Решение по делу № 2А-314/2025 от 12.02.2025

Дело № 2а-314/2025

39RS0004-01-2024-004662-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 февраля 2025 г.

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При помощнике ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО4 о взыскании задолженности по пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилась с вышеназванным административным иском к ФИО1

Приводя положения ст. ст. 23, 388, 389, 400, 401 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов осуществляющих государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, в налоговом периоде 2018, 2019, 2020, 2021 календарного года за ФИО1 были зарегистрированы объекты недвижимости, отраженные в налоговых уведомлениях в которых содержатся данные, на основании которых произведен расчет налога на имущество физических лиц.

Налоговый орган уведомлял ответчика о подлежащих уплате суммах налогов налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, налоги установленный законом срок не уплачены.

Недоимка по земельному налогу за 2018 год 481,22 руб., за 2019 год 800,00 руб., за 2021 год 830 руб., за 2021 830 руб. уплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество физических лиц за 2018 1200,00 руб., за 2019 год 1319,00 руб., за 2021 год 1597,00 руб.,2100,00 руб. уплачена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

Вследствие неуплаты налогов установленный законом срок налоговым органом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6375,93 руб.

Выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, которое в добровольном порядке в установленные сроки не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей 2-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-850/2024 в отношении ФИО1, который ДД.ММ.ГГГГ был отменен в связи с поданными административным ответчиком возражениями.

Просит взыскать с ФИО1 взыскать задолженность в виде пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по оплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по оплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 375,93 руб.

Представители административного истца УФНС России по <адрес>, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, в исковом заявлении просили рассмотреть административное дело без участия представителя УФНС России по <адрес>.

В письменных пояснениях (л.д.67-71, 139) налоговый орган указал о размере задолженности на ДД.ММ.ГГГГ, принятых мерах принудительного взыскания. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС были начислены пени в размере 1 473,63. Также сумма пеней в размере 6 375,93 руб. образовалась за счет задолженности по пени на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 984,06 руб. плюс пеня на отрицательное сальдо на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 473,63 руб. минус 81,76 руб. остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования искового заявления № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просит в удовлетворении требований отказать.

Подробно позиция изложена в письменных возражениях (л.д. 123, 156, 176) с указанием, что задолженность по пени начислена за период по которому вышел срок исковой давности. Все ранее образовавшиеся задолженности взыскиваются УФНС России по <адрес> в рамках исполнительного производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ. Все платежи по налогам и сборам, в том числе истребуемые в рамках ИП №-ИП оплачены в полном объеме. В 2024 году совершена переплата за предыдущий налоговый период в двойном размере. За налоговый период 2022, 2023 оплачены в срок и в полном объеме (л.д. 123, 156, 176).

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 3, 4 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Как следует из материалов дела за ФИО1 зарегистрированы объекты недвижимого имущества: земельные участки: с ДД.ММ.ГГГГ с КН:39:03:040023:248, расположенный по адрес: <адрес>, бывшие земли ТОО «Орловское» 35/100 доли в праве; с ДД.ММ.ГГГГ с КН: 39:03:040023:249, расположенный по адресу: <адрес>, бывшие земли ТОО «Орловское» 435/10000 доли в праве; с ДД.ММ.ГГГГ с КН 39:05:030608:292, расположенный по адресу: <адрес>, СНТ Янтарное, Медовая, 10; с КН 39:05:030608:143, расположенный в <адрес>, СНТ Янтарное; с ДД.ММ.ГГГГ с КН 39:05:030608:208, расположенный по адресу <адрес>, СНТ Янтарное; с ДД.ММ.ГГГГ с КН: 39:05:030608:142, расположенный по адресу: <адрес> СНТ Янтарное, <адрес>; с ДД.ММ.ГГГГ с КН: 39:05:030608:141, расположенный по адресу: <адрес> СНТ Янтарное, <адрес>; объекты недвижимого имущества: с ДД.ММ.ГГГГ с КН: 39:15:140913:49, расположенный по адресу: <адрес>; с ДД.ММ.ГГГГ с КН 39:15:141313:1422, размер доли 1/3, расположенный по адресу: <адрес>; с ДД.ММ.ГГГГ - иное нежилое помещение с КН 39:22:010007:697, расположенное по адресу: <адрес>, пгт. Янтарный, <адрес>, пом. 2А.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за налоговый период 2018 год в общей сумме 800 руб. за земельные участки с КН: 39:05:030608:142, КН 39:05:030608:292, КН 39:05:030608:141, КН 39:05:030608:143, КН 39:05:030608:208 в размере 800 руб.(л.д.17-18); налог на имущество физических лиц в сумме 1 358 руб.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за налоговый период 2019 за земельные участки с КН 39:03:040023:248, КН 39:03:040023:249, КН 39:05:030608:142, КН 39:05:030608:292, КН 39:05:030608:141, КН 39:05:030608:143, КН 39:05:030608:208 в размере 800 руб. и 89 руб., налог на имущество 1475 руб. и 1319 руб. (л.д.19-21)

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за налоговый период 2021 в сумме 948 руб. (830 и 118 руб.) на земельные участки с КН 39:03:040023:248, КН 39:03:040023:249, КН 39:05:030608:142, КН 39:05:030608:292, КН 39:05:030608:141, КН 39:05:030608:143, КН 39:05:030608:208; налог на имущество физических лиц в сумме 3 697 руб. (2100,00 и 1597,00 руб.) (л.д.22-23).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната), иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно полученным сведениям, за ФИО1 были зарегистрированы приведенные в налоговых уведомлениях земельные участки, объекты недвижимого имущества, наличие в собственности и период нахождения в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств ответчиком не оспаривались. Следовательно в силу положений ст. ст. 52, п. 4 ст. 85, ст. ст. 357, 400, 401 НК РФ ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога за налоговые периоды, указанные в вышеприведенных налоговых уведомлениях.

С ДД.ММ.ГГГГ налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Налоговым органом в рамках ЕНС выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым истребован транспортный налог 3200,51 руб., налог на имущество – 2523,00 руб., налог на имущество 8536,61 руб., земельный налог 211,22, земельный налог – 118 руб., всего налогов 16489,34 руб., пени 5798,63 руб. (л.д. 24-25). Срок оплаты по требованию – ДД.ММ.ГГГГ.

На основании заявления налогового органа ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 2-госудебногоучастка <адрес> вынесен судебный приказ по делу №а-850/2024 о взыскании задолженности по данному требованию, который отменен определением ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12).

Административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 49), т.е. предусмотренный ст. 48 НК РФ срок обращения за судебным приказом и срок подачи административного иска налоговым органом соблюден.

Как следует из приложенного стороной истца расчета пени, налоговый орган рассчитывает пени на ДД.ММ.ГГГГ: на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2017 год в размере 2,10 руб. с недоимки 113,44 руб. (л.д. 26); на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 53,82 руб. без указания периода (л.д. 27); земельный налог за 2017 год в сумме 124,96 руб. с недоимки 800 руб., за 2018 год в сумме 116,82 руб. с недоимки 800 руб., за 2019 год в сумме 108,11 руб. с недоимки 800 руб., за 2020 год в сумме 1,60 руб. с недоимки 800 руб., за 2021 год в сумме 6,22 руб. с недоимки 830,00 руб., а всего 357,11 руб. (л.д. 28-29); земельный налог за 2019 год в сумме 0,26 руб. с недоимки 89 руб., за 2020 год в сумме 0,22 руб. с недоимки 108 руб., за 2021 год в сумме 0,88 руб. с недоимки 118,00 руб., всего 1,36 руб. (л.д. 30); налог на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 122,25 руб., 3,25 руб. с недоимки 197,00 руб., за 2015 год 111,43 руб. с недоимки 226,00 руб., за 2017 год в сумме 14,72 руб. с недоимки 143,00 руб., за 2018 год в сумме 10,50 руб. с недоимки 158 руб., за 2019 год в сумме 4,39 руб. с недоимки 1 475,00 руб., за 2020 год в сумме 3,82 руб. с недоимки 1 909 руб., за 2021 год в сумме 15,75 с недоимки 2 100 руб., всего 286,11 руб. (л.д. 31-33); налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1 043,89 руб. с недоимки 4 488 руб. (в размере 578,08), за 2018 год в сумме 238,40 руб. с недоимки 1 200 руб., за 2019 год в сумме 178,23 руб. с недоимки 1 319,00 руб., за 2020 год в сумме 2,90 руб. с недоимки 1 454,00 руб., за 2021 год в сумме 11,98 руб. с недоимки 1 597,00 руб., всего 1 475,50 руб. (л.д. 34-35); транспортный налог за 2014 год в сумме 1 396,62 руб., 37,12 руб. с недоимки 2 250 руб., за 2015 год в сумме 1 109,43 руб. с недоимки 2 250 руб., за 2017 год в сумме 146,79 руб. с недоимки 937 руб., за 2017 год в сумме 117,50 руб. с недоимки 750 руб., всего 2807,46 руб. (л.д.36-38).

Отрицательное сальдо на ДД.ММ.ГГГГ составило 22722,89, в том числе пени 4984,06, т.е. налог 17 738,83 руб. (л.д. 39).

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Положениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1). Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3)

Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее 500 рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей".

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ, в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к оплате транспортный налог за 2014 год в сумме 2 250 руб., пени 872,88 руб. Срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л. д. 93)

Налоговый орган указал о вынесении судебного приказа и возбуждении исполнительного производства ДД.ММ.ГГГГ по данному требованию (л.д. 69), однако согласно сведений сайта ФССП России (л.д. 52-53) исполнительных производств, возбужденных ДД.ММ.ГГГГ по какому-либо судебному приказу не имеется.

Учитывая, что обязанность доказывания обоснованности предъявленных требований лежит на налоговом органе, которым не представлено соответствующих доказательств, суд полагает, что по данному требованию, срок исполнения которого – до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган должен был обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако не сделал этого в установленный законом срок, а в случае наличия судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 69), срок обращения его ко взысканию истек ДД.ММ.ГГГГ, однако доказательств возбуждения исполнительного производства до указанного срока также не представлено. В связи с чем на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право взыскания указанной задолженности, в связи с чем требования о взыскании пени по транспортному налогу за 2014 год в размере 1 396,62 руб., 37,12 руб. удовлетворению не подлежат.

Налоговым органом выставлены требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 2262,75 руб., которым истребованы к оплате транспортный налог за 2015 год в сумме 2 250 руб., пени 12,75 руб. (л.д. 94);

- № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 460,69 руб., которым истребованы к оплате налог на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 197,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 226,00 руб., пени 37,69 руб. (л.д.95).

Мировым судьей вынесен судебный приказ 2а-5388/2019 на общую сумму 4 658,77 руб.

По судебному приказу возбуждено ИП 8148/20/39004-ИП от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 180-181), которое окончено фактическим исполнением ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку налоговый орган в течение 3-х месяцев согласно требований ст. 70 НК РФ не выставил требование о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов по данным требованиям, право взыскания их на ДД.ММ.ГГГГ утрачено в связи с пропуском срока взыскания, в связи с чем требования о взыскании пени по транспортному налогу за 2015 год в сумме 1 109,43 руб. с недоимки 2 250 руб., налог на имущество физических лиц за 2014 год 122,25 руб., 3,25 руб. с недоимки 197,00 руб., за 2015 год 111,43 руб. с недоимки 226,00 руб. удовлетворению не подлежат

Зачет налоговым органом указанных платежей в ранее образовавшиеся задолженности (л.д. 68) неправомерен в связи со взысканием в рамках ИП налогов за конкретный период по вступившему в законную силу судебному постановлению.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 5301,35 руб., которым истребованы к оплате налог на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год 4 488,00 руб., земельный налог по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год в сумме 800,00 руб., пени 13,35 руб. (л.д. 96).

По вышеуказанному требованию мировым судьей вынесен судебный приказ 2а-5275/2019 на общую сумму 5 301,35 руб.

По данному судебному приказу возбуждено ДД.ММ.ГГГГ ИП 49459/20/39004-ИП, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 109-119), денежные средства поступили от должника в ОСП <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в сумме 79,40 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 299,49 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 610,10 руб., ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3 524,37 руб.

Между тем, как следует из расчета пени, учтено в счет уплаты земельного налога за 2018 ДД.ММ.ГГГГ – 12,01 руб., а ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 28) принято решение о зачете задолженности по земельному налогу за 2017 год в сумме 787,99 руб. (остаток от 800 руб.), и задолженность по налогу с указанного времени погашена.

Поскольку налог в полном объеме уплачен ДД.ММ.ГГГГ и с указанного времени в течение года требование о взыскании пени не выставлено, требования о взыскании пени по налогу на имущество за 2017 год -124,96 удовлетворению не подлежат.

Согласно ст. 70 НК РФ в редакции до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган должен был выставлять требования об уплате пени в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, а если недоимка менее 500 рублей не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Поскольку по налогу на имущество физических лиц за 2017 налоговый орган в период до ДД.ММ.ГГГГ не выставлял требования о взыскании пени, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 465,91 руб. (366,45 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ + 99,46 (4420,61х4,5%:300х150 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) удовлетворению не подлежат.

Поскольку в силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ, в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган должен выставить требование при размере недоимки, превышающей 3000 руб., или не позднее года со дня уплаты недоимки, поскольку на ДД.ММ.ГГГГ сумма пени не превысила 3000 руб., а недоимка в полном объеме уплачена ДД.ММ.ГГГГ – требования о взыскании пени в размере 578,08 (1043,99-465,91) предъявлены ко взысканию обоснованно.

Доводы налогового органа о взыскании только 79,40 руб. несостоятельны, поскольку ИП окончено фактическим исполнением, зачисление взысканных по нему денежных средств в иные задолженности неправомерно, поскольку данные денежные средства взысканы в счет погашения задолженности по вступившему в законную силу судебному постановлению.

Также поскольку согласно расчету, представленному налоговым органом, земельный налог за 2019 – 89 руб. уплачен в порядке зачета ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 уплачен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 30), а в течение года с указанного времени требование о взыскании пени по данным налогам не было выставлено, требования о взыскании пени 0,26 руб., 0,22 руб. удовлетворению не подлежат.

Также поскольку налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 143 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 158 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 в сумме 1 475 руб., транспортный налог за 2017 год в сумме 937 руб., за 2017 год в сумме 750,00 руб. уплачен в порядке зачета ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 32-23), - а в течение года с указанного времени требование о взыскании пени по данным налогам не было выставлено, требования о взыскании пени в размере 14,72 руб., 10,50 руб., 4,39 руб., 146,79 руб., 117,50 руб. удовлетворению не подлежат.

Также поскольку налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 451,00 уплачен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 35), а в течение года с указанного времени требование о взыскании пени по данным налогам не было выставлено, требования о взыскании пени в размере 2,90 руб. удовлетворению не подлежат.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ истребован к оплате налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1 200 руб., пени 16,63 руб., земельный налог за 2018 год в сумме 800 руб., пени 11,08 руб., на общую сумму 2027,71. Срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 98).

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ истребован к оплате налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1 319,00 руб., пени 77,14 руб., земельный налог за 2019 год в сумме 800 руб., пени 46,80 руб., на общую сумму 2242,94 руб. Срок оплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 100).

В силу ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ ДД.ММ.ГГГГ) указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку сумма по требованиям 18593 от ДД.ММ.ГГГГ и 79181 от ДД.ММ.ГГГГ не превысила 10 000 руб., оснований для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по данным требованиям не имелось, на ДД.ММ.ГГГГ срок обращения к мировому судье не истек, указанный срок истекал ДД.ММ.ГГГГ, а в связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ нового правового регулирования требование в рамках ЕНС прекратило действие указанных требований.

Поскольку налоговый орган указывает, что детализировать стартовую задолженность по ЕНВД по пени в сумме 53,82, исчисленную на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по ЕНВД в сумме 2,10 на стартовую недоимку по ЕНВД по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не представляется возможным (л.д. 139) – требования о взыскании пени 2,10, 53,82 руб. удовлетворению не подлежат

Таким образом, пени на ДД.ММ.ГГГГ составили 1259,99 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числилась задолженность по налогам в общей сумме 17 788,83 (л.д.68-70): земельный налог за 2019 год в сумме 800 руб., за 2018 год в сумме 481,22 руб., за 2021 год в сумме 830 руб., за 2021 год в сумме 118,00 руб., всего 2229,22 руб.; налог на имущество физических лиц - за 2015 год в сумме 226,00 руб., за 2014 год в сумме 197,00 руб., за 2017 год в сумме 4 420,61, за 2018 год в сумме 1 200 руб., за 2019 год в сумме 1 319,00, за 2021 год в сумме 2 100, за 2021 год в сумме 1 597,00 руб., всего 11059,61 руб.; транспортный налог за 2014 год в сумме 2 250,00 руб., за 2015 год в сумме 2 250,00 руб., всего 4 500 руб.

С учетом изложенного выше, из сальдо для расчета пени подлежит вычету налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 226 руб., за 2014 год в сумме 197 руб., транспортный налог за 2014 год в сумме 2 250 руб., за 2014 год в сумме 2 250 руб., что составляет с ДД.ММ.ГГГГ – 12 865,83 руб.

С учетом внесенных платежей по ИП 49459/20/39004-ИП - ДД.ММ.ГГГГ 1299,49 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 610,10 руб., сальдо с указанного времени подлежит снижению на данные сумм, составив с ДД.ММ.ГГГГ – 11566,34 руб., с ДД.ММ.ГГГГ – 10 956,24 руб.

Таким образом, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили 1037,23 руб.:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во дней

Недоимка для пени

Ставка расчета пени/делитель

Ставка расчета пени/%

Сумма пени

ДД.ММ.ГГГГ

116

12865,83

300

7,5

373,11

ДД.ММ.ГГГГ

11566,34

300

7,5

17,35

ДД.ММ.ГГГГ

10956,24

300

7,5

224,60

ДД.ММ.ГГГГ

10956,24

300

8,5

68,29

ДД.ММ.ГГГГ

10956,24

300

149,00

ДД.ММ.ГГГГ

10956,24

300

199,40

ДД.ММ.ГГГГ

10956,24

300

5,48

Таким образом, общая сумма пени составляет 2297,22 руб.

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.149) поступившие в 2023 году платежи 8703,59 руб. зачтены: 1 299,49 от ДД.ММ.ГГГГ - транспортный налог за 2014 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 299,49 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ; транспортный налог за 2014 год в сумме 950,51 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ; транспортный налог за 2015 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2250 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ; налог на имущество физических лиц за 2014 в сумме 197 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 226 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 3170,49 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 610,1 руб. зачет ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, с учетом изложенного выше, денежные средства, поступившие в рамках ЕНС как единый налоговый платеж не подлежали зачету в суммах 1299,49 руб., 950,51 руб., 2250 руб., 197,26 руб., 226 руб., а всего в размере 4923,26 руб. в зачет указанных налогов по указанным выше основаниям, поскольку возможность их взыскания налоговым органом была утрачена на ДД.ММ.ГГГГ год.

Поскольку сальдо на ДД.ММ.ГГГГ составляло как указано выше 12 865,83 руб., с учетом зачета указанных сумм сальдо составляло 7942,57 руб.

В материалы дела ФИО1 представлены платежные документы от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6 794,00 руб. назначение платежа: «единый налоговый платеж»; за 2024 год - от ДД.ММ.ГГГГ год в размере 118,00 руб. назначение платежа «налоговый платеж», от ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 100,00 руб. назначение платежа «налоговый платеж», от ДД.ММ.ГГГГ –в размере 118,00 руб. назначение платежа «налоговый платеж», от ДД.ММ.ГГГГ в размере 830,00 руб. назначение платежа «налоговый платеж», от ДД.ММ.ГГГГ в размере 6794,00 руб. назначение платежа «налоговый платеж, налоговый период 01.12.2023», от ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 597,00 руб. «налоговый платеж, налоговый период 01.12.2022», от ДД.ММ.ГГГГ в размере 3524,37 руб. назначение платежа: «оплата задолженности ИП 49459/20/39004-ИП, также от ДД.ММ.ГГГГ - оплата в размере 7 463,00 руб., всего за 2024 год 22544,37 руб. (л.д. 125-127, 157-164).

Суд учитывает, что вышеназванных платежей внесена административным ответчиком в период рассмотрения дела, т.е. после ДД.ММ.ГГГГ, и административный ответчик в возражениях ссылается в том числе на погашение им задолженности, заявленной в административном иске, в период рассмотрения дела в суде.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Между тем, платежи от ДД.ММ.ГГГГ в размере 3524,37 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – в размере 7 463,00 руб. внесены административным ответчиком в период рассмотрения в суде настоящего административного дела в связи с поданным административном иском об истребовании задолженности по пени в размере 6375,93 руб.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа, пени за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае же, если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создает правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Таким образом, с учетом подлежащей взысканию пени, и вышеприведенных доказательств, а также представленных административным ответчиком платежных документов, на дату принятия решения задолженность, предъявленная ко взысканию налоговым органом в настоящем административном иске (с учетом установленных судом вышеприведенных обстоятельств о частичном отказе в требованиях о взыскании пени в вышеприведенном размере), полностью погашена, и требования налогового органа о взыскании пени 6375,93 руб. не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО4 о взыскании задолженности в виде пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме № коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд <адрес> в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 25.02.2025

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Помощник ФИО2

Решение не вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле №а-314/2025 в Московском районном суде <адрес>

Помощник