой отчетности, ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год подана повторно, т.е. в ходе рассмотрения настоящего дела.
Как следует из пояснений представителя налогового органа, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ решением УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ранее налоговые начисления скорректированы в сторону уменьшения налога в размере 234 000 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ на 46 800 руб., штрафных санкций по ст. 119 НК РФ на 69 700 руб. (70200-1000/2), пени на 22 089 руб. 60 коп. (т.2 л.д.60).
С учетом произведенных корректировок административный истец отказался от требований в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 234 000 руб., пени в размере 22 089 руб. 60 коп., штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 69 700 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 46 800 руб. (л.д.50).
Согласно данным налогового органа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ заявленный к взысканию штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 500 руб. административным ответчиком не оплачен.
Оценивая правомерность заявленных требований, суд приходит к следующему.
Из положений ст.286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ в их взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций и соблюдением обязательной процедуры.
В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
На основании ч. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
Как указано в решении налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с пунктом 9 ст. 101 НК РФ оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю). Разъяснено право его обжалования до дня его вступления в законную силу путем обращения с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> через орган, вынесший решение, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (т.1 л.д.34-39).
Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 101.3 и п. 10 ст. 101.4 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены ст. 58, 60, 69, 70 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.
По правилам п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
В данном случае представленные административным истцом материалы не содержат сведений о получении налогоплательщиком решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направлении ему этого решения, а также сведений о вступлении решения в силу. Доказательства, подтверждающие выполнение им предусмотренной п.9 ст.101 НК РФ обязанности, не представлены.
В деле отсутствуют данные о том, что решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу, в связи с чем невозможно установить, каким образом налоговым органом было сформировано и направлено налогоплательщику требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что перечисленные обстоятельства безусловно свидетельствуют о несоблюдении налоговым органом установленного порядка взыскания спорной задолженности.
При таких обстоятельствах заявленные налоговым органом требования о взыскании штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 500 руб. являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать в полном объеме в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере 500 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Валитова М.С.