Решение по делу № 2-97/2023 от 23.03.2023

Дело № 2-97/2023

УИД 13RS0015-01-2023-000034-56

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснослободск 23 марта 2023 г.

Краснослободский районный суд Республики Мордовия в составе председательствующего - судьи Канайкиной О.Ю.,

при секретаре судебного заседания Конкиной Е.В.,

с участием в деле:

истца – ФИО1,

ответчика - администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия,

третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия,

третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика – Сельскохозяйственной артели-племзавода «Свободный труд»,

третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия о признании незаконными действий по удержанию налога на доходы физических лиц, возложении обязанности по возврату удержанного налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным иском к администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия, в обоснование которого указал, что 07 августа 2018г. между ним, министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия, администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия и сельскохозяйственной артелью племзавод «Свободный труд» (далее по тексту СХАП «Свободный труд») был заключен четырёхсторонний договор о предоставлении ФИО1, как молодому специалисту, пособия и подъёмных за счет средств республиканского бюджета. В соответствии с условиями договора он обязался проработать у работодателя (СХАП «Свободный труд») не менее пяти лет с момента назначения пособия и подъёмных. В свою очередь администрация Краснослободского муниципального района Республики Мордовия обязалась выплачивать истцу в течение первых трёх лет со дня трудоустройства, либо после завершения службы по призыву, ежемесячное пособие в размере 8000 руб., а ежегодно в течение первых трёх лет работы подъёмные в сумме 100 000 руб.., либо после завершения военной службы по призыву.

С момента заключения договора истец добросовестно исполнял свои обязанности по осуществлению трудовых функций у работодателя, за что от ответчика ему своевременно поступали соответствующие выплаты, с которых за определённый налоговый период был излишне удержан НДФЛ на общую сумму 67 080 рублей.

Ссылаясь на положения Указа Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015г. № 91-УГ «О дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве», разъяснения Минфина Российской Федерации в письме №03-04-10/39533 от 06 июля 2016г., считает, что выплаты, которые он получал по договору предоставления пособия и подъемных от 07 августа 2018 г. предоставлялись ему с целью поддержки и социальной помощи и не являлись объектом налогооблажения по налогу на доход физических лиц. Таким образом, ответчик незаконно удержал сумму НДФЛ, нарушив его права и законные интересы.

На основании изложенного, просит признать незаконным удержание администрацией Краснослободского муниципального района суммы налога на доход физических лиц в размере 67 080 руб. с выплат, производимых по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту ежемесячного пособия и подъёмных; обязать администрацию Краснослободского муниципального района Республики Мордовия осуществить возврат ФИО1 излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере 67 080 руб. с выплат, производимых по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту ежемесячного пособия и подъёмных.

Определением суда от 07 марта 2023г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, принят отказ истца ФИО1 от исковых требований в части взыскания излишне удержанной в 2018г. суммы налога на доходы физических лиц в размере 17 160 руб. с выплат, производимых по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту ежемесячного пособия и подъёмных, производство в этой части прекращено, принято к производству суда заявление истца об уточнении исковых требований, согласно которому ФИО1 просит признать незаконным удержание администрацией Краснослободского муниципального района суммы налога на доход физических лиц в размере 49 520 руб. с выплат, производимых по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту ежемесячного пособия и подъёмных; обязать администрацию Краснослободского муниципального района Республики Мордовия осуществить возврат ФИО1 излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере 49 520 руб. с выплат, производимых по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту ежемесячного пособия и подъёмных.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом и своевременно о дате и времени судебного заседания, не явились.

Истец ФИО1 представил заявления о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддержал. В заявлении от 07 марта 2023г. указал, что ему стало известно о том, что с него незаконно удерживается налог (НДФЛ) в ноябре 2022г. Он обратился к ответчику с заявлением о возврате незаконно удержанной суммы. Просил срок исковой давности считать с момента, когда ему стало известно о нарушении его прав, с 29 ноября 2022г. Также просил учесть период его нахождения в армии с июля 2020г. по июль 2021г., в связи с чем просил срок исковой давности о взыскании излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц за 2019г. восстановить.

Представитель ответчика администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия – ФИО2, действующая на основании доверенности от 08 июля 2022г., выданной на срок один год, представила письменные возражения на исковое, из которых следует, что заключив договор о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных, между Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия, администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия, сельскохозяйственной артелью-племзавода «Свободный труд» и ФИО1 07 августа 2018 г., администрация района взяла обязательство по обеспечению предоставления пособия и подъемных молодому специалисту. Данное обязательство администрация выполнила. Распоряжением главы Краснослободского муниципального района Республики Мордовия от 08 августа 2018 г. № 400-р и от 12 августа 2021 г. № 214-р постановлено выплачивать ФИО1 подъемные и ежемесячное пособие в установленные сроки и размерах.

В соответствии с пунктом 21 Положения об условиях и порядке предоставления стипендии студентам, обучающимся по очной форме обучения за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, республиканского бюджета Республики Мордовия по сельскохозяйственным профессиям, специальностям, направлениям подготовки, компенсационной выплаты молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы, ежемесячной денежной выплаты молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы (утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 22 июня 2015 г. №381) пособие выплачивается ежемесячно пропорционально фактически отработанному времени путем перечисления на расчетный счет по вкладам или счет банковской карты получателя пособия.

Администрация Краснослободского муниципального района РМ не согласна с расчетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц по выплате ежемесячного пособия в размере 8000 руб., представленного истцом, указав, что с учетом фактически отработанного времени ФИО1 выплачивалось ежемесячное пособие и удерживался налог в следующих размерах: в 2018г. начислено 24318 руб., удержано 3161 руб., выдано 21 157 руб.; в 2019г. начислено 92 306 руб., удержано 12 000 руб., выдано 80 306 руб.; в 2020г. начислено 49 230 руб., удержано 6400 руб., выдано 42 830 руб.; в 2021г. начислено 39 384 руб., удержано 5 120 руб., выдано 34 264 руб.

Данные расчеты подтверждаются табелем учета использования рабочего времени СХАП «Свободный труд» и карточкой-справкой администрации Краснослободского муниципального талона РМ за 2018-2021 годы.

При этом с выплат, производимых по договору ФИО1, удерживался налог на доходы физических лиц с 2018 г. по 2021 г. ввиду следующего:

в соответствии с пунктом 3 Положения об условиях и порядке предоставления стипендии студентам, обучающимся по очной форме обучения за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, республиканского бюджета Республики Мордовия по сельскохозяйственным профессиям, специальностям, направлениям подготовки, компенсационной выплаты молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы, ежемесячной денежной выплаты молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы (утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 22 июня 2015 г. №381) финансовые средства на выплату пособия, подъемных и аграрной стипендии предоставляются за счет средств республиканского бюджета Республики Мордовия.

Исходя из требований Положения о порядке расходования и учета финансовых средств на предоставление субвенций из республиканского бюджета Республики Мордовия бюджетам муниципальных образований Республики Мордовия на осуществление государственных полномочий, предусмотренных Законом Республики Мордовия от 14 июля 2008г. N 59-3 «О наделении органов местного самоуправления государственными полномочиями по поддержке сельскохозяйственного производства» (утв. постановлением Правительства Республики Мордовия от 22 июня 2015г. N 379), предоставление компенсационной выплаты и ежемесячной денежной выплаты ФИО1 должно осуществляться администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия за счет субвенций, предоставляемых бюджету муниципального района из республиканского бюджета Республики Мордовия.

Выплаты ФИО1 с 2018 по 2021 г.г. проходили по кодам бюджетной классификации 90004050990177190330, где:

0405 - муниципальная программа «Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия на 2013-2025 г.г.»;

09901 - подпрограмма «Поддержка и развитие кадрового потенциала агропромышленного комплекса». Основное мероприятие «Стимулирование обучения и закрепления молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве»;

77190 - осуществление государственных полномочий Республики Мордовия по предоставлению компенсационной выплаты молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы не позднее года окончания образовательных организаций либо после завершения военной службы по призыву и взявшим на себя обязательство отработать не менее 5 лет с даты заключения договора о предоставлении выплат, установленной Указом Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015 г. № 91-УГ дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве»;

330 - публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера, то есть не подпадали под вид дохода физических лиц, не подлежащих обложению налогом.

Кроме того, статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 79 с 01 января 2020 г. и положения этого пункта применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими, начиная с налогового периода 2019 года, согласно Федеральному закону от 17 июня 2019 г. № 147-ФЗ.

Исходя из этого, выплаты молодым специалистам пособий и подъемных производимые в 2018 г. подлежали налогообложению.

В отношении сумм, приходящихся на 2019г., заявленных истцом считает, что требование не подлежит правовой защите в связи с истечением срока исковой давности.

Ссылаясь на положения статей 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, указала, что о наличии удержаний по налогу истец знал (или должен был знать) в момент уплаты налогов в период, когда денежные средства по выплате пособий и подъемных были ему перечислены - с января по декабрь 2019 г. Тогда как с указанными требованиями он обратился в суд лишь 24 января 2023г. На основании изложенного, просит применить срок исковой давности, в исковых требованиях отказать.

Также представителем ответчика администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия – ФИО2, действующей на основании доверенности, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя ответчика и об отказе истцу в восстановлении срока исковой давности, согласно которому, ссылаясь на положения пункта 1 статьи 196, пункта 2 статьи 199, пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, считает, что ходатайство о восстановлении срока исковой давности не подлежит удовлетворению. О наличии удержаний по налогу истец ФИО1 знал (или должен был знать) в момент уплаты налогов – в период, когда денежные средства по выплате пособий и подъемных были ему перечислены с января по декабрь 2019г. Ссылаясь на разъяснения, данные в пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015г. №43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», положения статьи 205 Гражданского кодекса Российской Федерации, отмечая, что восстановления срока исковой давности судом возможно лишь в исключительных случаях при наличии ходатайства истца о восстановлении указанного срока, указывает, что истцом не представлены достоверные, достаточные и допустимые доказательства уважительности пропуска срока исковой давности, в связи с чем, просил в восстановлении срока исковой давности отказать.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика – СХАП «Свободный труд» ФИО3, действующая на основании доверенности от 14 октября 2021г., выданной на срок два года, представила заявление о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, ФИО4, действующая на основании доверенности от 26 мая 2022г., выданной на срок один год, представила заявление о рассмотрение дела в отсутствие представителя.

При таких обстоятельствах, и в силу положений статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГПК РФ), суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статьи 1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) определено, что настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Положениями статей 12, 13 НК РФ определены виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (статья 12 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) отнесен к федеральным налогам.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 226 НК РФ следует, что, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4).

Согласно положениям статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (абзац 1 пункт 1). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев, за год; документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Положения статьи 217 НК РФ об освобождении отдельных доходов физических лиц от налогообложения направлены на поддержку социально незащищенных слоев населения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Закона Республики Мордовия от 28 декабря 2004г. N 102-З «О мерах социальной поддержки отдельных категорий населения, проживающего в Республике Мордовия» Глава Республики Мордовия вправе устанавливать иные меры социальной поддержки граждан.

Пунктом 2 Указа Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015 г. N 91-УГ «О дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве» (в редакции №3 от 04 сентября 2015г., действующей на день заключения договора о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных от 7 августа 2018г.) установлена компенсационная выплата молодым специалистам, трудоустроившимся в сельскохозяйственные организации и организации системы государственной ветеринарной службы в год окончания образовательных организаций либо после завершения военной службы по призыву на срок не менее 5 лет. Указанную выплату производить ежегодно в течение первых трех лет работы для выпускников с высшим образованием по 100 тыс. рублей, со средним профессиональным образованием по 70 тыс. рублей. Пунктом 3 Указа установлена ежемесячная денежная выплата молодым специалистам, указанным в пункте 2 настоящего Указа, в размере 8 тыс. рублей для выпускников с высшим образованием и 6 тыс. рублей для выпускников со средним профессиональным образованием. Указанную выплату производить в течение первых трех лет со дня трудоустройства после окончания образовательных организаций либо после завершения военной службы по призыву.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 07 августа 2018 г. между Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия, администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия, СХАП «Свободный труд» и ФИО1 заключен четырехсторонний договор о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных.

В соответствии с пунктом 1.1 указанного договора Молодой специалист (ФИО1), освоивший образовательную программу бакалавриата по направлению подготовки 35.034.04 Агрономия, в образовательной организации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им.Н.П.Огарева», обязался проработать у работодателя (СХАП «Свободный труд») не менее пяти лет с момента назначения пособия и подъемных.

Согласно пункту 1.2 данного договора ФИО1, как молодому специалисту, предоставляется:

- пособие в течение первых трех лет со дня трудоустройства после окончания образовательной организации либо после завершения военной службы по призыву в размере 8000 рублей ежемесячно;

- подъемные в течение первых трех лет работы с года окончания образовательной организации либо после завершения военной службы по призыву в размере 100 000 рублей ежегодно.

В силу пункта 2.2.1 вышеназванного договора администрация Краснослободского муниципального района Республики Мордовия взяла на себя обязательство по обеспечению предоставления пособия и подъемных ФИО1(том 1 л.д.8-11).

Распоряжением главы Краснослободского муниципального района Республики Мордовия от 08 августа 2018г. N 400-р, на основании Указа Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015г. №91-УГ «О дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве», Закона Республики Мордовия от 26 мая 2009г. №41-З «О государственной поддержке сельского хозяйства в Республике Мордовия», Постановления Правительства Республики Мордовия от 22 июня 2015г. №381 (с изменениями от 28 декабря 2015г.), Постановления Правительства Республики Мордовия от 22 июня 2015г. №379, постановлено выплачивать ФИО1 подъемные в размере 100 000 руб. ежегодно в течение 3-х лет, пособие ежемесячно в течение 3-х лет пропорционально фактически отработанному времени начиная с 08 августа 2018г., выплаты производить через бухгалтерию администрации Краснослободского муниципального района (том 1 л.д.44).

Распоряжением главы Краснослободского муниципального района Республики Мордовия от 15 июля 2020г. N 236-р приостановлены указанные выплаты ФИО1 с 10 июля 2020г., а распоряжением от 12 августа 2021г. №214-р возобновлены с 04 августа 2021г., в связи с прохождением последнего военной службы по призыву в Вооруженных Силах Российской Федерации (том 1 л.д.45-47).

Согласно выписке из протокола №5 заседания правления СХАП «Свободный труд» Краснослободского района Республики Мордовия от 03 мая 2017г. ФИО1 принят на работу в качестве агронома с 03 мая 2017г. (том 1 л.д.37). В связи с призывом работника на военную службу, в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации, действие трудового договора с работником прекращено на основании приказа №98 от 06 июля 2020г. (том 1 л.д.38). Приказом №109 от 04 августа 2021г. ФИО1 принят на работу в СХАП «Свободный труд» агрономом (том 1 л.д.39).

Из карточек-справок за период с августа 2018г. по июль 2020г., с августа 2021г. по декабрь 2021г. ФИО1 в указанной сельскохозяйственной организации с выплачиваемых ему компенсационных выплат и ежемесячных пособий администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия удерживался налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в размере 13%, а именно: за 2018 год - в размере 15 930 руб., за 2019 год - в сумме 25 000 руб., за 2020 год - в размере 6400 руб., за 2021 год - в размере 18 120 руб.(том 1 л.д.48-59), что подтверждается также табелем учета использования рабочего времени за указанный период (том 1 л.д.60-117).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

За указанные налоговые периоды 2019-2021г.г., с учетом заявленных требований, общая сумма НДФЛ, удержанного с выплачиваемых ФИО1 компенсационных выплат и ежемесячных пособий составила 49 520 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в деле платежными поручениями, реестрами о зачислении денежных средств на счет физического лица, справками о безналичных зачислениях клиенту (том 1 л.д.159-241, 247-249, том 2 л.д.1-36) и сторонами не оспариваются.

Из сообщения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 23 марта 2023г. следует, что согласно данным, содержащимся в представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ в налоговый орган сведениях о доходах и суммах налога физического лица, налоговым агентом - Администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия в 2018г., 2021г., перечислялись денежные средства ФИО1, с которых производилось удержание и перечисление НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с данными, содержащимися в представленных в налоговый орган 10 февраля 2023 года Администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия уточненных сведениях о доходах и суммах налога физического лица в 2019г. и 2020г., данные о перечислениях денежных средств ФИО1 и об удержании НДФЛ отсутствуют.

Таким образом, администрация Краснослободского муниципального района Республики Мордовия при удержании налога действовала в качестве налогового агента.

Вместе с тем, ежемесячные и ежегодные выплаты в виде пособия и подъемных, с которых администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия за налоговые периоды 2019г., 2020г.,2021г. был удержан НДФЛ на общую сумму 49 520 руб., прямо предусмотрены Указом Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015г. N 91-УГ 2О дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве», и относятся к мерам социальной поддержки, что также подтверждается письмом ФНС России от 29 декабря 2020г. N БС-4-11/21720@, согласно которому единовременные ежегодные выплаты, производимые молодым специалистам в Калужской области в качестве меры социальной поддержки в соответствии с Законом Калужской области от 04 февраля 2005 N 25-ОЗ «О молодом специалисте в Калужской области», на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, пунктом 79 статьи 217 НК РФ предусмотрен социальный характер освобождения от уплаты налога для отдельных категорий граждан с доходов в денежной и (или) натуральной формах, полученных отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Пункт 79 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 17 июня 2019г. N 147-ФЗ и применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленного ранее в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ (абзац 7 пункта 1 статьи 231 НК РФ). До возврата из бюджетной системы РФ излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При этом исполнение исполнительных документов, предполагающих возврат денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется в соответствии с главой 24.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2013 N 125н.

Кроме того, из Определения Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015г. N 262-О следует, что переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 Кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 Кодекса.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик может вернуть НДФЛ из бюджета через налоговый орган только при отсутствии налогового агента. Если налоговый агент существует, возврат излишне удержанного налога осуществляется налоговым агентом (определение Верховного Суда РФ от 1 февраля 2019 г. N 14-КГ 18-48, Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 г. N 262-0).

Вместе с тем, при обращении ФИО1 в администрацию Краснослободского муниципального района Республики Мордовия с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ от 29 ноября 2022г. (том 1 л.д.7), письмом главы Краснослободского муниципального района Республики Мордовия от 12 декабря 2022 года N 3942, истцу в этом было отказано со ссылкой на то, что данные выплаты производятся, как публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера (том 1 л.д. 12-13).

Указанные обстоятельства и послужили обращению истца в суд с настоящим иском.

В силу статьи 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно статье 57 ГПК РФ, доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Представленный истцом в заявлении об уточнении исковых требований, расчет суммы НДФЛ, удержанного ответчиком с перечисленных ФИО1 компенсационных и ежемесячных выплат за период 2019-2021г.г., суд находит верным и обоснованным. Данный расчет ответчиком не оспорен. В связи с чем, суд соглашается с представленным истцом расчетом сумм.

Сведений о том, что ответчиком произведен возврат налогоплательщику указанной излишне удержанной суммы налога, в материалах дела отсутствуют и стороной ответчика не представлены.

С учетом всех установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что ежемесячные и ежегодные выплаты ФИО1 в виде пособия и подъемных, с которых администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия за налоговые периоды 2019г., 2020г.,2021г. был удержан НДФЛ на общую сумму 49 520 руб., прямо предусмотрены Указом Главы Республики Мордовия от 27 февраля 2015г. N 91-УГ «О дополнительных мерах по подготовке и закреплению молодых специалистов в сельскохозяйственном производстве», и относятся к мерам социальной поддержки, которые, в соответствии с пунктом 79 статьи 217 НК РФ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах действия ответчика по удержанию налога на доходы физических лиц с выплат, производимых ФИО1 по договору от 07 августа 2018 г. о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных, по мнению суда, являются незаконными, а поэтому суд признает их таковыми.

Стороной ответчика заявлено о пропуске срока исковой давности по исковым требованиям в отношении сумм, приходящихся на 2019г.

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Пунктом 1 статьи 196 ГК РФ установлено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 данного Кодекса, согласно пункту 1 которой, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении этого права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно части 2 статьи 199 ГК РФ истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Как следует из материалов дела, исковое заявление ФИО1 к администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия о признании незаконными действий по удержанию налога на доходы физических лиц, возложении обязанности по возврату удержанного налога поступило в суд 24 января 2023г. (том 1 л.д.1-4).

Судом установлено, что с выплачиваемых ФИО1 компенсационных выплат и ежемесячных пособий администрацией Краснослободского муниципального района Республики Мордовия удерживался НДФЛ: за 2018 год - в размере 15 930 руб., за 2019 год - в размере 25 000 руб., за 2020 год - в размере 6400 руб., за 2021 год - в размере 18 120 руб. При этом, ежемесячные выплаты ответчиком не всегда производились в установленные договором сроки, что подтверждается сведениями о фактическом перечислении выплат ФИО1 (том 1 л.д.157-158).

Согласно части 1 статьи 231 НК РФ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2013г. №03-04-06/43608 разъяснено следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, положениями статьи 231 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Указанная правовая позиция отражена в кассационном определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 20 октября 2021г. N 83-КАД21-8-К1.

Принимая во внимание, что пункт 79 статьи 217 НК РФ введен Федеральным законом от 17 июня 2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (начало действия с 17 июня 2019г.) и применялся в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 года, администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия надлежало сообщить ФИО1 о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного с него налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют сведения о направлении ответчику такого рода сообщения.

Согласно письменным пояснениям истца, изложенным в заявлении от 07 марта 2023г., о том, что с него незаконно удерживался налог (НДФЛ) ему стало известно в ноябре 2022г., в связи с чем, 29 ноября 2022г. он обратился с соответствующим заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога к ответчику. В судебном заседании ФИО1 также пояснил, что он знал о взыскании с него суммы НДФЛ с перечисленных выплат, но ему не было известно о том, что удержание указанных сумм было незаконным. Материалы дела не содержат и стороной ответчика не представлено сведений, действительно свидетельствовавших об осведомленности истца о факте излишнего удержания с него налога и сумме излишне удержанного налога.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что истцом установленный процессуальный срок для обращения в суд с настоящим исковым заявлением не пропущен.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельств, суд считает исковые требования ФИО1 к администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия о признании незаконными действий по удержанию налога на доходы физических лиц, возложении обязанности по возврату удержанного налога законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО1 к администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия о признании незаконными действий по удержанию налога на доходы физических лиц, возложении обязанности по возврату удержанного налога, удовлетворить.

Признать незаконными действия администрации Краснослободского муниципального района Республики Мордовия (ОГРН <***>) по удержанию налога на доходы физических лиц в размере 49 520 (сорок девять тысяч пятьсот двадцать) рублей с выплат, производимых ФИО1 (паспорт <данные изъяты>) по договору от 07 августа 2018г. о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных.

Обязать администрацию Краснослободского муниципального района Республики Мордовия (ОГРН №) возвратить ФИО1 (паспорт <данные изъяты> сумму удержанного налога на доходы физических лиц в размере 49 520 (сорок девять тысяч пятьсот двадцать) рублей с выплат, производимых по договору 07 августа 2018г. о предоставлении молодому специалисту пособия и подъемных.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия через Краснослободский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья О.Ю. Канайкина

Мотивированное решение изготовлено 28 марта 2023г.