РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 марта 2025 года г. Красногорск,

Московская область

Красногорский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Сорокина Ю.А.,

при секретаре Антипиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

ИФНС России по <адрес> обратилась в суд с иском к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по пени, начисленных на сумму задолженности, в размере 62 552,44 руб.

В обоснование административного иска указано, что в связи с ненадлежащим выполнением обязанности налогоплательщика ФИО1 были начислены пени за периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также пени, начисленные в ЕНС на совокупную задолженность, формирующую отрицательное сальдо. ФИО1 были направлены налоговые уведомления, однако, задолженность не была погашена, в связи с чем ИФНС России по <адрес> обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с административного ответчика. Судебный приказ был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями. На основании изложенного, административный истец обратился в суд.

Представитель административного истца ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, на заявленных требованиях настаивал, приобщил уточненный расчет пени.

Административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание явился, указал, что налоговым органом не было учтено погашение задолженности по налогам на 72 000 руб.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, изучив материалы административного дела и представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объекты налогообложения, установлены ст. 401 ПК РФ.

В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – EHC), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено, что ФИО1 ИНН № состоит на налоговом учете в ИФНС России по <адрес>.

Административный ответчик имел в 2015-2020 гг. в собственности транспортные средства и 1/3 доли в квартире (л.д. 11).

ФИО1 были направлены налоговые уведомления:

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц в размере 126 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014, 2016 года в размере 56 739 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 787 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2015, 2017 года в размере 56 423 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 865 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2016 год в размере 12 085 руб. (л.д. 18);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2017, 2018 года в размере 32 001 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 952 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 39 535 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1047 руб. (л.д. 20);

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2020 года в размере 34 957 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1690 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные сроки, при переходе на ЕНС за административным ответчиком образовалась задолженность, в связи с чем административному ответчику было направлено требование об уплате транспортного налога в общей сумме 142 286,33 руб., налога на имущество физических лиц в общей сумме 3 815,61 руб., а также пени в общей сумме 53 421,07 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 24).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности на основании Решения вынесенного в соответствии со статьёй 46 НК РФ, все изменения сумм в едином налоговом счете отражаются в реестре решений о взыскании задолженности, так требование об уплате включает в себя сумму задолженности подлежащую уплате, и пени на дату формирования требования, а Решение о взыскании задолженности формируется на сумму налога подлежащего взысканию с учетом изменения сумм в едином налоговом счете.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было вынесено решение о взыскании задолженности №, которое было направлено в адрес административного ответчика.

Поскольку указанное решение было вынесено с нарушением установленного срока, ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ИФНС России по <адрес> мировым судьей судебного участка № Красногорского судебного района <адрес> по делу № был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу.

Мировой судья судебного участка № Красногорского судебного района <адрес> определением от ДД.ММ.ГГГГ отменил судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Таким образом, административное исковое заявление должно быть подано ИФНС России по <адрес> в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ плюс шесть месяцев).

Административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о соблюдении ИФНС России по <адрес> шестимесячного срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ.

Проверяя правомерность формирования административным истцом начального отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон № 263-ФЗ) предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 статьи 4 указанного федерального закона в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, задолженности по пеням осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ).

Как следует из пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О, от 25.03.2021 № 580-О, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанной нормой, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Исходя из вышеприведенных правовых позиций, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а начисление (неначисление) пеней правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому с указанного момента отсутствуют основания для ее начисления налоговым органом.

НК РФ установлен порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням, согласно которому налоговый орган на первом этапе направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пени по налогу, далее - в случае неисполнения требования в назначенный срок - принимает решение о взыскании недоимки за счёт денежных средств на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества налогоплательщика. В случае нарушения налоговым органом срока принятия указанного решения он имеет право обратиться в суд в течение шести месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени.

Проверив расчет пени, предоставленный налоговой инспекцией, суд приходит к выводу, что расчет произведен неверно.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ по делу № Красногорским городским судом <адрес> принят отказ Инспекции ФНС России по <адрес> от административного иска к ФИО1 в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 38,61 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 126 рублей, по налогу по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 787 рублей, по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 35 392 рублей 33 копеек, пени по транспортному налогу за 2016 год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 155 рублей 50 копеек, производство по делу в данной части прекращено. С ФИО1 в пользу налоговой инспекции взыскана задолженность по пени по транспортному налогу за 2014 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,31 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 99,43 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Красногорским городским судом <адрес> по делу № принят отказ Инспекции ФНС России по <адрес> к ФИО1 от административного иска в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2016 года в сумме 5100 рублей, пени по транспортному налогу за 2016 года, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 147 рублей 34 копеек, недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 2975 рублей, пени по транспортному налогу за 2017 год начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 36 рублей 27 копеек, недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 5100 рублей, пени по транспортному налогу за 2018 год, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7 рублей 32 копейки, производство по делу в данной части прекращено. С ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2016 год в размере 6985 руб., недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 18 826 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 952 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11,60 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Красногорским городским судом <адрес> по делу № с ФИО1 в пользу налоговой инспекции взыскана задолженность по транспортному налогу с физических лиц в размере 34 435 рублей за 2019 год, пени в размере 128,82 рублей за 2019 год, по налогу на имущество физических лиц в размере 1047 рублей за 2019 год, пени в размере 3,41 рублей за 2019 год.

На основании вышеприведенных норм пени должны начисляться на задолженность по налогам, которая была обеспечена обращением в суд для ее взыскания.

Так, согласно представленным решениям суда по делу № с административного ответчика были взысканы: транспортный налог за 2016 год со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 7420,33 руб., транспортный налог за 2018 год со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 18 826 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 952 руб.

По делу № с административного ответчика были взысканы: транспортный налог за 2019 год со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 34 435 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 год со сроком оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 1047 руб.

В остальной части взысканий по налогам производство по делам прекращено, начисление пени на указанную задолженность неправомерно.

Таким образом, пени необходимо рассчитывать от общей суммы задолженности (сальдо ЕНС) в размере 64 122,33 руб.

Период начисления пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (328 дней).

При таких обстоятельствах, расчет следует производить следующим образом: сумма недоимки * ключевая ставка * 1/300 * количество календарных дней просрочки, в связи с чем пени составляют 6542,62 руб.

Кроме того, из карточки расчетов с бюджетом следует, что в отношении административного ответчика начислены пени по транспортному налогу за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1326,84 руб.; по транспортному налогу за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3732,79 руб., по транспортному налогу за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4524,49 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 177,55 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 138,08 руб., что в общей сумме составляет 9 899,75 руб., которые также подлежат взысканию с административного ответчика.

Таким образом, с административного ответчика в пользу налоговой инспекции подлежат взысканию пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 16 442 рубля 37 копеек (6542,62 руб. + 9 899,75 руб.).

В остальной части административным истцом не доказан факт взыскания задолженности по налогам, на которые начислены заявленные пени, в связи с чем в удовлетворении требований в остальной части суд отказывает.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. доход государства.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по <адрес> пени, начисленные на сумму задолженности в ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 442 рубля 37 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Красногорский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.А. Сорокин