Дело № 2а-1626/2023

39RS0002-01-2022-008914-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 апреля 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при секретаре Борисовой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд в с административными исковыми требованиями, указав, что на налоговом учёте в Инспекции состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН №. Как владелец недвижимого имущества, обязан уплачивать налог на имущество физических лиц. Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика через личный кабинет налоговое уведомление № от < Дата >. В установленный срок до < Дата > налог на имущество за 2019 год в сумме 544474 рублей не уплачен. Внесены платежи в размере 125000 рублей – < Дата >, 125000 рублей – < Дата >, 12355,43 рублей – < Дата >, в результате чего задолженность составляет 282118,57 рублей. Налогоплательщику начислены пени в общей сумме 1979,28 рублей. Управлением выставлено требование № от < Дата >, которое вручено налогоплательщику через личный кабинет < Дата >. Требование в добровольном порядке не исполнено. По заявлению налогового органа мировым судьей 4-го судебного участка Центрального района г. Калининграда вынесен судебный приказ №а-627/2022 от < Дата >, который на основании возражений ответчика отменен < Дата >.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 282118,57 рублей и пени в размере 1979,28 рублей, а всего – 284097,85 рублей.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил дело рассмотреть в отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика – ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, представив письменный отзыв.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

На основании статьи 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 15, абз. 1 п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи).

Определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества физического лица, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом.

Судом установлено и из материалов административного дела следует, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Управлении ФНС России по Калининградской области.

В собственности ФИО1 в 2019 году находилось недвижимое имущество: нежилые помещения с кадастровыми номерами:

№, расположенное по адресу: < адрес >;

№, расположенные по адресу: г. < адрес >

№, расположенное по адресу: < адрес >

№, расположенные по адресу: < адрес >;

№, расположенное по адресу: < адрес >

№, расположенные по адресу: < адрес >

№ расположенные по адресу: < адрес >

№, расположенное по адресу: < адрес >

№, расположенные по адресу: < адрес >

квартиры с кадастровыми номерами:

№, расположенная по адресу: < адрес >

№ расположенная по адресу: < адрес >;

№, расположенная по адресу: < адрес >, < адрес >;

жилой дом: кадастровый №, расположенный по адресу: < адрес >

Налогоплательщику через Личный кабинет налоговым органом направлено налоговое уведомление № от < Дата > с расчетом налога на имущество за 2019 год, включая перерасчет за 2018 год по налоговому уведомлению № в рамках ОКТМО, на общую сумму 2060585 рублей.

По данным информационного ресурса налоговых органов по состоянию на < Дата > за налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, числилась задолженность по налогу на общую сумму 276130 рублей, в том числе по налогу, начисленному за 2019 год по сроку уплаты < Дата > – 211686 рублей, и задолженность по пене на общую сумму 606379,48 рублей.

В счет погашения указанной задолженности по налогу налогоплательщиком < Дата > произведена оплата в сумме 276130 рублей. С учетом произведенной оплаты по состоянию на < Дата > за налогоплательщиком задолженность по налогу не числилась, задолженность по пене составила 606977,75 рублей.

В декабре 2021 года в состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщика отражены суммы исчисленного за период 2019-2020 годы налога, в том числе, налог, исчисленный за 2019 год в сумме 663837 рублей, по сроку платы < Дата >, налог, начисленный за 2019 год в сумме 5665 рублей, по сроку уплаты < Дата >, налог, начисленный за 2020 год в сумме 1000688 рублей, по сроку уплаты < Дата >. Произведен зачет фактически уплаченных денежных средств в сумме 250028 рублей за 2019 год.

В результате произведенного налоговым органом перерасчета, в КРСБ налогоплательщика по состоянию на < Дата > сумма доначисленного налога на имущество за 2019 год составила 669502 рубля.

Ввиду неуплаты в добровольном порядке исчисленной суммы налогового обязательства налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени на недоимку в сумме 1979,28 рублей за период с < Дата > по < Дата >, и сформировано требование № от < Дата > об уплате задолженности по налогу на имущество за 2019 год в размере 419474 рублей по сроку уплаты < Дата >.

Требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.

Мировым судьей 4-го судебного участка Центрального района г. Калининграда выдан судебный приказ №а-627/2022 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени. Определением мирового судьи от < Дата > судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

Административный иск подан в суд < Дата >, то есть в установленный законом срок.

Вместе с тем, проанализировав совокупность представленных сторонами доказательств, с учетом требований и норм действующего законодательства, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

В возражениях на административное исковое заявление представитель административного ответчика указал, что < Дата > ФИО1 получил справку № о состоянии расчетов с бюджетом, согласно которой, по состоянию на < Дата > задолженность по налогу на имущество составила 276130 рублей. Эта сумма была уплачена полностью < Дата > по платежному поручению №.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Согласно материалам дела доначисление налога на имущество за 2019 год, в сумме 663837 рублей и 5665 рублей осуществлено после вступления в силу Федерального закона от < Дата > № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от < Дата > №-О, в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 НК РФ запрета на перерасчет сумм указанных налогов, вступившего в силу в порядке, определенном статьей 3 Федерального закона от < Дата > № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», начиная с < Дата > налоговый орган не вправе осуществлять перерасчет сумм ряда налогов, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм. Данное регулирование по своему характеру устраняет обязанность налогоплательщиков, а соответственно, по правилам статьи 5 НК РФ оно может иметь обратную силу, только если прямо это предусматривает. В свою очередь, придание статье 1 Федерального закона № 334-ФЗ, дополнившей статью 52 НК РФ пунктом 2.1, обратной силы не предусмотрено (указанное регулирование вступило в силу с < Дата >).

Поскольку спорное правоотношение о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2019 год возникло после вступления в силу изменений в статью 52 НК РФ, принимая во внимание, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год была погашена < Дата >, и по данным налогового органа по состоянию на < Дата > числилась переплата по налогу на имущество в размере 125028 рублей, перерасчет налога в сторону увеличения, произведенный в декабре 2021 года, является необоснованным.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В силу ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сведения о направлении в адрес ФИО1 налогового уведомления, содержащего сведения о перерасчете налога, в том числе, о доначислении сумм, в материалах дела отсутствуют. При обращении в суд административным истцом такое уведомление не представлено, основания перерасчета не указаны.

В КРСБ налогоплательщика отражены сведения об уменьшении налога по расчету < Дата > на сумму 663837 рублей, а затем о начислении налога по расчету < Дата > в сумме 663837 рублей и 5665 рублей, при этом срок уплаты доначисления указан до < Дата >.

Административный ответчик утверждает, что в личном кабинете получил только налоговое уведомление № от < Дата > с расчетом налога на имущество за 2020 год, о перерасчете и доначислении налога на имущество за 2019 год со сроком уплаты до < Дата > не уведомлялся.

Исходя из положений ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не соблюден предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок взыскания налога, что также является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.04.2023.

Судья Д.В. Стома