Дело № 2а-2419/2023

22RS0068-01-2023-001283-65

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 апреля 2023 года г.Барнаул

Центральный районный суд г.Барнаула в составе:

председательствующего судьи Быхуна Д.С.,

при секретаре Мардарь В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России № 14 по Алтайскому краю), в котором просит признать незаконным налоговое уведомление от 01 сентября 2022 года № в части исчисления налога на имущество физических лиц; обязать устранить допущенные нарушения путем возврата суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.

В обоснование требований указано на то, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление об оплате налогов за 2021 год от 01 сентября 2022 года №, в котором, как полагает административный истец, неправомерно произведено исчисление налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ФИО1 жилого дома по адресу: ...., в размере 33091 руб. без понижающего коэффициента, предусмотренного пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации. ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, решением которой от ДД.ММ.ГГГГ №@ в удовлетворении жалобы отказано.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее – УФНС России по Алтайскому краю).

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО5 в судебном заседании на удовлетворении требований настаивал.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 14 по Алтайскому краю – ФИО3 возражала против удовлетворения требований по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Административный истец, представитель административного ответчика УФНС России по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, извещены надлежаще. Административный истец просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть административное дело при данной явке.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела следует, что административный истец оспаривает налоговое уведомление от 01 сентября 2022 года, оставленное без изменения решением административного ответчика от 27 января 2023 года, административное исковое заявление подано в суд 22 февраля 2023 года, в связи с чем срок на обращение в суд за защитой нарушенного права не пропущен.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный по адресу: ...., площадью 418,9 кв.м, с кадастровым номером 22:63:050811:178.

В соответствии с информацией филиала КГБУ «АЦНГКО» кадастровая стоимость указанного жилого дома по состоянию на 01 января 2021 года составляет 12525368 руб.

Согласно налоговому уведомлению № от 01 сентября 2022 года административному истцу начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 33091 руб. по объекту – жилой дом по адресу: ...., кадастровый №, а также транспортный и земельный налог со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с указанным налоговым уведомлением в части начисления суммы налога на имущество физических лиц 09 января 2023 года ФИО1 обратился в УФНС России по Алтайскому краю с жалобой, в которой просил признать незаконным налоговое уведомление, произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2020-2021 годы, осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 27 января 2023 года №@ жалоба ФИО1 на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от 01 сентября 2022 года № оставлена без удовлетворения. Согласно указанному решению оснований для применения пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Оценивая законность оспариваемого налогового уведомления, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (пункт 5 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ) сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К – коэффициент, равный: 0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (пункт 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1 Закона Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлена с 1 января 2020 года.

Согласно пункту 2 Решения Барнаульской городской Думы от 09 октября 2019 года № 381 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула» ставка налога на имущество на территории г.Барнаула установлена в размере 0,3 процента в отношении жилых домов, квартир, комнат.

Таким образом, для объекта недвижимости с кадастровым номером 22:63:05811:178 сумма налога Н1 исчисляется следующим образом: (12525368 (кадастровая стоимость объекта) – 1495031 (необлагаемый налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 50 кв.м объекта)) х 0,3% (ставка налога) х 1 (доля владения) х 12 / 12 (период владения) = 33091 руб.

В обоснование доводов об отсутствии оснований для применения положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налога на имущество физических лиц в отношении административного истца за 2021 год административный ответчик ссылается на то, что сумма налога на спорный объект недвижимости за 2016 год, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости, составляет 74550 руб. (показатель Н2), что больше суммы налога за 2021 год (33091 руб.), исчисленной из кадастровой стоимости объекта, в связи с чем в соответствии с пунктом 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации положения пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются. При этом административный ответчик указывает, что за налоговые периоды с 2016 по 2019 годы налоговым органом на основании заявлений ФИО1 производился перерасчет налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости имущества в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года № 10-П, поэтому для сравнения принята сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости за 2015 год (64340 руб.).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации показатель Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости.

В письме ФНС от 24 апреля 2017 года № БС-4-21/7763@ разъяснено, что в показателе Н2 должна учитываться соответствующая сумма налога, приходящаяся на объект налогообложения, которая ранее отражалась к уплате в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику за соответствующий налоговый период.

Согласно налоговым уведомлениям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, при расчете налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 годы изначально налоговым органом применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости.

Перерасчет налога на имущество физических лиц в отношении спорного объекта недвижимости за налоговые периоды с 2016 по 2019 годы исходя из кадастровой стоимости имущества в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2019 года № 10-П был произведен налоговым органом уже в последующем на основании заявлений ФИО1

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в данном случае последним налоговым периодом, в котором в отношении спорного объекта применялся порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта, является 2019 год.

Между тем, указанное обстоятельство не влечет изменение оспариваемой суммы налога на имущество физических лиц за 2021 год.

Согласно налоговому уведомлению № от 03 августа 2020 года сумма налога на имущество физических лиц за 2019 год в отношении жилого дома по адресу: ...., с кадастровым номером №, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта, составляет 85151 руб. (значение Н2 в соответствии с пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, значение суммы налога Н2 за 2019 год (85151 руб.), также как и примененная административным ответчиком сумма налога Н2 (64340 руб.), превышает значение суммы налога Н1 (33091 руб.), в связи с чем в соответствии с пунктом 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для применения пункта 8 той же статьи в данном случае не имеется.

Утверждения представителя административного истца о том, что инвентаризационная стоимость жилого дома не определялась, в связи с чем налоговый орган неправомерно исчислял сумму налога за 2015-2019 года, несостоятельны, поскольку согласно ответу ППК «Роскадастр» инвентаризационная стоимость жилого дома по адресу: ...., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 3739632,43 руб.

При таких обстоятельствах налог на имущество физических лиц за 2021 год, указанный в налоговом уведомлении № от 01 сентября 2022 года, исчислен верно. Основания для перерасчета суммы налога с применением коэффициента 0,4 отсутствуют.

Ссылка административного истца на исчисление налога на имущество за 2020 год в отношении спорного жилого дома с применением понижающего коэффициента 0,2 также не свидетельствует о незаконности расчета указанного налога за 2021 год в связи со следующим.

При расчете налога на имущество в отношении спорного объекта недвижимости за 2020 год налоговый орган ошибочно исходил из нулевого показателя Н2 в связи с заявленным ФИО1 правом на перерасчет налога по Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года № 10-П за 2019 год. Расчет был произведен следующим образом: (33091 - 0) * 0,2 + 0 = 6618 рублей.

Поскольку исчисленный ранее налог за 2020 год в размере 6618 руб. уплачен налогоплательщиком в полном размере, перерасчет налога за 2020 год налоговым органом не осуществлялся и не может быть произведен в будущем, так как это повлечет увеличение ранее уплаченной суммы налога (пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако данное обстоятельство не препятствует верному исчислению налога на имущество за 2021 год без применения понижающего коэффициента.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении спорного объекта недвижимости произведен налоговым органом верно, оснований для перерасчета суммы налога с учетом положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, для признания налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления налога на имущество физических лиц в сумме 33091 руб. незаконным не имеется.

Требований о признании незаконным решения Управления ФНС по Алтайскому краю административным истцом не заявлено.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требования административного искового заявления о признании налогового уведомления незаконным, а следовательно и требований о возложении на Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю обязанности осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.

На основании изложенного, административное исковое заявление не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Д.С. Быхун

Мотивированное решение составлено 16 мая 2023 года.