Дело № 2а-105/2023

УИД № 02RS0001-01-2022-008704-73

РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 января 2023 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Сабаевой Л.С.,

при секретаре Талкыбаевой С.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконным решения и его отмене,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС по Республике Алтай с требованиями о признании незаконным и отмене решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ года № № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что ФИО1 привлечена налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с выявленными фактами занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) путем не отражения доходов, полученных от реализации земельных участков, а также неправомерного применения имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи земельных участков. Оспариваемым решением № № от ДД.ММ.ГГГГ года ФИО1 обязана исчислить и уплатить налог за 2020 г. в общей сумме 713 091 рубль, пени по данному налогу в размере 32 065 рублей 32 копеек, а также штрафа в размере 35 654 рублей 55 копеек. Административный истец не согласна с выводом налогового органа о привлечении ее к ответственности. Указывает, что налоговым органом не доказан факт осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности. Факт наличия у нее земельных участков и их последующая реализация не могут служить признаком предпринимательской деятельности. ФИО1 является физическим лицом, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирована. Продажу земельных участков она осуществляла по гражданско-правовым сделкам. Земельные участки приобретались для ведения КФХ. Полагает, что налоговым органом не доказан факт приобретения ФИО1 земельных участков с целью последующей перепродажи. Кроме того, указывает, что налоговым органом не доказана направленность деятельности налогоплательщика на систематическое получение прибыли, не доказано наличие каких-либо активных действий, направленных на увеличение коммерческой привлекательности земельных участков. При приобретении земельных участков у ФИО1 не было направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества и систематичную перепродажу имущества. Никаких работ по благоустройству автомобильных дорог, улучшению автомобильного проезда к земельному участку административным истцом не производилось, в связи с чем доводы налогового органа о создании автомобильного проезда с целью улучшения коммерческой привлекательности не обоснованы. Факт оповещения о желании продать свое личное имущество физическим лицом не может являться критерием предпринимательской деятельности. Налоговый орган ошибочно определяет телефонный номер, указанный в объявлениях как личный номер ФИО1, не доказано наличие между ФИО1 и ФИО2 каких-либо трудовых и коммерческих отношений. Также налоговый орган не учитывает тот факт, что налогоплательщиком сдавались декларации по форме 3-НДФЛ, в которых были указаны реализованные земельные участки.

Административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО3 в судебном заседании поддержали требования по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Алтай ФИО4 возражал против удовлетворения административного иска. В письменном отзыве на административный иск представитель налогового органа указал, что о наличии в действиях ФИО1 по продаже земельных участков признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты: деятельность по реализации земельных участков имела систематический характер (факт систематического получения доходов от продажи земельных участков подтверждается договорами купли-продажи, налоговыми декларациями по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, представленными ФИО1); действия налогоплательщика, направленные на извлечение прибыли, в частности, улучшение экономической привлекательности земельных участков путем их межевания на более мелкие участки для повышения степени их ликвидности и формирования инфраструктуры земельных участков (создание автомобильного проезда к земельным участкам); не использование земельных участков в личных, семейных, бытовых нуждах в соответствии с их целевым назначением (индивидуальное жилищное строительство); целенаправленное продвижение деятельности по продаже земельных участков (размещение объявлений, использование сайта). Материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что ФИО1 на постоянной основе осуществляла деятельность по приобретению и реализации земельных участков в целях систематического получения прибыл, что соответствует принципам осуществления предпринимательской деятельности.

Заинтересованное лицо Администрация МО «Чемальский район» извещено о времени и месте рассмотрения надлежащим образом, представителя в суд не направили.

Выслушав участников процесса, допросив свидетелей, исследовав письменные доказательства в материалах дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

По общему правилу, установленному п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Также, исходя из подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Предусматривая в НК РФ возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (подп. 1 п. 1 ст. 220), федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220).

Таким образом, определяющее значение для целей определения доходов, не подлежащих налогообложению, а также получения имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г. Согласно представленной декларации налогоплательщиком заявлены доходы в размере 524 396 рублей 47 копеек, имущественный вычет в размере 524 396 рублей 47 копеек, сумма налога к уплате составила 0 руб.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации УФНС России по Республике Алтай было установлено, что ФИО1 осуществляется предпринимательская деятельность, связанная с реализацией земельных участков (в 2012 году – 14 шт., 2013 году – 5 шт., 2014 году – 3шт., 2015 году – 6 шт., 2016 году – 24 шт., 2017 году – 9 шт., 2018 году -11 шт., 2019 году – 21шт., 2020 году – 8 шт). в настоящее время у ФИО1 в собственности находятся 79 земельных участков.

Согласно имеющимся материалам дела ФИО1 земельные участки приобретала от разных лиц и в разные периоды. В дальнейшем были проведены работы по межеванию и планированию земельных участков, в результате чего из одного участка образовывались несколько. Указанные действия свидетельствуют о намерении ФИО1 осуществлять предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией прав на данные участки. В 2020 году ФИО1 осуществлена продажа следующих земельных участков:

по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1195 кв.м, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для жилищного строительства», адрес объекта: <адрес>; право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ года на основании соглашения о передаче земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ года, договора купли-продажи земельных участков ДД.ММ.ГГГГ;

по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года земельный участок с кадастровым номером № площадью 1200 кв.м, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для жилищного строительства», адрес объекта: <адрес>; право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ года на основании соглашения о передаче земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ года, договора купли-продажи земельных участков ДД.ММ.ГГГГ;

по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1200 кв.м, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для жилищного строительства», адрес объекта: <адрес>; право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ года на основании соглашения о передаче земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ года, договора купли-продажи земельных участков ДД.ММ.ГГГГ;

по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года земельный участок с кадастровым номером №, площадью 101343 кв.м, категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства», адрес объекта: Республика <адрес>; право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ года на основании договора мены земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ;

по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года земельные участки с кадастровыми номерами №, № №, №, площадью 1141 кв.м, 1179 кв.м, 1137 кв.м, 1178 кв.м соответственно, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для личного подсобного характера», адрес объекта: <адрес>; право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ года на основании соглашения о передаче земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ года, соглашения об изменении общей долевой собственности и определения долей от ДД.ММ.ГГГГ и соглашения об определении долей между собственниками от ДД.ММ.ГГГГ.

В период времени ДД.ММ.ГГГГ г.г. ФИО1 проводились работы по межеванию земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером № размежеван в ДД.ММ.ГГГГ году на 59 земельных участков;

- земельный участок с кадастровым номером № размежеван в ДД.ММ.ГГГГ году на 41 земельный участок;

- земельный участок с кадастровым номером № размежеван в ДД.ММ.ГГГГ году на 32 земельных участка;

- земельный участок с кадастровым номером № размежеван в ДД.ММ.ГГГГ году на 5 земельных участков;

- земельный участок с кадастровым номером № размежеван в ДД.ММ.ГГГГ году на 21 земельный участок.

Размежеванные земельные участки были реализованы ФИО1 в период ДД.ММ.ГГГГ г.г.

Решением УФНС России по Республике Алтай от ДД.ММ.ГГГГ года № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 713 091 рубля, начислены пени в размере 32 065 рублей 32 копеек, назначен штраф в сумме 35 654 рублей 55 копеек.

Оценивая представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ, в том числе пояснения допрошенных в судебном заседании свидетелей ФИО2, ФИО5, ФИО6, ФИО7, суд приходит к выводу о доказанности факта реализации земельных участков административным истцом ФИО1 в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Систематическое получение ФИО1 прибыли от осуществления предпринимательской деятельности также подтверждается информацией, представленной ООО «КЕХ ЕКОММЕРЦ» о размещении на сайте Avito.ru многочисленных объявлений о продаже земельных участков с указанием номера контактного телефона №, принадлежащего ФИО2 - представителю ФИО1 по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ. № №, при этом в качестве основного указан номер телефона, принадлежащий ФИО1 № что подтверждается письмом МВД России по Республике Алтай от ДД.ММ.ГГГГ г. № №.

Совокупность установленных фактических обстоятельств дела, а именно предпродажная подготовка и повышение ликвидности земельных участков путем межевания, изменение целевого назначения и категории земель, продвижение продаж посредством размещения рекламы, непродолжительный период владения, систематическое отчуждение, исключает использование ФИО1 земельных участков в личных, семейных, домашних целях, свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности с целью повышения покупательской привлекательности, увеличения спроса, систематического получения прибыли.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 11 НК РФ также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 27 декабря 2012 года N 34-П изложил правовую позицию, согласно которой, несмотря на то, что в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие такой государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Таким образом, анализ приведенных правовых предписаний позволяет сделать вывод, что для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как индивидуальный предприниматель.

Доказательств непосредственного использования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, позволяющего считать решения налогового органа необоснованными, административным истцом не представлено.

Вопреки доводам административного истца ее действия по возмездной реализации земельных участков не носили характер разовой сделки, земельные участки не предназначались для личных (бытовых) целей. Это свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли.

Оспариваемое решение налогового органа, является законным и обоснованным, соответствует требованиям налогового законодательства, принято уполномоченным должностным лицом, в пределах предоставленной компетенции.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии указанной совокупности условий для признания оспариваемых действий (бездействия) незаконными, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконным и отмене решения № № от ДД.ММ.ГГГГ года оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья Л.С. Сабаева

Решение в окончательной форме принято 25 января 2023 года.