Решение по делу № 2А-103/2025 от 31.01.2025 - о взыскании задолженности по налогам, пени, по встречному административному исковому заявлению Четвериковой <ФИО> к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решения, действий по списанию денежных средств, возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

Дело № 2а-103/2025 (УИД: 12RS0003-02-2024-003517-31)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Йошкар-Ола 31 января 2025 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Кислицына Д.А.,

при секретаре судебного заседания Файсхановой И.Р.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к Четвериковой ФИО7 о взыскании задолженности по налогам, пени, по встречному административному исковому заявлению Четвериковой ФИО8 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решения, действий по списанию денежных средств, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обратилось в суд с административным иском к ФИО2 в котором с учетом окончательно сформулированных требований просило взыскать задолженность в общей сумме 286 064 руб. 48 коп., из которых:

Налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 г. в сумме 40 300 руб. по сроку уплаты <дата>;

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>;

Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за <дата> г. в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты <дата>;

Транспортный налог с физических лиц за <дата> г. в сумме 21 727 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 61 875 руб. по сроку уплаты <дата>;

Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 32 руб. 13 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 13 руб. 28 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 9 руб. 13 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 6 руб. 21 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 3 руб. 17 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 0 руб. 34 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Пени по транспортному налогу с физических лиц в сумме 6707 руб. 77 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.,

за <дата> г. в сумме 2613 руб. 42 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.,

за <дата> г. в сумме 162 руб. 95 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 21 727 руб.;

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 4269 руб. 95 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 918 руб. 83 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб.,

за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4951 руб. 64 коп.,

за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9903 руб. 28 коп.,

за <дата> г. в сумме 1886 руб. 86 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб.,

за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.;

Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 923 руб. 54 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 433 руб. 57 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.,

за <дата> г. в сумме 489 руб. 97 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.;

Пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 696 руб. 54 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 394 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 5724 руб.,

за <дата> г. в сумме 302 руб. 25 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 40 300 руб.;

Пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 42 922 руб. 55 коп. (т.3 л.д. 87-88).

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 является плательщиком различных налогов и сборов, в связи с несвоевременной их уплатой возникла задолженность, подлежащая взысканию.

На основании определения суда от 30 июля 2024 г. административные дела №2а-3633/2024 и №2а-3626/2024 по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени были объединены в одно производство для их совместного рассмотрения и разрешения (т.1 л.д. 92-94).

Также, ФИО2 обратилась в суд с встречным административным иском, в котором после его уточнения просила:

Признать недействительным и незаконным решение УФНС России по Республике Марий Эл от <дата> <номер>,

Признать незаконными действия по списанию с расчетного счета <номер> денежной суммы в размере 6000 руб. и <дата> денежной суммы в размере 6400 руб. в пользу налогового органа на основании решения УФНС России по Республике Марий Эл от <дата> <номер>,

Возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат ФИО2 12 400 руб.,

Взыскать с УФНС России по Республике Марий Эл в пользу ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. (т.3 л.д. 57).

В обоснование встречного административного иска указано, что <дата> со счета ФИО2, открытого в АО «Газпромбанк» на основании решения налогового органа <номер> от <дата> были списаны денежные средства в сумме 6000 руб.

Спорная задолженность образовалась на основании определения Арбитражного суда г. Москвы от <дата> по делу №А40-14517/22-128-36Б о признании сделки недействительной, которым с ФИО2 в доход федерального бюджета была взыскана государственная пошлина в размере 6000 руб.

Кроме того, <дата> со счета ФИО2, открытого в АО «Газпромбанк» были списаны денежные средства в сумме 6400 руб.

Как указывает административный истец по встречному иску, взыскание такой задолженности не могло осуществляться на основании решения налогового органа, поскольку был выдан исполнительный лист, который не предъявлялся для принудительного исполнения.

Определением суда от 1 ноября 2024 г. административное дело №2а-3633/2024 по административному исковому заявлению УФНС по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени и административное дело №2а-4670/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС по Республике Марий Эл о признании незаконными решения и действий по списанию денежных средств, возложении обязанности устранить допущенные нарушения были объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения (т.2 л.д. 107 оборот).

Определением суда от 25 декабря 2024 г. в качестве административного ответчика была привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (т.3 л.д. 81).

На основании определения суда от 31 января 2025 г. административное исковое заявление УФНС по Республике Марий Эл к ФИО2 в части требований о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 г. в сумме 18 200 руб. по сроку уплаты <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 г. в сумме 136 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата> оставлено без рассмотрения на основании пункта 5 части 1 статьи 196 КАС РФ.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС по Республике Марий Эл ФИО1 заявленные требования в окончательном виде поддержала в полном объеме, возражала относительно заявленных встречных требований.

Административный ответчик ФИО2 и её представитель ФИО3, с заявленными требованиями не согласились, просили отказать в их удовлетворении ввиду пропуска налоговым органом срока на взыскание, встречные требования просили удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного соответчика по встречному иску Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, представитель заинтересованного лица АО «Газпромбанк» в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть настоящее административное дело при данной явке.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, материалы административных дел №2а-2464/2019, №2а-4295/2020, №2а-1556/2022, №2а-3363/2022, №2а-3403/2022, №2а-1277/2023, №2а-1830/2023, №2а-3838/2023, рассмотренных Йошкар-Олинским городским судом Республики Марий Эл, №2а-5869/2023 и №2а-1888/2024, рассмотренных мировым судьей судебного участка №1 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО2 с <дата> является адвокатом, в связи с чем на неё возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование (т.1 л.д. 11).

Одновременно, она является собственником транспортных средств: Porsche Cayenne, государственный регистрационный знак <номер> и Porsche Cayenne, государственный регистрационный знак <номер>.

Кроме того, у ФИО2 в собственности находится земельный участок с кадастровым номером <номер> по адресу: <адрес>.

<дата> налоговым органом сформировано налоговое уведомление <номер> об уплате транспортного налога за <дата> г. в сумме 44 880 руб., земельного налога за <дата> г. в сумме 46 руб., которое было направлено и прочтено ФИО2 <дата> (т.1 л.д. 19, 34).

Указанные налоги уплачены не были.

<дата> УФНС по Республике Марий Эл было выставлено требование <номер> об уплате задолженности в общей сумме 262 841 руб. 44 коп. в срок до <дата> (т.1 л.д. 9).

Указанное требование было направлено налогоплательщику в её личный кабинет и прочтено <дата> (т.1 л.д. 13).

<дата> УФНС по Республике Марий Эл было создано налоговое уведомление <номер> об уплате налогов на общую сумму 61 921 руб., из которых транспортный налог за <дата> г. в сумме 61 475 руб., земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб., которое направлено в личный кабинет налогоплательщика этим же днем (т.1 л.д. 18, 33).

<дата> налоговым органом было вынесено решение <номер> о взыскании с ФИО2 задолженности, указанной в требовании <номер> от <дата> в размере 268 650 руб. 14 коп., копия которого была направлена налогоплательщику почтовым отправлением по адресу её регистрации (т.1 л.д. 12, 16).

<дата> АО «Газпромбанк» со счета ФИО2 были списаны денежные средства в сумме 6000 руб. по решению о взыскании <номер> от <дата> (т.2 л.д. 125).

<дата> АО «Газпромбанк» со счета административного ответчика были списаны денежные средства в сумме 6400 руб. с назначением платежа: по решению о взыскании <номер> от <дата> по статье 48 НК РФ (т.2 л.д. 191).

В целях правильного разрешения настоящего административного спора суд считает необходимым в первую очередь оценить правомерность заявленного встречного иска ФИО2, поскольку это влияет на требования налогового органа о взыскании с данного налогоплательщика обязательных санкций и платежей.

ФИО2 заявлено требование о признании недействительным и незаконным решения УФНС России по Республике Марий Эл <номер> от <дата>

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, в редакции, действующей на дату вынесения оспариваемого решения, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ в той же редакции, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В обоснование недействительности оспариваемого решения ФИО2 указывает на то, что оно было принято за пределами отведенного двухмесячного срока.

Данный довод подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2028 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В пунктах 1 и 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев начиная со дня его официального опубликования, то есть с 30 марта 2023 г.

Следовательно, ко всем правоотношениям, возникшим в 2023 году, применяются положения вышеуказанного постановления.

В требовании <номер> от <дата> налоговым органом был установлен срок его исполнения до <дата> Следовательно, УФНС по Республике Марий Эл было правомочно выносить решение о взыскании задолженности в срок до <дата> Оспариваемое решение <номер> было вынесено <дата>, то есть с соблюдением установленных сроков.

Таким образом, процедура принятия оспариваемого решения не нарушена, сам акт налогового органа соответствует Приказу ФНС России от <дата> N ЕД-7-8/1151@.

При таких обстоятельствах, решение <номер> от <дата> является действительным, в связи с чем, требование ФИО2 в данной части не подлежит удовлетворению.

Что касается доводов о признании оспариваемого решения незаконным, суд приходит к следующим выводам.

Из содержания пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что принятию решения о взыскании задолженности предшествует формирование требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В связи с отменой статьи 71 НК РФ налоговый орган не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Возможность принудительного взыскания также утрачивается при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения исполнительного документа (части 1, 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

При этом, включение в решение о взыскании задолженности за счет денежных средств физического лица в размере суммы отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) задолженности, взысканной судебным актом, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм задолженности.

Из вышеприведенных норм закона следует, что решение о взыскании задолженности должно содержать недоимки, которые включены в требование, сформированное после <дата> на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в том числе взысканные, но не оплаченные, а также возникшие после его выставления.

В случаях если недоимка погашена до формирования решения, либо налоговым органом утрачена возможность её взыскания, такие суммы задолженности в решении содержаться не могут.

Согласно пункту 1 решения <номер> от <дата> с ФИО2 взыскана задолженность, указанная в требовании <номер> от <дата> в сумме 268 650 руб. 14 коп.

Из представленной налоговым органом расшифровки задолженности, содержащейся в данном решении сумма 268 650 руб. 14 коп. состоит из недоимки по налогам и сборам в размере 216 752 руб. 80 коп. и пени в размере 51 897 руб. 34 коп. (т.3 л.д. 97-98 оборот).

Структура недоимки в сумме 216 752 руб. 80 коп. следующая:

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Налог на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 21 727 руб., за 3 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 22 100 руб.;

Транспортный налог за <дата> г. в сумме 21 727 руб., за 2022 г. в сумме 61 875 руб.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 4148 руб. 50 коп., за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 20 653 руб. 81 коп., за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 34 445 руб., за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 13 316 руб. 50 коп.;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 7901 руб. 99 коп., за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 8766 руб.

Пени в сумме 51 897 руб. 34 коп. состоят из пени в размере 25 739 руб. 60 коп., начисленных до введения института ЕНС и 26 157 руб. 74 коп. – после его введения.

Структура пени в сумме 25 739 руб. 60 коп. следующая:

Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 42 руб. 39 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 10 руб. 26 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 27 руб.,

за <дата> г. в сумме 13 руб. 28 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 9 руб. 13 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 6 руб. 21 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 3 руб. 17 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.,

за <дата> г. в сумме 0 руб. 34 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Пени по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов в сумме 72 руб. 34 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 6 руб. 81 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 230 руб.,

за <дата> г. в сумме 15 руб. 19 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 403 руб.,

за <дата> г. в сумме 50 руб. 34 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 575 руб.;

Пени по транспортному налогу с физических лиц в сумме 13 668 руб. 05 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 1786 руб. 30 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 49 368 руб.,

за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.,

за <дата> г. в сумме 5000 руб. 33 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.,

за <дата> г. в сумме 2613 руб. 42 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.,

за <дата> г. в сумме 336 руб. 60 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.;

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 4269 руб. 95 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 918 руб. 83 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб.,

за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4951 руб. 64 коп.,

за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9903 руб. 28 коп.,

за <дата> г. в сумме 1886 руб. 86 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб.,

за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.;

Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в сумме 923 руб. 54 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 433 руб. 57 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.,

за <дата> г. в сумме 489 руб. 97 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.;

Пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в сумме 3558 руб. 44 коп., в том числе:

за <дата> г. в сумме 1518 руб., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 17 819 руб.,

за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9945 руб.,

за <дата> г. в сумме 394 руб. 29 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 5724 руб.,

за <дата> г. в сумме 302 руб. 25 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 40 300 руб.;

Пени в сумме 3204 руб. 89 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с доначисленной недоимки НДФЛ за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб. и за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб.

Пени в сумме 26 157 руб. 74 коп. возникли из недоимок, сумма которых по состоянию на <дата> составляла 222 117 руб. 14 коп. и состояла из следующих:

Земельный налог в сумме 257 руб., в том числе за <дата> г. в сумме 27 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Транспортный налог в сумме 68 746 руб., в том числе за <дата> г. в сумме 23 866 руб., за <дата> г. в сумме 44 880 руб.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 51 524 руб. 47 коп., в том числе за <дата> г. в сумме 6077 руб. 69 коп., за <дата> г. в сумме 8850 руб. 28 коп., за <дата> г. в сумме 32 448 руб., за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 11 738 руб. 67 коп., в том числе за <дата> г. в сумме 3312 руб. 67 коп., за <дата> г. в сумме 8426 руб.;

Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в сумме 46 024 руб., в том числе за <дата> г. в сумме 5724 руб., за <дата> г. в сумме 40 300 руб.;

НДФЛ за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб.;

НДФЛ за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб.

В целях правильного разрешения заявленного встречного требования о признании незаконным решения <номер> от <дата>, а также требований налогового органа о взыскании задолженности, суд считает необходимым дать оценку законности нахождения каждой суммы в его составе.

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб. и транспортный налог за 2021 г. в сумме 21 727 руб., пени по земельному налогу в сумме 0 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 336 руб. 60 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что с <дата> ФИО2 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>

Также ФИО2 является собственником транспортного средства Porsche Cayenne, государственный регистрационный знак <номер>.

Согласно налоговому уведомлению <номер> от <дата> ФИО2 установлен срок уплаты транспортного налога за <дата> г. в сумме 44 880 руб. и земельного налога в сумме 46 руб. в срок до <дата>

<дата> УФНС по Республике Марий Эл сформировано требование <номер> об уплате задолженности, в том числе по транспортному налогу в сумме 44 880 руб., земельному налогу в сумме 46 руб. в срок до <дата> (т.1 л.д. 226).

Как указывает административный истец, сумма транспортного налога за <дата> г. по состоянию на <дата> составляла 21 727 руб. (т.2 л.д. 30).

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Учитывая, что на основании требования <номер> от <дата> налоговым органом меры взыскания до 1 января 2023 г. не принимались, то требование <номер> от <дата> прекратило действие требования <номер>, направленного до 31 декабря 2022 г.

Само требование <номер> от <дата>, с учетом положений статьи 70 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 направлено должнику в установленный срок.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тыс. руб.

С учетом сроков исполнения требования <номер> от <дата> (<дата>), срок предъявления требования о взыскании земельного и транспортного налогов за <дата> г. на дату вынесения оспариваемого решения <дата> не пропущен.

Таким образом, нахождение недоимок по земельному налогу за <дата> г. в сумме 46 руб., по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 21 727 руб. в решении <номер> от <дата> признается судом правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб. и транспортный налог в сумме 21 727 руб. не оплачены ФИО2, право на их взыскание налоговым органом не утрачено, то пени в сумме 0 руб. 34 коп., начисленные за период с <дата> по <дата>, пени в сумме 162 руб. 95 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки в сумме 21 727 руб. также обоснованно содержатся в данном решении.

Однако, исходя из того, что сумма недоимки по транспортному налогу за <дата> г. составляет не 44 880 руб., а 21 727 руб., то пени в сумме в сумме 173 руб. 65 коп. за период с <дата> по <дата>, начисленные с недоимки 23 153 руб. (44 880 руб. – 21 727 руб.) находятся в составе решения <номер> от <дата> неправомерно.

В данной части требование ФИО2 о признании незаконным решения признается обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Земельный налог за 2022 г. в сумме 46 руб., транспортный налог за 2022 г. в сумме 61 875 руб.

С <дата> ФИО2 является собственником транспортного средства Porsche Cayenne, государственный регистрационный знак <номер>.

Как уже ранее указывалось, с <дата> статья 71 НК РФ, возлагавшая на налоговый орган обязанность при изменении суммы задолженности направлять уточненное требование, утратила силу.

Таким образом, с <дата> требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента погашения всей суммы отрицательного сальдо ЕНС.

<дата> УФНС по Республике Марий Эл было сформировано налоговое уведомление <номер> о необходимости уплаты задолженности, в том числе земельного налога за <дата> г. в сумме 46 руб., транспортного налога за <дата> г. в сумме 61 475 руб. в срок до <дата>

Поскольку по состоянию на <дата> при появлении недоимки по данным налогам у ФИО2 сальдо ЕНС являлось отрицательным, то оснований для выставления нового требования у налогового органа не имелось.

Соответственно, недоимки по земельному налогу за <дата> г. в сумме 46 руб. и по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 61 875 руб. обоснованно находятся в оспариваемом решении.

Налог на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 21 727 руб. и налог на доходы физических лиц за 3 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 22 100 руб., пени в сумме 3204 руб. 89 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с доначисленной недоимки за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб. и за 3 квартал <дата> г.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от <дата> по делу №2а-1830/2023 было признано незаконным бездействие УФНС по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить ФИО2 сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за <дата> г., на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за <дата> г. в размере 21 727 руб. (т.3 л.д. 200).

Из обстоятельств данного административного дела следует, что ФИО2 была представлена уточненная налоговая декларация за <дата> г. с указанием суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату в размере 21 727 руб., которая была подтверждена налоговым органом и зачтена в счет недоимки по транспортному налогу за <дата> г.

<дата> налоговым органом была восстановлена недоимка в сумме 21 727 руб., которая была учтена в составе задолженности по налогу на доходы физических лиц, с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ за 1 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> (т.3 л.д. 105).

<дата> платежным поручением <номер> налоговый орган перечислил денежные средства в сумме 21 727 руб. в пользу ФИО2 (т.3 л.д. 201).

Также, решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от <дата> по делу №2а-3838/2023 признано незаконным бездействие УФНС по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить ФИО2 сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за <дата> г. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения путем осуществления возврата ФИО2 суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за <дата> г. в размере 22 100 руб. (т.3 л.д. 209-210).

Как следует из обстоятельств этого административного дела, ФИО2 была представлена налоговая декларация за <дата> г. с указанием суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату в размере 22 100 руб., которая была подтверждена налоговым органом и зачтена в счет недоимки по транспортному налогу за <дата> г.

<дата> налоговым органом была восстановлена недоимка в сумме 22 100 руб., которая была учтена в составе задолженности по налогу на доходы физических лиц, с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ за 3 квартал <дата> г. по сроку уплаты <дата> (т.3 л.д. 105).

<дата> платежным поручением <номер> налоговый орган перечислил денежные средства в сумме 22 100 руб. в пользу ФИО2 (т.3 л.д. 211).

Восстановление недоимки по налогу предполагает соблюдение определенной процедуры, при которой отражение задолженности налогоплательщика происходит на тех видах доходов бюджета (кодах бюджетной классификации), на которые произошел неправомерный зачет денежных средств. Поскольку судом установлена неправомерность произведенных налоговым органом зачетов в счет погашения недоимки по транспортному налогу за <дата> г., то после возврата денежных средств, она должна быть восстановлена не произвольно, а именно по данному виду налога и за определенный период.

В этой связи, суд констатирует, что задолженность ФИО2 по налогу на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. и за 3 квартал <дата> г. фактически отсутствует, следовательно, их нахождение в решении <номер> от <дата> является неправомерным.

Поскольку пени, по своей природе являются акцессорными по отношению к недоимке, то в отсутствие самой задолженности, основания для их начисления отсутствуют. Следовательно, нахождение пени в сумме 3204 руб. 89 коп. в оспариваемом решении также незаконно.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 4148 руб. 50 коп., пени за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.

Из материалов дела следует, что с <дата> ФИО2 является адвокатом (т.1 л.д. 11).

Согласно дополнению к уточненному административному исковому заявлению страховые взносы в данной сумме были начислены исходя из сведений о полученном ФИО2 доходе за 2021 г. в сумме 714 850 руб. (т.3 л.д. 31 оборот).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются адвокаты.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности уплатить страховые взносы) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период <дата> г.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно справке о доходах и суммах налога ФИО2 за <дата> г., общая полученная ей сумма дохода составляет 714 850 руб. (т.3 л.д. 32).

Следовательно, расчет суммы страховых взносов является следующим: (714 850 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 4148 руб. 50 коп.

<дата> налоговым органом сформировано требование <номер> об уплате страховых взносов в сумме 4148 руб. 50 коп. и пени в срок до <дата> (т.1 л.д. 220).

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ, в редакции, действовавшей на дату выставления требования, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По состоянию на <дата> на основании требования <номер> от <дата> не были приняты меры взыскания.

Соответственно, требование <номер> от <дата> прекратило действие вышеуказанного требования, направленного до <дата>

Следовательно, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 4148 руб. 50 коп. обоснованно находится в оспариваемом решении.

Поскольку страховые взносы в сумме 4148 руб. 50 коп. не оплачены ФИО2, право на их взыскание налоговым органом не утрачено, то пени в сумме 94 руб. 38 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с данной недоимки также обоснованно содержатся в данном решении.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 20 653 руб. 81 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 7901 руб. 99 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 1886 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме 489 руб. 97 коп., за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 394 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 5724 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 2613 руб. 42 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб., пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 6 руб. 21 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 3 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 15 сентября 2022 г. по делу №2а-3403/2022 с ФИО2 взысканы налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. в сумме 5724 руб., пени в сумме 18 руб. 60 коп., транспортный налог за <дата> г. в сумме 44 880 руб., пени в сумме 145 руб. 86 коп., земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб., пени в сумме 0 руб. 12 коп., земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб., пени в сумме 0 руб. 15 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет на выплату страховой пенсии, в размере 32 448 руб. за <дата> г., пени в сумме 55 руб. 17 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет, в размере 8426 руб. за <дата> г., пени в сумме 14 руб. 32 коп. (т.3 л.д. 177-177 оборот).

Из обстоятельства данного административного дела усматривается, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за <дата> г. в сумме 55 руб. 17 коп. и 14 руб. 32 коп. начислены за период с <дата> по <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 18 руб. 60 коп. и по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 145 руб. 86 коп. начислены за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 12 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> (т.3 л.д. 168 оборот-170).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер>, которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.2 л.д. 78).

Обязанности налогоплательщика по уплате сумм недоимки корреспондирует обязанность налогового органа произвести их правильное распределение в соответствии с назначением платежа.

Следовательно, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 20 653 руб. 81 коп. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме 7901 руб. 99 коп., а также пени по ним в сумме 55 руб. 17 коп. и 14 руб. 32 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 18 руб. 60 коп. и по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 145 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 12 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата> не могли находиться в решении <номер> от <дата> ввиду отсутствия самой задолженности.

В указанной части требование ФИО2 является обоснованным.

В оставшейся части право требования уплаты данных пеней налоговым органом не утрачено, поскольку срок для их взыскания начал исчисляться со следующего дня с даты уплаты недоимки, то есть с <дата> (т.3 л.д. 54) и к моменту вынесения оспариваемого решения срок для истребования задолженности не истек.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 8766 руб.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период <дата> г., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8 766 руб. за расчетный период 2022 г.

Поскольку ФИО2 является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование ввиду наличия статуса адвоката, за <дата> г. страховые взносы не уплачены, являются предметом спора по их взысканию в настоящем деле, то учитывая, что сроки их взыскания не пропущены, нахождение в составе решения <номер> от <дата> является обоснованным.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 13 316 руб. 50 коп.

Согласно дополнению к уточненному административному исковому заявлению страховые взносы в данной сумме были начислены исходя из сведений о полученном ФИО2 доходе за <дата> г. в сумме 1 631 650 руб. (т.3 л.д. 31 оборот).

Согласно справке о доходах и суммах налога ФИО2 за <дата> г., общая полученная ей сумма дохода составляет 1 631 650 руб. (т.3 л.д. 33).

Следовательно, расчет суммы страховых взносов является следующим: (1 631 650 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 13 316 руб. 50 коп.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Поскольку данные страховые взносы ФИО2 не уплачены, срок для их взыскания не истек, они правомерно включены налоговым органом в состав решения <номер> от <дата>

Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 10 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г.

Как следует из материалов дела, <дата> налоговый орган выставил ФИО2 требование <номер> об уплате земельного налога за <дата> г. в сумме 27 руб., пени в сумме 4 руб. 74 коп. в срок до <дата> (т.1 л.д. 238).

После направления данного требования в адрес административного ответчика, дальнейших действий по взысканию недоимки УФНС по Республике Марий Эл не предпринимало.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ в редакции от 27 августа 2019 г. заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

На момент выставления требования <номер> от <дата> общая сумма недоимки ФИО2 превышала 3000 руб.

Таким образом, к моменту вынесения решения <номер> от <дата> налоговым органом была утрачена возможность взыскания с ФИО2 земельного налога за <дата> г., а значит и пени по ним.

Следовательно, решение <номер> от <дата> является незаконным в части взыскания пени по земельному за <дата> г. в сумме 10 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата>

Пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 13 руб. 28 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 9 руб. 13 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за <дата> г. в сумме 15 руб. 19 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 403 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от <дата> по делу №2а-1277/2023 с ФИО2 в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц - пени в сумме 15 руб. 19 коп., земельному налогу за <дата> гг. в сумме 92 руб., пени в сумме 5 руб. 44 коп. (т.3 л.д. 193).

Из обстоятельств данного административного дела усматривается, что пени в сумме 15 руб. 19 коп. начислены по налогу на имущество физических лиц за <дата> г., пени в сумме 5 руб. 44 коп. состоят из пени на недоимку по земельному налогу за <дата> г. в сумме 2 руб. 50 коп. за период с <дата> по <дата>, пени на недоимку по земельному налогу за <дата> г. в общей сумме 2 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, пени на недоимку по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 54 коп. за период с <дата> по <дата> (т.3 л.д. 189).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер>, которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.2 л.д. 84).

При погашении задолженности в ходе исполнительного производства у налогового органа возникает обязанность по зачислению взысканных денежных средств в соответствии с решением суда. Невыполнение данной обязанности не может влечь неблагоприятные для налогоплательщика последствия в виде нахождения в составе отрицательного сальдо ЕНС уже выплаченных сумм.

Таким образом, поскольку задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц за <дата> г. в сумме 15 руб. 19 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в общей сумме 2 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 54 коп. за период с <дата> по <дата> к моменту вынесения решения отсутствовала, она не могла находиться в оспариваемом решении.

Вместе с тем, в остальной части начисленных пени, срок для их взыскания начал исчисляться с <дата> (т.3 л.д. 55) и не был утрачен налоговым органом к моменту вынесения оспариваемого решения.

Пени по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за <дата> г. в сумме 6 руб. 81 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 230 руб.

Из уточнения к административному иску следует, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за <дата> г. в сумме 230 руб. была погашена ФИО2 <дата> (т.2 л.д. 30 оборот).

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно письму ФНС России от 22 августа 2014 г. N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении пункта 51 следует учитывать, что его положения должны применяться с учетом изменений, внесенных в пункт 1 статьи 70 НК РФ, в части сроков направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по задолженности, размер которой составляет менее 500 рублей.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции от 9 января 2019 г. требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 70 НК РФ в данной редакции).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 г. N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного Кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 апреля 2014 г. N 822-О.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ в редакции от 9 января 2020 г. заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Следовательно, в части пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в сумме 6 руб. 81 коп. налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 30 июля 2020 г. (9 января 2019 г. + 1 год для направления требования об уплате пеней + 6 дней для его получения + 8 дней для исполнения требования об уплате пеней + 6 месяцев для обращения в суд).

Доказательств обращения в суд с требованием о взыскании пени налоговым органом не представлено.

Соответственно, ввиду утраты возможности взыскания данных сумм пени нахождение их в составе решения <номер> от <дата> является незаконным.

Пени по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за <дата> г. в сумме 50 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 575 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за <дата> г. в сумме 1518 руб. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 17 819 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 10 декабря 2020 г. по делу №2а-4295/2020, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 23 марта 2021 г. с ФИО2 в бюджет была взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 18 209 руб., пени в размере 111 руб., по транспортному налогу в размере 44 880 руб., пени в размере 5012 руб. 03 коп., налог на имущество физических лиц в размере 575 руб., пени в размере 4 руб. 63 коп. (т.3 л.д. 137).

Из анализа судебных актов следует, что недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 18 209 руб., транспортный налог в сумме 44 880 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 575 руб. были взысканы за налоговый период <дата> г. (т.3 л.д. 140).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер> на сумму 68 699 руб. 47 коп., которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.2 л.д. 84).

Согласно платежному поручению <номер> от <дата> УФССП по Республике Марий Эл было перечислено 44 880 руб., которые были распределены налоговым органом следующим образом: 44 847 руб. в счет уплаты транспортного налога за <дата> г., 33 руб. в счет транспортного налога за <дата> г. (т.2 л.д. 30, т.3 л.д. 49).

Поскольку поступавшие в счет погашения задолженности суммы должны были распределяться налоговым органом согласно решению суда, то суд приходит к выводу, что оплата транспортного налога за <дата> г. в размере 44 880 руб. состоялась <дата>

Абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции от 14 мая 2021 г. установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Отдельное требование об уплате пени налоговым органом не направлялось.

Поскольку уплаты сумм недоимок произошла <дата>, то требование должно было быть направлено налоговым органом в адрес ФИО2 об уплате пеней не позднее <дата>

Принимая во внимание положения пунктов 4 и 6 статьи 69 НК РФ, а также пункта 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании пеней должно было быть направлено в суд не позднее <дата> (<дата> + 1 год для направления требования об уплате пеней + 6 дней для его получения + 8 дней для исполнения требования об уплате пеней + 6 месяцев для обращения в суд).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания пени по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за <дата> г. в сумме 50 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за <дата> г. в сумме 1518 руб. за период с <дата> по <дата>, в связи с чем их нахождение в решении <номер> от <дата> является незаконным.

Пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 1786 руб. 30 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 49 368 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 3 июня 2019 г. по делу №2а-2464/2019 с ФИО2 была взыскана недоимка по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в размере 49 368 руб., пени за <дата>, <дата> гг. в размере 2854 руб. 17 коп., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за <дата> г. в размере 403 руб. 00 коп., пени за <дата>, <дата> гг. в размере 41 руб. 75 коп. (т.3 л.д. 129-130).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер> на сумму 52 666 руб. 92 коп., которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.3 л.д. 112).

Отдельное требование об уплате пени налоговым органом не направлялось.

Исходя из даты погашения задолженности, заявление о взыскании пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 1786 руб. 30 коп. должно было быть направлено УФНС по Республике Марий Эл в суд не позднее <дата> (<дата> + 1 год для направления требования об уплате пеней + 6 дней для его получения + 8 дней для исполнения требования об уплате пеней + 6 месяцев для обращения в суд) (т.3 л.д. 44).

Следовательно, налоговый орган утратил право на взыскание с административного ответчика данных сумм.

В таком случае, нахождение в решении <номер> от <дата> пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 1786 руб. 30 коп. является незаконным.

Пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 5000 руб. 33 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9945 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 27 июня 2022 г. по делу №2а-3363/2022 административное исковое заявление УФНС по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2019 г. в размере 9945 руб., пени в размере 26 руб. 77 коп., транспортного налога с физических лиц за 2019 г. в сумме 23 153 руб., пени в размере 120 руб. 80 коп. оставлено без удовлетворения.

Исходя из акцессорной природы пени, в отсутствие недоимки по налогу, пени тоже существовать не могут.

Соответственно, пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 5000 руб. 33 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> включены в решение <номер> от <дата> незаконно.

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 918 руб. 83 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме в сумме 433 руб. 57 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.

Из уточнения к административному иску следует, что в период с <дата> по <дата> в счет погашения недоимки страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. поступило 21 418 руб. 67 коп., а в счет погашения страховых взносов на обязательное медицинское страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> - 5113 руб. 33 коп. (т.2 л.д. 31 оборот).

В части оставшейся суммы, решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 18 мая 2022 г. по делу №2а-1556/2022, с учетом определения от 29 июня 2022 г. об исправлении описки с ФИО2 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 11 029 руб. 33 коп., пени за период с <дата> по <дата> в размере 18 руб. 75 коп., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в размере 3312 руб. 67 коп., пени за период с <дата> по <дата> в размере 5 руб. 63 коп. (т.3 л.д. 149-150).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер>, которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.2 л.д. 80).

Следовательно, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в размере 18 руб. 75 коп., а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с <дата> по <дата> в размере 5 руб. 63 коп. не могли находиться в решении <номер> от <дата> ввиду отсутствия самой задолженности.

В указанной части требование ФИО2 является обоснованным.

В оставшейся части право требования уплаты данных пеней налоговым органом не утрачено, поскольку срок для их взыскания начал исчисляться со следующего дня с даты уплаты недоимки, то есть с <дата> и к моменту вынесения оспариваемого решения срок для истребования задолженности не истек.

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4951 руб. 64 коп.

Из объяснений представителя административного истца следует, что налоговым органом начислена недоимка в данной сумме исходя из полученных ФИО2 доходов за <дата> г. в сумме 795 163 руб. 55 коп. (т.3 л.д. 104).

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Из вышеприведенных положений закона следует, что недоимка по страховым взносам при сумме доходов, превышающей 300 000 руб. возникает у налогоплательщика не ранее 2 июля года, следующего за расчетным периодом.

При таких обстоятельствах, оснований для начисления пени на сумму 4951 руб. 64 коп. за период с <дата> по <дата> у налогового органа не имелось.

В этой связи решение <номер> от <дата> в части нахождения пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. является незаконным.

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9903 руб. 28 коп.

Из расчета задолженности следует, что данная сумма задолженности возникла в результате сложения двух недоимок по 4951 руб. 64 коп. каждая. (т.1 л.д. 22 оборот-23).

В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Вопреки положениям данной нормы налоговым органом не приведено доказательств, свидетельствующих о возникновении недоимки в данной сумме, подтверждающих данные обстоятельства документов в материалы дела не представлено.

Из уточнения к административному иску следует, что указанная недоимка была включена в требование <номер> от <дата> и взыскана решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 18 мая 2022 г. по делу №2а-1556/2022 (т.2 л.д. 31 оборот).

Между тем, в требовании <номер> от <дата> отражены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за <дата> г. по сроку уплаты <дата> в сумме 11 029 руб. 33 коп. и иные отсутствуют (т.1 л.д. 217).

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 18 мая 2022 г. по делу №2а-1556/2022 страховые взносы в сумме 9903 руб. 28 коп. с ФИО2 взысканы не были.

При таких обстоятельствах, суд считает, что налоговым органом не доказано наличие у налогоплательщика недоимки в данной сумме, в связи с чем, в отсутствие задолженности, пени, имеющие акцессорный характер начислены быть не могут.

Следовательно, решение <номер> от <дата> в части пени в сумме 1356 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9903 руб. 28 коп. является незаконным.

Пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2021 г. в сумме 302 руб. 25 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за 2021 г. в сумме 40 300 руб.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 14 сентября 2020 г. по делу №2-424/2020 с ООО «РОЛЬФ» в пользу ФИО2 была взыскана неустойка в размере 250 000 руб., штраф в размере 60 000 руб., компенсация морального вреда в размере 3000 руб. (т.1 л.д. 222).

<дата> АО «РОЛЬФ», являющийся правопреемником ООО «РОЛЬФ» в результате реорганизации в форме преобразования подало в налоговый орган справку <номер> о доходах и суммах налога физического лица за <номер> г. по форме 2-НДФЛ, в которой указало выплаченную во исполнение судебного акта сумму 310 000 руб. дохода, полученного ФИО2, налог с которого не мог быть удержан при выплате. Сумма исчисленного налога составила 40 300 руб. (т. 2 л.д. 39).

<дата> налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление <номер> об уплате налога в сумме 40 300 руб. (т.2 л.д. 40).

<дата> налоговым органом было выставлено требование <номер> об уплате ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме 40 300 руб., пени в сумме 30 руб. 22 коп. в срок до <дата> Указанное требование не было исполнено (т.1 л.д. 225).

Учитывая, что по требованию <номер> от <дата> налоговым органом меры взыскания до <дата> не принимались, то требование <номер> от <дата> прекратило действие требования <номер>, направленного до <дата>

При этом, поскольку требование <номер> от <дата> было направлено ФИО2 в установленный срок, срок для взыскания недоимки на дату вынесения решения <номер> от <дата> не был пропущен, то пени в сумме 302 руб. 25 коп. за период с <дата> по <дата> обоснованно находились в оспариваемом решении.

Кроме того, в решение <номер> от <дата> входят пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 26 157 руб. 74 коп.

Из расшифровки сумм следует, что указанная сумма пени возникла из недоимок, сумма которых по состоянию на <дата> составляла 222 117 руб. 14 коп. и состояла из следующих:

Земельный налог за <дата> г. в сумме 27 руб.;

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Земельный налог за <дата> г. в сумме 46 руб.;

Транспортный налог за <дата> г. в сумме 23 866 руб.;

Транспортный налог за <дата> г. в сумме 44 880 руб.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 6077 руб. 69 коп.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 8850 руб. 28 коп.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 32 448 руб.;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 3312 руб. 67 коп.;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 8426 руб.

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ за <дата> г. в сумме 5724 руб.;

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 227 НК РФ за <дата> г. в сумме 40 300 руб.;

Налог на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб.;

Налог на доходы физических лиц за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб. (т.3 л.д. 98-98 оборот).

Согласно уточнениям к административному иску и представленным в материалы дела платежным поручениям недоимка по налогам и страховым взносам в сумме 222 117 руб. 14 коп. изменялась с <дата> следующим образом:

<дата> налоговым органом были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 34 445 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 8766 руб.

<дата> ФИО2 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 400 руб.

<дата> налоговым органом доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>

<дата> ФИО2 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 9395 руб. 99 коп.

<дата> административным ответчиком был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 112 руб. 63 коп. и 91 804 руб. 22 коп.

<дата> УФНС по Республике Марий Эл был начислен транспортный налог за <дата> г. в сумме 61 875 руб. и земельный налог в сумме 46 руб. (т.2 л.д. 32-33, т.3 л.д. 53-55).

Согласно объяснениям представителя УФНС по Республике Марий Эл, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в суммах 6077 руб. 69 коп. и 8850 руб. 28 коп. являются производными от 32 448 руб. и 9903 руб. 28 коп., которые были уменьшены в результате частичного погашения задолженности.

С учетом того, что право на взыскание недоимок по земельному налогу за <дата> г. в сумме 27 руб., транспортному налогу за <дата> г. в сумме 23 153 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 8850 руб. 28 коп., налогу на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб., налогу на доходы физических лиц за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб. налоговым органом утрачено, они не могли находиться в составе отрицательного сальдо ЕНС, а значит и в решении.

Значит по состоянию на <дата> размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО2 составлял 146 259 руб. 86 коп. (222 117 руб. 14 коп. – 27 руб. - 23 153 руб. - 8850 руб. 28 коп. - 21 727 руб. - 22 100 руб.).

Следовательно, пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата>, с учетом принятых налоговым органом погашений, должны выглядеть следующим образом:

Недоимка

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с

по

дней

146 259,86

<дата>

146 259,86

<дата>

<дата>

9

7.5

146 259,86 * 9 * 1/300 * 7.5%

329,08 р.

180 704,86

<дата>

Новая задолженность на 34 445,00 руб.

180 704,86

<дата>

<дата>

0

7.5

180 704,86 * 0 * 1/300 * 7.5%

0,00 р.

189 470,86

<дата>

Новая задолженность на 8 766,00 руб.

189 470,86

<дата>

<дата>

163

7.5

189 470,86 * 163 * 1/300 * 7.5%

7 720,94 р.

189 070,86

<дата>

Оплата задолженности на 400,00 руб.

189 070,86

<дата>

<дата>

12

7.5

189 070,86 * 12 * 1/300 * 7.5%

567,21 р.

202 387,36

<дата>

Новая задолженность на 13 316,50 руб.

202 387,36

<дата>

<дата>

19

7.5

202 387,36 * 19 * 1/300 * 7.5%

1 011,94 р.

202 387,36

<дата>

<дата>

22

8.5

202 387,36 * 22 * 1/300 * 8.5%

1 261,55 р.

202 387,36

<дата>

<дата>

34

12

202 387,36 * 34 * 1/300 * 12%

2 752,47 р.

202 387,36

<дата>

<дата>

3

13

202 387,36 * 3 * 1/300 * 13%

263,10 р.

192 991,37

<дата>

Оплата задолженности на 9 395,99 руб.

192 991,37

<дата>

<дата>

1

13

192 991,37 * 1 * 1/300 * 13%

83,63 р.

192 878,74

<дата>

Оплата задолженности на 112,63 руб.

192 878,74

<дата>

<дата>

0

13

192 878,74 * 0 * 1/300 * 13%

0,00 р.

101 074,52

<дата>

Оплата задолженности на 91 804,22 руб.

101 074,52

<дата>

<дата>

38

13

101 074,52 * 38 * 1/300 * 13%

1 664,36 р.

101 074,52

<дата>

<дата>

33

15

101 074,52 * 33 * 1/300 * 15%

1 667,73 р.

162 949,52

<дата>

Новая задолженность на 61 875,00 руб.

162 949,52

<дата>

<дата>

0

15

162 949,52 * 0 * 1/300 * 15%

0,00 р.

162 995,52

<дата>

Новая задолженность на 46,00 руб.

162 995,52

<дата>

<дата>

12

15

162 995,52 * 12 * 1/300 * 15%

977,97 р.

Сумма недоимки: 162 995,52 руб.

Сумма пени: 18 299,98 руб.

С учетом самостоятельного уменьшения налоговым органом пени на сумму 602 руб. 85 коп., пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> и подлежавших включение в решение <номер> от <дата> должны составлять 17 697 руб. 13 коп. (18 299 руб. 98 коп. – 602 руб. 85 коп.).

Следовательно, пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в размере 8460 руб. 61 коп. (26 157 руб. 74 коп. – 17 697 руб. 13 коп.) находятся в решении <номер> от <дата> незаконно.

Что касается действий налогового органа по списанию денежных средств в сумме 12 400 руб. со счета ФИО2, открытого в АО «Газпромбанк», суд приходит к следующим выводам.

Из материалов административного дела следует, что определением Арбитражного суда г. Москвы от 20 сентября 2023 г. по делу №А40-14517/22-128-36Б в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «ПРИВАТ ТРЭЙД» признана недействительной сделка по списанию в безакцептном порядке со счета должника <дата> денежных средств в пользу ФИО2 в размере 24 000 руб., применены последствия недействительности сделки в виде взыскания с ФИО2 в конкурсную массу ООО «ПРИВАТ ТРЭЙД» 24 000 руб., восстановлена задолженность ООО «ПРИВАТ ТРЭЙД» перед ФИО2 в размере 24 000 руб., с ФИО2 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 6000 руб. (т. 2 л.д. 75-76).

<дата> Арбитражным судом г. Москвы выдан исполнительный лист серии ФС <номер> о взыскании с ФИО2 государственной пошлины в размере 6000 руб., который был получен УФНС России по Республике Марий Эл <дата> (т.2 л.д. 155, 157).

<дата> налоговым органом сформировано поручение <номер> на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика на сумму 6000 руб., которое было направлено в АО «Газпромбанк» с назначением платежа: по решению о взыскании от <дата> <номер> по статье 48 НК РФ (т.2 л.д. 189).

<дата> АО «Газпромбанк» были списаны денежные средства со счета ФИО2 в вышеуказанной сумме (т.2 л.д. 125-126).

<дата> ФИО2 в порядке подчиненности была подана жалоба, в которой она просила признать незаконным решение УФНС по Республике Марий Эл <номер> от <дата> о взыскании 6000 руб., признать незаконным списание 6000 руб. по решению налогового органа, возложить на УФНС по Республике Марий Эл обязанность осуществить возврат списанных денежных средств (т.2 л.д. 128-128 оборот).

Решением Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>@ в удовлетворении жалобы отказано (т.2 л.д. 133).

<дата> на основании поручения налогового органа <номер> от <дата> АО «Газпромбанк» со счета ФИО2 были списаны денежные средства в сумме 6400 руб. с назначением платежа: по решению о взыскании от <дата> <номер> по статье 48 НК РФ (т.2 л.д. 191, т.3 л.д. 74).

<дата> ФИО2 в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу была подана жалоба, в которой она просила признать незаконным неисполнение УФНС по Республике Марий Эл обязанности по предварительному направлению решения <номер> от <дата> о взыскании 6400 руб., обязать УФНС по Республике Марий Эл направить решение о взыскании данной суммы, признать незаконным решение УФНС по Республике Марий Эл <номер> от <дата> о взыскании 6400 руб., признать незаконным списание 6400 руб. по решению налогового органа, возложить на УФНС по Республике Марий Эл обязанность осуществить возврат списанных денежных средств (т.3 л.д. 59 оборот).

Решением Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>@ в удовлетворении жалобы отказано (т.3 л.д. 63 оборот).

Как установлено в пункте 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей на дату списания денежных средств, взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1138@ утвержден Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее - Реестр), пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, т.е. в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

В случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ произошло любое изменение сальдо на ЕНС (как отрицательное, так и положительное), вынесение нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

Как следует из представленных УФНС по Республике Марий Эл сведений из Реестра, а также иных автоматизированных систем, информация о взыскании с ФИО2 государственной пошлины в сумме 6000 руб. на основании определения Арбитражного суда <адрес> от <дата> по делу №А40-14517/22-128-36Б была размещена (т.2 л.д. 159-160, т.3 л.д. 3, 72-73, т.4 л.д. 1-3).

Следовательно, при наличии судебного акта, вступившего в законную силу о взыскании с налогоплательщика задолженности, налоговый орган был вправе осуществлять действия по списанию денежных средств в сумме 6000 руб.

Возражения ФИО2 относительно незаконности совершенных действий ввиду наличия специального порядка предъявления исполнительного листа в службу судебных приставов отклоняются, поскольку налоговым законодательством предусмотрено право налогового органа направлять поручения о списании денежных средств в кредитные организации без предъявления исполнительного документа.

Вопреки доводам ФИО2 поступление <дата> в УФНС по Республике Марий Эл исполнительного листа Арбитражного суда г. Москвы на сумму 6000 руб. при наличии отрицательного сальдо ЕНС не являлось основанием для вынесения нового решения о взыскании. При этом, в соответствии с пунктом 3.2. Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности, в поручении от <дата> в назначении платежа обоснованно указан номер и дата действующего решения - <номер> от <дата>

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что действия УФНС по Республике Марий Эл по списанию со счета ФИО2 денежных средств в сумме 6000 руб. являлись законными и обоснованными.

Что касается действий по списанию со счета ФИО2 денежных средств в сумме 6400 руб. <дата>, суд приходит к следующему.

Из объяснений административного истца следует, что сумма 6400 руб. состоит из 6000 руб., взысканных на основании определения Арбитражного суда г. Москвы от 20 сентября 2023 г. по делу №А40-14517/22-128-36Б и 400 руб. – взысканной Йошкар-Олинским городским судом Республики Марий Эл государственной пошлины по делу №2а-1277/2023.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 13 марта 2023 г. по делу №2а-1277/2023 с ФИО2 в доход федерального бюджета была взыскана государственная пошлина в сумме 400 руб. (т.3 л.д. 193).

На основании выданного исполнительного листа, <дата> судебным приставом-исполнителем Йошкар-Олинского городского отделения №2 УФССП по Республике Марий Эл было возбуждено исполнительное производство <номер>, которое было окончено <дата> в связи с погашением задолженности (т.2 л.д. 82).

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 58 НК РФ уплата государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, осуществляется в качестве единого налогового платежа.

Уплата государственной пошлины, не указанной в абзаце третьем настоящего пункта, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, налога на сверхприбыль осуществляется не в качестве единого налогового платежа (абзац 4 пункта 1 статьи 58 НК РФ).

Следовательно, при поступлении указанной суммы в ходе исполнительного производства, налоговый орган был обязан распределить её в счет погашения государственной пошлины, а не иного налога.

Таким образом, на дату вынесения налоговым органом уточненного поручения на списание денежных средств в сумме 6400 руб. (<дата>) задолженность ФИО2 по уплате государственной пошлины в сумме 400 руб. отсутствовала.

Равным образом, после списания со счета ФИО2 денежных средств сумме 6000 руб., оснований для взыскания этой же суммы при тех же обстоятельствах у налогового органа не имелось.

На момент направления нового поручения на сумму 6400 руб., вступившие в законную силу судебные акты о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, сборам отсутствовали.

Вопреки позиции УФНС по Республике Марий Эл, само по себе наличие задолженности и отражение её в решении о взыскании не может являться основанием для вынесения поручения на списание, поскольку создает механизм для взыскания недоимки с налогоплательщика минуя установленный судебный порядок.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что у налогового органа не имелось законных оснований для списания со счета ФИО2 денежных средств в сумме 6400 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Формирование требований (определение предмета и основания административного иска) относится в силу части 1 статьи 46 КАС РФ к исключительным правомочиям административного истца, суд не вправе самостоятельно менять предмет либо основание административного иска, а также выходить за пределы заявленных требований, кроме случаев, прямо предусмотренных процессуальным законом.

Судом в порядке статьи 41 КАС РФ в качестве административного соответчика была привлечена Межрегиональная инспекция ФНС по Приволжскому федеральному округу.

Поскольку судом констатирован факт незаконных действий УФНС по Республике Марий Эл по списанию денежных средств в сумме 6400 руб. со счета ФИО2, решение Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от <дата>, которым жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, также фактически является неправомерным.

Вместе с тем, поскольку ФИО2 к данному административному ответчику требования не заявлялись, у суда отсутствуют основания для выхода за пределы заявленного встречного административного иска и признания незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу в части не удовлетворения жалобы о признании незаконным списания денежных средств.

При таких обстоятельствах, заявленное встречное требование ФИО2 о признании действий УФНС по Республике Марий Эл по списанию денежных средств в сумме 6400 руб. является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

В целях восстановления нарушенных прав административного истца по встречному иску суд считает необходимым возложить на УФНС по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения путем осуществления возврата ФИО2 списанных с её расчетного счета денежных средств в сумме 6400 руб.

Оснований для возложения на налоговый орган обязанности возвратить ФИО2 денежные средства в сумме 6000 руб. ввиду правомерности совершенных действий, суд не усматривает.

Что касается заявленных требований УФНС по Республике Марий Эл о взыскании с ФИО2 задолженности в сумме 286 064 руб. 48 коп., суд приходит к следующим выводам.

Судом констатирована законность нахождения земельного налога за <дата> г. в сумме 46 руб., за <дата> г. в сумме 46 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп., за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп., за <дата> г. в сумме 34 445 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме 8766 руб., транспортного налога за <дата> г. в сумме 21 727 руб., за <дата> г. в сумме 61 875 руб. в составе решения <номер> от <дата> при анализе заявленного встречного требования ФИО2

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Поскольку меры взыскания по требованиям, выставленным до 1 января 2023 г. не принимались, то они прекратили своё действие. При этом, требование <номер> от <дата> было вынесено и направлено ФИО2 в установленный законом срок.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тыс. руб.

В требовании <номер> от <дата> установлен срок для погашения недоимки до <дата>

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании земельного налога за <дата> г. в сумме 46 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп., за <дата> г. в сумме 34 445 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за <дата> г. в сумме 8766 руб., транспортного налога за <дата> г. в сумме 21 727 руб. налоговый орган вправе был обратиться не позднее <дата>

Кроме того, статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

Соответственно, при увеличении у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Поскольку недоимка по земельному налогу за <дата> г. в сумме 46 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп., транспортному налогу за <дата> г. в сумме 61 875 руб. возникла после выставления требования <номер> от <дата>, включена в решение <номер> от <дата> у УФНС по Республике Марий Эл имелось право обращения в суд с данными требованиями.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данных недоимок налоговый орган обратился к мировому судье <дата>, то есть своевременно (т.3 л.д. 213).

Определением мирового судьи судебного участка №1 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл от 29 января 2024 г. судебный приказ от <дата> по делу №2а-5869/2023 был отменен (т.3 л.д. 237).

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Настоящий административный иск был подан налоговым органом <дата>

Соответственно, процессуальные сроки для обращения в суд административным истцом с данными требованиями не пропущены.

Оценивая заявленные требования, суд учитывает, что земельный налог и транспортный налог были начислены ФИО2 исходя из налоговой базы, ставки и количества месяцев владения в году, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование были рассчитаны в соответствии со статьей 430 НК РФ и полученными сведениями о доходе налогоплательщика, а значит признаются достоверными, а соответственно правомерными.

Таким образом, с ФИО2 подлежат взысканию земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>, транспортный налог с физических лиц за <дата> г. в сумме 21 727 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 61 875 руб. по сроку уплаты <дата>

Налоговый орган также просит взыскать с административного ответчика пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 162 руб. 95 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 21 727 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.

Поскольку иск в части взыскания недоимок по данным налогам и сборам был признан судом правомерным, то требования о взыскании пени по ним, также являются обоснованными.

Расчет пени судом проверен и признан правильным. Административным ответчиком не представлено доказательств совершения неверных арифметических действий со стороны налогового органа.

При таких обстоятельствах, с ФИО2 подлежат взысканию пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 46 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 162 руб. 95 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 21 727 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп.

Равным образом, с административного ответчика подлежат взысканию страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за <дата> г. в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты <дата>

В соответствии с пунктом 1.2. статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с <дата> г. уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период <дата> г. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.

Поскольку ФИО2 является адвокатом, на неё возложена обязанность по уплате страховых взносов обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленном размере.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тыс. руб.

УФНС по Республике Марий Эл обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа <дата> после обращения к мировому судье по требованию <номер> от <дата> (т.3 л.д. 239).

Таким образом, сроки обращения в суд с заявлением о взыскании данной недоимки налоговым органом соблюдены.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл от <дата> судебный приказ от <дата> по делу №2а-1888/2024 был отменен (т.3 л.д. 256).

Требование о взыскании данной недоимки поступило в суд <дата> (т.1 л.д. 103).

При изложенных обстоятельствах, требование о взыскании с ФИО2 страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за <дата> г. в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты <дата> признается обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Вместе с тем, суд не находит оснований для взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. в сумме 22 100 руб. по сроку уплаты <дата> и пени по данному налогу за <дата> г. в сумме 165 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата> в силу следующего.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 40 300 руб. (18 200 руб. + 22 100 руб.) была включена в требование <номер> от <дата>

Следовательно, крайней датой для взыскания недоимки в сумме 22 100 руб. и пени в сумме 165 руб. 75 коп. являлось <дата>

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №1 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл с данными требованиями <дата>, то есть за пределами установленного срока.

Уважительных причин пропуска процессуального срока для обращения в суд УФНС по Республике Марий Эл не представлено.

При таких обстоятельствах, основания для взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 г. в сумме 22 100 руб., пени по этому налогу за 2021 г. в сумме 165 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата> отсутствуют.

Налоговый орган также просит взыскать с ФИО2 пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб., а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 4951 руб. 64 коп., за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 9903 руб. 28 коп.

Как уже установлено судом, в отношении пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. налоговым органом была утрачена возможность их принудительного истребования, а по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. и 1356 руб. 26 коп. недоимка у налогоплательщика отсутствует.

Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, задолженность по которым отсутствует, либо право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

При таких обстоятельствах, требование о взыскании указанных пени не подлежит удовлетворению.

Административный истец также просит взыскать с ФИО2 пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 13 руб. 28 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки 46 руб., за <дата> г. в сумме 9 руб. 13 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки 46 руб.

Поскольку решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 13 марта 2023 г. по делу №2а-1277/2023 с ФИО2 уже были взысканы пени по земельному налогу за <дата> г. в общей сумме 2 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 54 коп. за период с <дата> по <дата>, то оснований для их повторного взыскания с административного ответчика не имеется.

В то же время, поскольку погашение земельного налога за <дата> г. и <дата> г. произошло <дата>, то срок для взыскания пени по данным налогам налоговым органом соблюден.

Таким образом, пени по земельному налогу за <дата> г. должны быть взысканы за период с <дата> по <дата> следующим образом: 13 руб. 28 коп. (пени за период с <дата> по <дата>) – 2 руб. 40 коп. (пени за период с <дата> по <дата>) = 10 руб. 88 коп.

Пени по земельному налогу за <дата> г. подлежат взысканию с ФИО2 за период с <дата> по <дата> в сумме 8 руб. 59 коп. (9 руб. 13 коп. – 0 руб. 54 коп.).

Таким образом, с административного ответчика подлежат взысканию пени по земельному налогу за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 10 руб. 88 коп., за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 8 руб. 59 коп.

Также УФНС по Республике Марий Эл просит взыскать с ФИО2 пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 6 руб. 21 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки 46 руб., за 2020 г. в сумме 3 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки 46 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. в сумме 394 руб. 29 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 5724 руб., пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 2613 руб. 42 коп., начисленные за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 44 880 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 1886 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 489 руб. 97 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.

Поскольку решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 15 сентября 2022 г. по делу №2а-3403/2022 с ФИО2 в бюджет были взысканы пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 12 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по земельному налогу за <дата> г. в сумме 0 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по налогу на доходы физических лиц за <дата> г. в сумме 18 руб. 60 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по транспортному налогу за <дата> г. в сумме 145 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 55 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата>, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 14 руб. 32 коп. за период с <дата> по <дата>, отсутствуют основания для их повторного взыскания с налогоплательщика.

Однако поскольку погашение недоимки произошло <дата>, то срок для взыскания пени по ним административным истцом не пропущен.

Следовательно, пени подлежат взысканию с ФИО2 с учетом погашенным сумм, то есть по земельному налогу за <дата> г., за период с <дата> по <дата> в сумме 6 руб. 09 коп. (6 руб. 21 коп. – 0 руб. 12 коп.), по земельному налогу за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 3 руб. 02 коп. (3 руб. 17 коп. – 0 руб. 15 коп.), пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 375 руб. 69 коп. (394 руб. 29 коп. – 18 руб. 60 коп.), пени по транспортному налогу за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 2467 руб. 56 коп. (2613 руб. 42 коп. – 145 руб. 86 коп.), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 1831 руб. 69 коп. (1886 руб. 86 коп. – 55 руб. 17 коп.), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 475 руб. 65 коп. (489 руб. 97 коп. – 14 руб. 32 коп.).

УФНС по Республике Марий Эл также просит взыскать с ФИО2 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за <дата> г. в сумме 918 руб. 83 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 32 448 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 433 руб. 57 коп. за период с <дата> по <дата> с недоимки за <дата> г. в сумме 8426 руб.

Как уже установлено судом, по состоянию на <дата> недоимка по данным страховым взносам составляла 11 029 руб. 33 коп. и 3312 руб. 67 коп. соответственно (т.2 л.д. 31 оборот).

Кроме того, решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 18 мая 2022 г. по делу №2а-1556/2022, с учетом определения от 29 июня 2022 г. об исправлении описки с ФИО2 взысканы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в размере 18 руб. 75 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в размере 5 руб. 63 коп.

Следовательно, повторно требовать с ФИО2 уже взысканную сумму пени налоговый орган не вправе.

Из расчета задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. следует, что пени с <дата> начислялись от недоимки в сумме 11 029 руб. 33 коп. <дата> УФНС по Республике Марий Эл была уменьшена недоимка на сумму 4951 руб. 64 коп. (т.1 л.д. 22).

С учетом вышеуказанных обстоятельств, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г., подлежащие взысканию с ФИО2 должны составлять 900 руб. 08 коп. за период с <дата> по <дата> (918 руб. 83 коп. – 18 руб. 75 коп.).

Согласно расчету пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г., с <дата> они начислялись налоговым органом от недоимки в сумме 3312 руб. 67 коп. (т.1 л.д. 24).

При таких обстоятельствах, пени по данным страховым взносам, подлежащие взысканию с административного ответчика должны составлять 427 руб. 94 коп. за период с <дата> по <дата> (433 руб. 57 коп. – 5 руб. 63 коп.).

Таким образом, с ФИО2 подлежат взысканию пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 900 руб. 08 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата> г. за период с <дата> по <дата> в сумме 427 руб. 94 коп.

Также, налоговый орган просит взыскать с административного ответчика пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 42 922 руб. 55 коп.

Как указано выше, по состоянию на <дата> размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО2 составлял 146 259 руб. 86 коп. (222 117 руб. 14 коп. – 27 руб. - 23 153 руб. - 8850 руб. 28 коп. - 21 727 руб. - 22 100 руб.).

При этом, поскольку налоговым органом было утрачено право на взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 г. в сумме 22 100 руб. ввиду пропуска срока на взыскание, то пени на эту сумму также взысканы быть не могут.

Таким образом, для целей взыскания с административного ответчика пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС с <дата> по <дата>, недоимка составляет 124 159 руб. 86 коп. (146 259 руб. 86 коп. – 22 100 руб.).

Как уже указывалось, недоимка по налогам и страховым взносам с <дата> изменялась следующим образом:

<дата> налоговым органом были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 34 445 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за <дата> г. в сумме 8766 руб.

<дата> ФИО2 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 400 руб.

<дата> налоговым органом доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>

<дата> ФИО2 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 9395 руб. 99 коп.

<дата> административным ответчиком был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 112 руб. 63 коп. и 91 804 руб. 22 коп.

<дата> УФНС по Республике Марий Эл был начислен транспортный налог за <дата> г. в сумме 61 875 руб. и земельный налог в сумме 46 руб.

<дата> налоговым органом доначислены страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за <дата> г. в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты <дата> (т.2 л.д. 32-33, т.3 л.д. 53-55)

Следовательно, пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата>, с учетом принятых налоговым органом погашений, должны выглядеть следующим образом:

Недоимка

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с

по

дней

124 159,86

<дата>

124 159,86

<дата>

<дата>

9

7.5

124 159,86 * 9 * 1/300 * 7.5%

279,36 р.

158 604,86

<дата>

Новая задолженность на 34 445,00 руб.

158 604,86

<дата>

<дата>

0

7.5

158 604,86 * 0 * 1/300 * 7.5%

0,00 р.

167 370,86

<дата>

Новая задолженность на 8 766,00 руб.

167 370,86

<дата>

<дата>

163

7.5

167 370,86 * 163 * 1/300 * 7.5%

6 820,36 р.

166 970,86

<дата>

Оплата задолженности на 400,00 руб.

166 970,86

<дата>

<дата>

12

7.5

166 970,86 * 12 * 1/300 * 7.5%

500,91 р.

180 287,36

<дата>

Новая задолженность на 13 316,50 руб.

180 287,36

<дата>

<дата>

19

7.5

180 287,36 * 19 * 1/300 * 7.5%

901,44 р.

180 287,36

<дата>

<дата>

22

8.5

180 287,36 * 22 * 1/300 * 8.5%

1 123,79 р.

180 287,36

<дата>

<дата>

34

12

180 287,36 * 34 * 1/300 * 12%

2 451,91 р.

180 287,36

<дата>

<дата>

3

13

180 287,36 * 3 * 1/300 * 13%

234,37 р.

170 891,37

<дата>

Оплата задолженности на 9 395,99 руб.

170 891,37

<дата>

<дата>

1

13

170 891,37 * 1 * 1/300 * 13%

74,05 р.

170 778,74

<дата>

Оплата задолженности на 112,63 руб.

170 778,74

<дата>

<дата>

0

13

170 778,74 * 0 * 1/300 * 13%

0,00 р.

78 974,52

<дата>

Оплата задолженности на 91 804,22 руб.

78 974,52

<дата>

<дата>

38

13

78 974,52 * 38 * 1/300 * 13%

1 300,45 р.

78 974,52

<дата>

<дата>

33

15

78 974,52 * 33 * 1/300 * 15%

1 303,08 р.

140 849,52

<дата>

Новая задолженность на 61 875,00 руб.

140 849,52

<дата>

<дата>

0

15

140 849,52 * 0 * 1/300 * 15%

0,00 р.

140 895,52

<дата>

Новая задолженность на 46,00 руб.

140 895,52

<дата>

<дата>

16

15

140 895,52 * 16 * 1/300 * 15%

1 127,16 р.

140 895,52

<дата>

<дата>

23

16

140 895,52 * 23 * 1/300 * 16%

1 728,32 р.

186 737,52

<дата>

Новая задолженность на 45 842,00 руб.

186 737,52

<дата>

<дата>

84

16

186 737,52 * 84 * 1/300 * 16%

8 365,84 р.

Сумма недоимки: 186 737,52 руб.

Сумма пени: 26 211,04 руб.

С учетом самостоятельного уменьшения налоговым органом пени на сумму 602 руб. 85 коп., пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> должны составлять 25 608 руб. 19 коп. (26 211 руб. 04 коп. – 602 руб. 85 коп.).

Таким образом, с ФИО2 подлежат взысканию пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 25 608 руб. 19 коп.

В остальной части требование УФНС по Республике Мари Эл о взыскании данных пени в сумме 17 314 руб. 36 коп. удовлетворению не подлежит.

Согласно части 9 статьи 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

Судом установлено, что размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО2 является неверным. В целях устранения нарушения прав административного ответчика, суд считает необходимым возложить на УФНС по Республике Марий Эл обязанность в течение месяца со дня вступления в законную силу решения суда привести единый налоговый счет ФИО2 в соответствие настоящим решением суда.

Суд считает необходимым также возложить на УФНС по Республике Марий Эл обязанность сообщить Йошкар-Олинскому городскому суду Республики Марий Эл и административному ответчику об исполнении судебного акта в течение двух месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (часть 1 статьи 111 КАС РФ).

Поскольку УФНС по Республике Марий Эл освобождено от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, то в силу части 1 статьи 114 КАС РФ она подлежит взысканию с ФИО2 в размере 5425 руб. 85 коп. пропорционально сумме удовлетворенных требований.

В свою очередь, ФИО2 также были понесены расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. при подаче встречного иска. Соответственно, она подлежит взысканию с УФНС по Республике Марий Эл в указанном размере.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к Четвериковой ФИО9 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с Четвериковой ФИО10 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> в бюджет задолженность в общем размере 222 585 руб. 05 коп., из которых:

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 46 руб. по сроку уплаты <дата>,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за <дата> г. в сумме 4148 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 13 316 руб. 50 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 34 445 руб. по сроку уплаты <дата>,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 8766 руб. по сроку уплаты <дата>,

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за <дата> г. в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты <дата>,

транспортный налог с физических лиц за <дата> г. в сумме 21 727 руб. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 61 875 руб. по сроку уплаты <дата>,

пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 10 руб. 88 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 8 руб. 59 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 6 руб. 09 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 3 руб. 02 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 2467 руб. 56 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 162 руб. 95 коп. за период с <дата> по <дата>

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 900 руб. 08 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 1831 руб. 69 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 94 руб. 38 коп. за период с <дата> по <дата>

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 427 руб. 94 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 475 руб. 65 коп. за период с <дата> по <дата>

пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. в сумме 375 руб. 69 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 25 608 руб. 19 коп.

Отказать в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании:

налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за <дата> г. в сумме 22 100 руб. по сроку уплаты <дата>,

пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 2 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 54 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 12 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 145 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 18 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 55 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 5 руб. 63 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 14 руб. 32 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 г. в сумме 18 руб. 60 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 165 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени, начисленных на сумму отрицательного сальдо ЕНС в сумме 17 314 руб. 36 коп.

Взыскать с Четвериковой ФИО11 (ИНН <номер>), место жительства: <адрес> в доход муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» государственную пошлину в размере 5425 руб. 85 коп.

Встречные административные исковые требования Четвериковой ФИО12 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решения, действий по списанию денежных средств, возложении обязанности устранить допущенные нарушения удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл <номер> от <дата> в части взыскания:

налога на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб. по сроку уплаты <дата>,

налога на доходы физических лиц за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб. по сроку уплаты <дата>,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 20 653 руб. 81 коп. по сроку уплаты <дата>, за <дата> г. в сумме 7901 руб. 99 коп. по сроку уплаты <дата>,

пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за <дата> г. в сумме 10 руб. 26 коп., за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 2 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 54 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 12 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 0 руб. 15 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за <дата> г. в сумме 6 руб. 81 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 15 руб. 19 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 50 руб. 34 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по транспортному налогу с физических лиц за <дата> г. в сумме 1786 руб. 30 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп., за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 5000 руб. 33 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 145 руб. 86 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 173 руб. 65 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) за <дата> г. в сумме 18 руб. 75 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 13 руб. 62 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 1356 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 55 руб. 17 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за <дата> г. в сумме 5 руб. 63 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 14 руб. 32 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за <дата> г. в сумме 1518 руб. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 3931 руб. 40 коп. за период с <дата> по <дата>, за <дата> г. в сумме 18 руб. 60 коп. за период с <дата> по <дата>,

пени в сумме 3204 руб. 89 коп. за период с <дата> по <дата> с доначисленных недоимок по налогу на доходы физических лиц за 1 квартал <дата> г. в сумме 21 727 руб. и за 3 квартал <дата> г. в сумме 22 100 руб.,

пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с <дата> по <дата> в сумме 8460 руб. 61 коп.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл по списанию со счета Четвериковой ФИО14 денежных средств в сумме 6400 руб.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения путем осуществления возврата Четвериковой ФИО13 списанных денежных средств в сумме 6400 руб.

В удовлетворении административного искового заявления Четвериковой ФИО15 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании решения недействительным, признании незаконными действий по списанию со счета Четвериковой ФИО16 денежных средств в сумме 6000 руб., возложении обязанности устранить допущенные нарушения в виде осуществления возврата денежных средств в сумме 6000 руб. отказать.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность в течение месяца со дня вступления в законную силу решения суда устранить нарушение прав Четвериковой ФИО17 путем приведения единого налогового счета Четвериковой ФИО18 в соответствие настоящим решением суда и сообщить Йошкар-Олинскому городскому суду Республики Марий Эл и Четвериковой ФИО19 об исполнении судебного акта в течение двух месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в пользу Четвериковой ФИО20 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Д.А. Кислицын

Мотивированное решение составлено 14 февраля 2025 года