Решение по делу № 3А-61/2023 от 23.11.2023

Дело № 3а – 61/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 ноября 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.,

при секретаре Толстоплётове А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Братья» к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 21.11.2019 № 21-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее – Перечни).

В Перечень объектов недвижимого имущества на 2020 год под пунктом (номер) включено Здание с кадастровым номером (номер), под пунктом (номер) Помещение с кадастровым номером (номер).

В Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 год здание с кадастровым номером (номер) включено под пунктом (номер), под пунктом (номер) - помещение с кадастровым номером (номер).

В перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год здание с кадастровым номером (номер) включено под пунктом (номер), под пунктом (номер) помещение с кадастровым номером (номер).

В перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год под пунктом (номер) включено здание с кадастровым номером (номер), под пунктом (номер) помещение с кадастровым номером (номер).

03.11.2023 ООО «Братья», являющееся собственником здания и помещения обратилось в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с настоящим административным иском о признании недействующими приведенных пунктов указанных Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., ссылаясь на то, что спорные объекты не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение указанных объектов недвижимого имущества в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Административный истец, его представитель в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежащим образом, явка обязательной не является, судом таковой не признана.

В силу ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие стороны административного истца.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО1 ХМАО-Югры) ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях. Пояснила, что Здание включено в Перечни как объект, предназначенный для использования в коммерческих целях. Помещения в нем сдаются собственников в аренду. Помещение включено в Перечни как торговый объект согласно данным технического учета.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшей иск не подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции до 01.01.2023, действовавшей на момент принятия Приказов), к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Аналогичное положение установлено в пункте 67 части 1 статьи 44 действующего Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации".

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО1 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Указанные приказы прошли государственную регистрацию (22.11.2019, № 4662; 17.11.2020 № 5222; 19.11.2021, № 5769; 21.11.2022 № 6435 соответственно), размещены (опубликованы) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (28.11.2019 года; 20.11.2020 года; 24.11.2021 года, 24.11.2022 года соответственно) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО1 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов ранее были проверены и подтверждены судом при рассмотрении аналогичных дел, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования, и в указанной части административным истцом не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения спорных объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

В соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Аналогичные положения содержаться в пунктах 1, 2 статьи 1.1 Закона ХМАО - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций" (принят Думой Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 25.11.2010).

В силу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Судом установлено, следует из материалов дела, что административный истец является собственником:

- Здания с кадастровым номером (номер), общей площадью 2177,5 кв.м., назначением «Нежилое», наименованием «Нежилое здание. Здание складских и офисных помещений», находящегося по адресу: (адрес) (выписка из ЕГРН от 01.08.2023 КУВИ (номер)), расположенного на земельном участке с кадастровым номером (номер) с видом разрешенного использования «под производственную базу в составе: административное здание; здание РММ-2 (строение 1); здание складских и офисных помещений (строение 2); котельная, газооборудование производственной базы ТОО «Братья» (строение 3); холодный склад (строение 4)» (выписка из ЕГРН от 09.11.2023 (номер));

-Помещения с кадастровым номером (номер), общей площадью 6201 кв.м., назначением «Нежилое», наименованием «Встроенное помещение», находящегося по адресу: (адрес) (выписка из ЕГРН от 01.08.2023 КУВИ (номер)).

Такой вид разрешенного использования земельного участка не является конкретно определенным, обладает признаками множественности, и однозначно не предусматривает размещение на нем административно-деловых центров либо торговых центров, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Наименование и назначение Здания, содержащиеся в ЕГРН и технической документации, не предусмотрены в качестве условия для признания здания административно-деловым центром, в связи с чем доводы административного ответчика в указанной части являются несостоятельными.

Правовое значение для признания Здания административно-деловым имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в нем.

Соответственно, для того чтобы признать принадлежащие административному истцу Здание соответствующим условиям, определенным в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ, более 20% его общей площади должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Из технического паспорта на Здание, составленного Сургутским городским муниципальным унитарным предприятием «Бюро технической инвентаризации» по состоянию на 03.12. 2010, его наименование указано как «Нежилое здание. Здание складских и офисных помещений». Согласно разделу 8 здание имеет классификацию помещений: «материально-техническая» основанная площадь 1014,1 кв.м., вспомогательная 75,6 кв.м., административно-управленческая» основанная площадь 1001кв.м., вспомогательная – 86,8 кв.м. Из экспликации к поэтажному плану следует, что материально-техническое назначение имеют помещения на 1 этаже здания с наименованием тамбур, лестничные, санузел, склады ( 1041,1 кв.м.); административно-управленческое назначение имеют помещения на 2 этаже с наименованием: холл, лестничные, санузлы, подсобное, помещения (1001 кв.м.), тамбур.

Указанные данные технического учета не подтверждают наличие в Здании помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого Здания с назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений, предусматривающим размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку наименование «помещение» общая площадь которых составляет 1001, кв.м. не тождественно понятию «офис», а наименование « склад» общая площадь которых составляет 1041,1 кв.м. не тождественно понятию «торговый объект» данному в ФЗ от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".

Таким образом, вопрос о включении Здания в Перечень должен был разрешаться с учетом его фактического использования.

Вместе с тем, фактическое использование Здания на момент утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не определялось, и основанием для включения объекта в Перечни не являлось, что не оспаривается последним. В данной связи, представленные административным ответчиком копии договоров аренды нежилых помещений расположенных в Здании, а также сведения о наличии используемой контрольно-кассовой техники правового значения не имеют.

Установленные по делу обстоятельства, с учетом приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, позволяют суду прийти к выводу, что спорное Здание не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ ни по виду разрешенного использования земельного участка, ни в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) и сведениям ЕГРН, в связи с чем, у административного ответчика правовых оснований для его включения в Перечни не имелось.

При таком положении, на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов объект недвижимого имущества с кадастровым номером (номер) не отвечал установленным федеральным законодательством условиям, позволяющим отнести его к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, в силу чего, пункт (номер) Перечня на 2020 год, пункт (номер) Перечня на 2021 год, пункт (номер) Перечня на 2022 год, пункт (номер) Перечня на 2023 год подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2020, 2021, 2022, 2023 годы), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня их принятия.

Проверяя законность включения Помещения с кадастровым номером (номер), общей площадью 6201 кв.м. в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возможность использования сведений документов технического учета (инвентаризации) в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, силу статьи 378.2 НК РФ является самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в перечень.

ГОСТ Р 51303-2013. «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст) (ред. от 30.09.2022) подразумевает, что площадь торгового зала, это часть розничного торгового объекта, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей». Указанный ГОСТ действовал в период принятия оспариваемых нормативных правовых актов, утратил силу с 1 октября 2023 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст, утвердившего новый ГОСТ Р 51303-2023. «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст) которым аналогичные положения предусмотрены в п. 111.

Указанные ГОСТы позволяют учитывать помещения с наименованием «Торговый зал» при определении значения процента используемой площади для размещения торговых объектов от общей площади Помещения.

Согласно выписке из ЕГРН помещение имеет назначение « нежилое», наименование « встроенное помещение» (л.д. 15).

Из технического паспорта, составленного Сургутским городским муниципальным унитарным предприятием «Бюро технической инвентаризации» по состоянию на 27.01.2009, наименование Помещения указано как «Встроенное нежилое помещение, расположенное на 1 и 2 этажах 2 этажного нежилого здания. «Магазин Макси Дом» Реконструкция РММ, 1 этап оси 3-8 ряд А-А1-Б», назначение «торговое».

Согласно экспликации к поэтажному плану Помещение состоит из помещений имеющих назначение: коридор, лестничная клетка, торговый зал, склад, подсобное, умывальная, туалет, кладовая, холодный склад, кабинет, помещение грузового лифта, бойлерная, автомастерская, холодный пристрой и т.д.. При этом, площадь помещений только с наименованием «торговый зал» (1 этаж – 589,2; 1093,3; 178,9 кв.м. и 2 этаж – 614,1; 108,5; 190,4 кв.м.) имеет 2774,4 кв.м., что составляет 44,74% от всей площади Помещения

Таким образом, имеющаяся учетно-техническая документация на спорное Помещения предусматривает его использование под размещение торгового объекта, площадь которого превышает 20% от общей площади всего нежилого помещения, и свидетельствует о соответствии Помещения критериям, установленным пп.2 п.1 ст. 378.2 НК РФ, что позволяло ФИО1 ХМАО-Югры отнести Помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и включить в оспариваемые пункты Перечней.

В данной связи, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Братья» в части признания недействующими пунктов (номер), (номер), (номер), (номер) Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., соответственно, не имеется.

В силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Департамента финансов ХМАО – Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью «Братья» подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 18000 руб.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Братья» удовлетворить частично.

Признать недействующим со дня принятия пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 21.11.2019 № 21-нп;

пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 16.11.2020 № 31-нп;

пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 18.11.2021 № 22-нп;

пункт (номер) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 18.11.2022 № 23-нп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в пользу общества с ограниченной ответственностью «Братья» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 18000 рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24.11.2023

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова