Решение по делу № 2А-13322/2022 от 11.10.2023 - о признании действий (бездействий) незаконными, взыскании компенсации морального вреда, судебных расходов.

Решение принято в окончательной форме 11 октября 2023 года

Дело № 2а-4041/2023 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 августа 2023 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием представителя МИФНС № 17 – ФИО1,

при ведении протокола секретарем Соколовой А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу о признании действий (бездействий) незаконными, взыскании компенсации морального вреда, судебных расходов,

УСТАНОВИЛ :

ФИО2 обратилась в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу, УФНС России по Санкт-Петербургу, в котором просила о признании незаконными действий (бездействий) должностных лиц налогового органа МИФНС №17 по городу Санкт-Петербургу, выразившиеся в требовании оплатить 7 000 руб. и зачете налога в размере 2 122 руб. 28 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем отмены налогового уведомления от 10.10.2022 № и возврата зачтенных 2 122 руб. 28 коп., обязании начислить пени за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, взыскании морального вреда в размере 50 000 руб. и судебных расходов на представителя в размере 5 000 руб., оплату государственной пошлины в размере 300 руб., почтовые расходы в размере 728 руб. 20 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на несогласие с выставленным административным ответчиком требованием от 10.10.2022 № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 7 000 руб., поскольку отраженные в полученном налоговом уведомлении доходы не связаны с продажей имущества; налоговые агенты самостоятельно могли удержать налог с выплаченного дохода.

Протокольным определением от 30.05.2023 процессуальный статус УФНС России по Санкт-Петербургу заменен на заинтересованное лицо.

В ходе рассмотрения дела от административного истца поступили уточненные исковые требования, в соответствии с которыми, последний просит взыскать с ответчика моральный вред в размере 50 000 руб., судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 5 000 руб., государственной пошлины – 300 руб., почтовых расходы – 728 руб. 20 коп., с одновременным отказом от требований о признании незаконными действий (бездействий) должностных лиц налогового органа Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в требовании оплатить 7 000 руб. и зачете налога в размере 2 122 руб. 28 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем отмены налогового уведомления от 10.10.2022 № и возврата затраченный 2 122 руб. 28 коп., обязании начислить пени за несвоеременный возврат излишне уплаченного налога, в связи с добровольным исполнением требований (л.д. 92).

Определением суда от 22.08.2023 производство по административному делу № 2а-4041/2023 прекращено в части требований о признании незаконными действий (бездействий) должностных лиц налогового органа МИФНС №17 по городу Санкт-Петербургу, выразившиеся в требовании оплатить 7 000 руб. и зачете налога в размере 2 122 руб. 28 коп., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем отмены налогового уведомления от 10.10.2022 № и возврата затраченный 2 122 руб. 28 коп., обязании начислить пени за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, приняв отказ административного истца от данных требований.

Административный истец в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д. 90); представитель административного ответчика возражал согласно доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 32-35); представитель заинтересованного лица – УФНС России по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом, ходатайств и возражений суду не представил, в связи с чем суд, руководствуясь ст. 151 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав объяснения присутствующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу в адрес налогоплательщика ФИО2 направлено налоговое уведомление от 10.10.2022 № об уплате налога за 2021 год на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период в размере 7 000 руб. (л.д. 11); 14.12.2022 - требование об уплате налога на доходы физических лиц в размере 7 000 руб. и пени в размере 21 руб. 00 коп. (л.д. 43).

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлены налоговые ставки налога на доходы физических лиц в следующих размерах: 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее пяти миллионов рублей или равна пяти миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей пять миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более пяти миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная данным пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 2.1 ст. 210 НК РФ определена совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, и включает в себя перечень налоговых баз, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим п. 3.1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом, порядок, предусмотренный п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке: если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет более пяти миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на пять миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании п. 6 ст. 228 НК РФ уплата НДФЛ осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, в том числе, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками по налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

При получении налогоплательщиком доходов от нескольких источников, в сумме превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, в частности, исчисленной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиком исходя из налоговой декларации, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов в налоговые органы представлены следующие сведения:

налоговым агентом ООО "ЛЕНОБЛСТРОЙ" ИНН/КПП №/ № - справка о доходах за 2021 год с указание дохода в сумме 250 000 руб., суммой исчисленного налога по ставке 13% в размере 32 500 руб., сумма налога удержанная – 0 руб. (л.д. 47);

налоговым агентом ЗАО "УЛЬТРАЗВУКОВАЯ ТЕХНИКА – ИНЛАБ" ИНН/КПП №/ № - справка о доходах за 2021 год с доходом в размере 100 000 руб., суммой исчисленного налога по ставке 13% в размере 13 000 руб., сумма налога удержанная – 0 руб. (л.д. 46);

налоговым агентом ООО "СИРС СПБ" ИНН/КПП №/№ справка о доходах за 2021 с доходом в сумме 5 000 000 руб., суммой исчисленного налога по ставке 13% в размере 650 000 руб., сумма налога удержанная - 650 000 руб., с дохода в сумме 816 093 руб. 60 коп., суммой исчисленного налога по ставке 15% в размере 122 414 руб., сумма налога удержанная - 122 414 руб. (л.д. 45).

Налогоплательщиком 13.04.2022 представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация за 2021 год, в которой указаны доходы, полученные от налоговых агентов согласно справок о доходах, в том числе с суммами неудержанного налога в размере 45 500 руб., социальный налоговый вычет в сумме 120 000 руб., исчислена сумма налога к уплате в размере 34 500 руб.

Камеральная налоговая проверка завершена Инспекцией 03.06.2022, в срок, установленный ст. 88 НК РФ, без выявленных нарушений.

Налоговая база, исчисленная налоговыми агентами, в общей сумме составила 6 396 094 руб.

Общая сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, согласно справкам о доходах составила 852 414 руб., удержанная - 806 914 руб.

С учетом представленной налоговой декларации, в которой заявлен налог к уплате и социальный налоговый вычет, общая сумма налога по совокупности полученного дохода составляет - 859 414 руб. ((6 396 094-5 000 000)* 15% + 650 000), сумма налога к уплате на основании уведомления – 7 000 руб. (859 414 руб. - 852 414 руб.).

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налоговым органом направлено ФИО2 налоговое уведомление от 10.10.2022 №.

Не согласившись с вышеуказанным налоговым уведомлением, 17.10.2022 ФИО2 в адрес МИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу направлена жалоба о признании незаконным действия (бездействия) должностных лиц налогового органа МИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу, выразившиеся в направлении ФИО2 налогового уведомления от 10.10.2022№ об уплате налога в размере 7 000 руб., принятии решения о неправомерности налогового уведомления от 10.10.2022; № и аннулировании данного уведомления, возмещение расходов на представителя в размере 5 000 руб. и морального вреда в размере 3 000 руб. (л.д. 8).

По результатам рассмотрения вышеуказанной жалобы в адрес административного истца направлен ответ МИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу, согласно которому сообщено, что по состоянию на дату ответа у ФИО2 отсутствует задолженность по налогам/пеням (л.д. 16).

Решением вышестоящего налогового органа от 05.12.2022г. исх. №, ФИО3 было отказано в удовлетворении жалобы ФИО2 от 17.10.2022 на действия МИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу, выразившиеся в не направлении налогового уведомления от 10.10.2022 № (л.д. 37-38).

В связи с тем, что в установленные действующим налоговым законодательством (01.12.2022) налог административным истцом не был уплачен, инспекцией в адрес ФИО2 было сформировано Требование от 14.12.2022 №. об уплате в срок не позднее 17.01.2023 задолженности по НДФЛ в размере 7 000 руб.

В связи с наличием задолженности по НДФЛ в размере 34 500 руб., инспекцией было принято Решение о зачете от 25.09.2022 № переплаты с Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в счет задолженности Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 рублей (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) на сумму 2 122 руб. 28 коп. (ФИО2 уведомлена Сообщением № от 25.09.2022г. через ЛКН 28.09.2022г.).

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 26.11.2022 № действия должностных лиц МИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербург, выразившиеся в направления требования об уплате налога по состоянию на 29.09.2022 № признаны незаконными, требование об уплате налога от 29.09.2022 № и решение МИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу о зачете излишне уплаченного налога от 25.09.2022 № отменены, жалоба от 04.10.2022 в части требований налогоплательщика о принятии уточненной налоговой декларации по налогу на доходы за 2021 год оставлена без рассмотрения (л.д. 39-41).

Во исполнение п. 3 и п. 5 вышеуказанного решения, инспекцией было принято решение от 01.12.2022 № об обратном зачете на сумму 2 122 руб. 28 коп., о чем налогоплательщик был извещен соответствующим образом (л.д. 15).

Налоговое уведомление № о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц, начисленный по справке 2-НДФЛ от налогового агента, признано вышестоящим налоговым органом правомерным, т.к. содержит в себе сведения о неудержанной суммы НДФЛ по представленным справкам по форме 2-НДФЛ от налоговых агентов истца.

01.01.2023 решением МИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу № ФИО2 об отказе в возврате налога (сбора) налогоплательщику по заявлению от 26.12.2022 № по налогу на сумму 2 122 руб. 28 коп., в соответствии с п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (л.д. 47).

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263 от 14.07.2022г., сальдо единого налогового счета физического лица формируется на 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в т.ч. излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31.12.2022 не подлежат рассмотрению после 01.01.2023. При наличии положительного сальдо ЕНС, налогоплательщику необходимо представить заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Согласно дополнений к акту налоговой проверки от 17.05.2023 № 33, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, налогоплательщику отказано в сумме социального налогового вычета в размере 140 503 руб. 20 коп.; подтвержден социальный налоговый вычет в размере 120 000 руб.; отказано в сумме налога, подлежащего возврату из бюджета в размере 13 000 руб.; отказано в привлечении к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ (л.д. 79-81).

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 17по Санкт-Петербургу от 010.6.2023, по состоянию на 01.06.2023 налог на доходы физических лиц за 2021 год, программно-рассчитанный в сводном уведомлении от 10.10.2022 № аннулирован; требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 14.12.2022 не подлежит исполнению; у налогоплательщика имеется положительное сальдо по ЕНС в сумме 7 000 руб. (л.д. 95).

Поскольку требования ФИО2 были удовлетворены в ходе рассмотрения административного дела, последней был заявлен отказ от всех требований об оспаривании действий (бездействия) административного истца, данный отказ принят судом, производство по делу прекращено в части, при этом административный истец настаивала на удовлетворении требований о взыскании компенсации морального вреда и всех понесенных судебных расходах.

В соответствии с п. 1 ст. 62 КАС РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии со ст. 151 ГК РФ если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

В соответствии со ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Для возложения обязанности по компенсации морального вреда истца на ответчика необходимо наличие всех оснований, предусмотренных для наступления деликтной ответственности: наступление вреда, противоправность поведения причинителя вреда; причинная связь между ними, поскольку законом в этом случае не предусмотрено иных специальных условий ответственности.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу компенсации морального вреда в размере 50 000 рублей, в связи с отсутствием доказательств нарушения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу какого-либо неимущественного права, связанного с личностью административного истца, равно как и возникновения у административного истца каких-либо нравственных страданий, умаление его достоинства, возникших в результате действий (бездействия) административного ответчика, в связи с чем, суд не усматривает оснований для взыскания компенсации морального вреда.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

К издержкам, связанным с рассмотрением административного дела, ст. 106 КАС РФ отнесены: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации; расходы на проезд и проживание сторон, заинтересованных лиц, связанные с явкой в суд; расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; почтовые расходы, связанные с рассмотрением административного дела и понесенные сторонами и заинтересованными лицами; другие признанные судом необходимыми расходы.

В силу ч. 1 ст. 113 КАС РФ при отказе административного истца от административного искового заявления понесенные им судебные расходы административным ответчиком не возмещаются. Административный истец возмещает административному ответчику расходы, понесенные им в связи с ведением административного дела. В случае, если административный истец не поддерживает свои требования вследствие добровольного удовлетворения их административным ответчиком после предъявления административного искового заявления, все понесенные административным истцом по делу судебные расходы, в том числе расходы на оплату услуг представителя, по просьбе административного истца взыскиваются с административного ответчика.

В соответствии с п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" при прекращении производства по делу ввиду отказа истца от иска в связи с добровольным удовлетворением его требований ответчиком после обращения истца в суд судебные издержки взыскиваются с ответчика (ч. 1 ст. 101 ГПК РФ, ч. 1 ст. 113 КАС РФ, ст. 110 АПК РФ).

Учитывая, что в материалы дела не представлено документов, подтверждающих несение расходов административного истца на оплату услуг представителя, соответственно не подтвержден факт несения таких расходов в заявленном размере, а также наличие причинно-следственной связи между несением таких расходов и действиями (бездействием) ответчиков, учитывая, в том числе, подписание административного иска и всех заявлений самим административным истцом и проведение вех судебных заседаний в ее отсутствие, суд полагает данные требования не подлежащими удовлетворению, как и требование о взыскании почтовых расходов в отсутствие надлежащих доказательств их несения в связи с рассмотрение данного дела.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 150, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска ФИО2 к МИФНС № 17 по городу Санкт-Петербургу – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина