Дело № 2а-2833/2023

УИД 10RS0011-01-2023-001618-53

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 апреля 2023 года г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе судьи Малыгина П.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Павловой Е.Б.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия об оспаривании действий,

установил:

ФИО1 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – административный ответчик, УФНС России по РК), в котором просила признать незаконным решения УФНС России по РК от 27.02.2022 №№ 892, 894, 895 и 896 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данные решения обжалуются, поскольку налоговый орган не признал за налогоплательщиком права на предоставление имущественного налогового вычета.

В судебном заседании ФИО1 и её представитель ФИО2 заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в административном иске и письменных доводах, представленных в материалы дела. Они пояснили, что ранее налогоплательщик уже пользовалась аналогичным имущественным налоговым вычетом за приобретенную в 2001 году квартиру, но размер этого вычета не превысил максимально предусмотренный размер имущественного налогового вычета, предусмотренный статьёй 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель УФНС России по РК ФИО3 просил в иске отказать, так как административный истец ранее пользовался правом на получение имущественного налогового вычета, а повторное его предоставление не предусмотрено законом.

В качестве заинтересованного лица для участия в деле было привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, Кадастра и картографии по Республике Карелия (далее – Управление Росреестра по РК).

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом извещался надлежащим образом. В силу положений статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом требований статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пунктах 63, 67 и 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 25), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Заслушав объяснения сторон, исследовав административное исковое заявление, изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО1 на основании договора купли-продажи от 30.12.2021 приобрела в собственность квартиру, расположенной по адресу: <адрес>, по цене 2 450 000 руб. 00 коп. Переход права собственности был зарегистрирован в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП). Факт совершения сделки купли-продажи, дата заключения договора и стоимость приобретенного недвижимого имущества не оспаривается сторонами.

09.02.2022 ФИО1 представила в налоговый орган четыре налоговых декларации формы 3-НДФЛ за 2018-2021 годы, а также уточненные налоговые декларации, в которых был заявлен, в том числе, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 1 915 001 руб. 00 коп.

02 июня 2022 года по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за 2018-2021 годы налоговым органом были составлены акты № 1442, 1450, 1462, 1467. По результатам рассмотрения материалов 27.07.2022 налоговым органом были вынесены решения № 892, 894, 895, 896 (далее – Решения от 27.07.2022), которыми было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение указанной квартиры и возврата соответствующих сумм налога на доходы физических лиц.

Причиной принятия таких решений послужило то обстоятельство, что ранее ФИО1 пользовалась правом на получение аналогичного имущественного налогового вычета.

В частности, 09.08.2001 ФИО1 на основании договора купли-продажи, заключенного с ФИО11, приобрела двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, по цене 84 999 руб. 00 коп., составляющей эквивалент 2 900 долларов США.

На основании поданных деклараций о доходах ФИО1 был предоставлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, по доходам 2001 года, 2013 года в размере 84 999 руб. 00 коп. в полном объеме, в том числе по доходам за 2001 год в размере 74 208 руб. 00 коп., по доходам за 2013 год в размере 10 791 руб. 00 коп. (решение о возврате налога на сумму 1 403 руб. 00 коп. № 26417 от 09.11.2016). Остаток имущественного налогового вычета по расходам по приобретению данной квартиры, переходящий на следующий налоговый период, отсутствовал.

Указанные выше обстоятельства не оспаривались сторонами.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7); указанная сумма подлежит возврату по письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) по иным налогам соответствующего вида или соответствующим пеням, штрафам, подлежащих взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункты 1 и 3).

Порядок предоставления налоговых вычетов предусмотрен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ). Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику данного вычета не допускалось.

Согласно закрепленному подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 1 января 2014 года) правовому регулированию в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной данным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», то есть после 1 января 2014 года, на что указано в пункте 2 статьи 2 этого Закона.

В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2014 года, внесены изменения, касающиеся, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета. При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

Исходя из приведенных положений закона и нормы пункта 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции в случае, если до 1 января 2014 года физическое лицо реализовало свое право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения, повторное предоставление ему такого вычета не допускается, то есть правовых оснований для его повторного получения в отношении новых объектов недвижимости, приобретенных после 01.01.2014, не имеется.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте – налоговый агент), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов (пункт 8 статьи 220 НК РФ).

Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 01 января 2014 года, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

По правилам статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам, впервые обращающимся в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы не ранее 01 января 2014 года.

Министерством финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) 22 ноября 2017 г. издано письмо N 03-04-07/77483 «О предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц» на обращение Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ) (далее – Письмо).

В Письме разъяснено, что согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2014 г., положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного федерального закона (абзац второй).

С учетом изложенного, по мнению Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России, правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ распространяются на имущество, приобретенное после вступления его в силу (абзац шестой).

В Письме также указано, что Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая жалобу о конституционности пункта 6 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ), согласно которому положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., в определении от 24 февраля 2011 г. № 171-О-О пришел к выводу, что право на применение имущественного вычета с учетом максимального размера, установленного Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, имеют налогоплательщики, которые приобрели имущество после 1 января 2008 г. (абзац седьмой).

Таким образом, статья 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ применяется к правоотношениям, которые возникли после 1 января 2014 г., и право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется данной статьей в редакции, действовавшей до внесения в нее изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 г.

Данные выводы содержатся в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.06.2021 № АКПИ21-294 и Апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2021 № АПЛ21-299 (ФИО4 против Минфина России и ФНС России) о признании недействующим письма Минфина России от 22.11.2017 № 03-04-07/77483 «О предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц».

Поскольку в данном случае правоотношения по предоставлению ФИО1 имущественного налогового вычета возникли и завершились до дня вступления в силу Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», повторное предоставление налогового вычета по правилам статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции противоречит требованиям пункта 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Это обусловлено тем, что ФИО1 до вступления в законную силу Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ приобретала объект недвижимости и воспользовалась в полном объеме правом на имущественный налоговый вычет, то есть реализовала своё право на получение имущественного налогового вычета, поэтому права на повторный имущественный налоговый вычет по новому объекту недвижимости, приобретенному после 01.01.2014, она не имеет.

При этом ссылка административного истца на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2012 г. № 6-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации», не может быть принята во внимание в виду следующего.

В указанном Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации разъяснял, что согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2008 года № 311-О-О, от 24 февраля 2011 года № 154-О-О и от 1 марта 2011 года № 271-О-О).

Реализуя право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, родитель (при том, что ранее данный налоговый вычет на основании Налогового кодекса Российской Федерации он не получал) лишается возможности воспользоваться им впоследствии, поскольку в этом случае имущественный налоговый вычет дает налоговую выгоду именно родителю как лицу, обязанному платить налог на свои доходы. Повторное получение имущественного налогового вычета исключается, если родитель, понесший расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего ребенка, уже воспользовался правом на данный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность другого своего ребенка.

Судом отклоняются как основанные на неверном толковании закона доводы о том, что закрепленный законом принцип однократности предоставления налогового вычета означает возможность его использования в пределах определенной суммы и не исключает использование вычета по частям и более чем по одному объекту недвижимости, поскольку принцип однократности действовал как до, так и после 01 января 2014 года.

Норма абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) также устанавливала недопустимость повторного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного названым подпунктом.

Содержание этого правила в нормативном единстве с иными положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, регулировавшими правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета до 1 января 2014 года, позволяет утверждать, что оно, вопреки мнению административного истца, препятствовало предоставлению налогового вычета при повторном приобретении жилья.

Такое толкование закона соответствует правовой позиции, приведенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2012 года № 6-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации». В данном постановлении, в частности, указано на то, что согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Ссылка административного истца на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Определении от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О, также не может быть учтена, так как не относится к налоговым правоотношениям, рассматриваемым в настоящем дел.

В этой связи суд считает заявленные требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Петрозаводский городской суд Республики Карелия

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме,

в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья П.А. Малыгин

Мотивированное решение изготовлено 17 апреля 2023 года.