Решение по делу № 3А-1028/2022 от 03.08.2023

Дело №3а-59/2023 (3а-1028/2022)

УИД 52OS0000-01-2022-000710-88

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 03 августа 2023 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Скородумовой Ю.П., с участием представителя административного истца адвоката Карпенкова В.О., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Воронова Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год,

УСТАНОВИЛ:

[дата] министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес] издан приказ [номер] «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» (далее также - приказ от [дата] [номер], Перечень 2018).

Приказ от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 1337 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня 2018 включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1.

[дата] министерством имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] издан приказ №Сл-326-25615/18 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год».

Приказ от [дата] № Сл-326-25615/18 размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 1496 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня 2019 включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1.

[дата] министерством имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] издан приказ [номер] «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год».

Приказ от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 1495 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1.

Приказ от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 2515 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня 2020 включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1.

Приказ от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 2457 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня 2022 включен объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1.

ФИО2 обратилась в ФИО3 областной суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующими нормативные правовые акты в указанных частях.

Как указала административный истец, в ее собственности находится объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу: ФИО3 [адрес] помещение П1;

Указанный объект недвижимости в настоящее время используется по договору аренды третьими лицами. Считает необоснованным включение спорного объекта недвижимости в вышеуказанные Перечни, т.к. помещение не относится к видам недвижимого имущества, указанным в статье 378.2 НК РФ.

В судебном заседании представитель административного истца адвокат ФИО7 доводы и требования административного искового заявления поддержал. Дополнил, что ФИО2 является собственником спорного помещения на основании договора дарения. В настоящее время объект недвижимости передан по договору аренды АО «Тандер» под магазин «Магнит». Сведения об изменении назначения спорного помещения, а также в техническую документацию собственником не вносились.

Административным ответчиком, Министерством имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес], представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, просят в удовлетворении административного искового заявления следует отказать, указывая следующее:

Административный истец является собственником нежилого помещения П1, кадастровый [номер], площадью 964.7 кв.м., по адресу: ФИО3 [адрес].

По сведениям, содержащимся в ЕГРН, помещение обременено арендой в пользу АО «Тандер» (сеть магазинов «Магнит»), с [дата] по [дата], арендуемая площадь 563,4 кв.м., что составляет 58.4% от общей площади помещения 964.7 кв.м.

Из документа технического учета (инвентаризации), а именно экспликации к поэтажному плану технического паспорта на жилой дом по адресу [адрес] помещение П1 по назначению отнесено к торговой плошали (776.9 кв.м.- основная, 190.7- вспомогательная), при этом только площадь торговых залов составляет 46.3% от общей помещения 964.7 кв.м.: [номер] (подвал) 38.5 кв.м., [номер] (1 этаж) 342.6 кв.м., [номер] (1 этаж) 65,6 кв.м., общей площадью 446.7 кв.м.

Обследованием помещения установлено, что 598.5 кв.м, (или 61.85%) используются в целях размещения торговых объектов, что отражено в акте от [дата] №Сл-326-75679/20. Помещение П1 отвечает критериям ст.378.2 НК РФ. По сведениям ЕГРН и документу технического учета (инвентаризации) объект предназначен для размещения объекта торговли. Данный критерий является самостоятельным и достаточным для включения объекта в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, извещены в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Учитывая требования ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), положения ст.14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования, не подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

ФИО1 [адрес] от [дата] [номер] «О налоге на имущество физических лиц» установлена повышенная ставка налога в зависимости от кадастровой стоимости для объектов налогообложения, расположенных на территории [адрес], включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 процента (подпункт 7 пункта 3).

Из материалов дела следует, что ФИО2 является собственником нежилого помещения П12, кадастровый [номер], площадью 964.7 кв.м., по адресу: ФИО3 [адрес].

Указанный объект недвижимости включен в пункт 1337 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утв.Приказом министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес] [номер] от сентября 2017 года; в пункт 1496 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утв.Приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] №Сл-326-25615/18; в пункт 1495 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утв.Приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]; в пункт 2515 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утв.Приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]; в пункт 2457 раздела «ФИО1 округа [адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утв.Приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер].

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО2 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава ФИО3 [адрес] предусмотрено, что Правительство ФИО3 [адрес] является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об уполномоченном органе исполнительной власти ФИО3 [адрес] по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство государственного имущества и земельных ресурсов ФИО3 [адрес] определено уполномоченным органом исполнительной власти ФИО3 [адрес], в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес]», Министерство является правопреемником Министерства инвестиционной политики ФИО3 [адрес] и Министерства государственного имущества и земельных ресурсов ФИО3 [адрес]. Пунктами 4.31 и 4.32 Положения о Министерстве предусмотрено, что Министерство для осуществления возложенных на него функций имеет право издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти ФИО3 [адрес], а также ФИО1 и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать ФИО1 и распоряжения во исполнение распоряжений ФИО3 и Правительства ФИО3 [адрес].

Согласно ФИО3 области от [дата] [номер] «Об утверждении структуры органов исполнительной власти ФИО3 [адрес]», функции по развитию инвестиционной политики и соответствующие штатные единицы из Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес] переданы в Министерство экономики и конкурентной политики ФИО3 [адрес]. Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес] переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес], утвержденного постановлением Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер], в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти ФИО3 [адрес], а также ФИО1 и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать ФИО1 и распоряжения во исполнение распоряжений ФИО3 и Правительства ФИО3 [адрес] (п.4.31).

Постановлением Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер], в пункт 1 постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об уполномоченном органе исполнительной власти ФИО3 [адрес] по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, слова «Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес]» заменены словами «Министерство имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес]».

Согласно статье 5 Закона ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «О нормативных актах ФИО3 [адрес]», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят [адрес] и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты [адрес];

2) нормативные правовые акты ФИО3 [адрес];

3) нормативные правовые акты [адрес];

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава ФИО3 [адрес], Закона ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]-З «О применении с [дата] на территории ФИО3 [адрес] порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон [номер]-З), Закона ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]-З «О нормативных правовых актах ФИО3 [адрес]», Закона ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]-З «О Правительстве ФИО3 [адрес]», постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об уполномоченном органе исполнительной власти ФИО3 [адрес] по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об утверждении Положения о Министерстве государственного имущества и земельных ресурсов ФИО3 [адрес]», Положения о Министерстве, постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об утверждении Положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений ФИО3 [адрес]», постановления Правительства ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес]», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер]; от [дата] №Сл-326-25615/18; от [дата] [номер]; от [дата] [номер]; от [дата] [номер], являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий ФИО3 [адрес], так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес], Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] на издание оспариваемых нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказы от [дата] [номер]; от [дата] №Сл-326-25615/18; от [дата] [номер]; от [дата] [номер]; от [дата] [номер] в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, не достаточно указания наименования здания в техническом паспорте и свидетельстве государственной регистрации права собственности на здание для отнесения его к категории торгового либо административно-делового центра.

Отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.02.2021 N68), утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 в соответствии с п.2 ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования иных земельных участков.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что административный истец является собственником недвижимого имущества - нежилого помещения, с кадастровым номером [номер], общей площадью 964,7 кв.м., расположенного по адресу: ФИО3 [адрес], помещение П12, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-217942983 от [дата] (т.1 л.д.139-142), которое имеет назначение «нежилое» и наименование «встроенное помещение (магазин)».

В выписке из ЕГРН также отражено, что ранее присвоенный государственный учетный номер объекта: [номер]

В ходе рассмотрения дела представитель административного истца пояснил, что его доверительница ФИО2 является собственником помещения П1 по адресу: ФИО3 [адрес], помещение П12 не принадлежит ФИО2

Из материалов дела видно, что [дата] гр.ФИО8 передал в дар в собственность ФИО2 нежилое встроенное помещение (магазин) П1 с кадастровым номером [номер] общей площадью 964,7 кв.м., расположенное по адресу [адрес] (л.д.100-101 том 2).

Однако из ответа на судебный запрос Управления Росреестра по ФИО3 [адрес] от [дата] (л.д.157-159 том 2) следует, что [дата] в Федеральной информационной адресной системе был изменен адрес нежилого помещения с кадастровым номером [номер] с «ФИО3 [адрес], помещение П1» на «ФИО3 [адрес], помещение П12» и вышеуказанные изменения внесены в ЕГРН.

То обстоятельство, что административным истцом заявлено требование об исключении из перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, помещения П1, и, соответственно, административным ответчиком также включено в Перечни помещение с адресом: ФИО3 [адрес], помещение П1 - не имеет правового значения.

Перемена адреса (в части указания номера помещения) спорного объекта недвижимости не повлияла на его характеристики и не препятствует возможности правильно идентифицировать спорный объект недвижимости, который и после перемены адреса имеет тот же кадастровый [номер]; общую площадь 964,7 кв.м., располагается в [адрес].

Спорное помещение расположено в здании с кадастровым номером [номер], которое имеет следующие характеристики: назначение и наименование «многоквартирный дом» (л.д.143 том 1).

Здание и помещение с кадастровыми номерами [номер] соответственно расположены на земельном участке с кадастровым номером [номер], который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации жилого дома и встроенных помещений промтоварного магазина», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2023-4538212 от [дата] (т.2 л.д.76-78).

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (код 1.2.1); земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (код 1.2.2), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.) и приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, действующего на момент постановки на кадастровый учет земельного участка с кадастровым номером 52:21:0000122:118 (жилая застройка (2.0), коммунальное обслуживание (3.1), бытовое обслуживание (3.3), объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), рынки (4.3), магазины (4.4), общественное питание (4.6), склады (6.9) и др.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «для эксплуатации жилого дома и встроенных помещений промтоварного магазина» не соответствуют в полной мере кодам по классификации групп видов разрешенного использования земельного участка, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанные земельные участки также не отнесены к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации - 25 марта 2021 года).

В материалах административного дела имеется выкопировка из технического паспорта, составленного ГП НО «Нижтехинвентаризация» (Дзержинский филиал), по состоянию на октябрь 1987 года, на нежилое помещение П1 (в настоящее время адрес помещения П12), расположенное по адресу: ФИО3 [адрес]. Из экспликации к поэтажному плану помещения следует, что подпомещения в нем имеют следующее назначение: склад (7), эл.щитовая (1), подъемник (3), коридор (4), служебное (1), торговый зал (3), лест.клетка (2), тамбур (3), ком.хранения (1), кабинет (3), бытовка (1), ком.приема пищи (1), сан.узел (1), витрина (1) (т.1 л.д.46-47).

[адрес] помещения 967,6 кв.м. (по состоянию на 1987г.), из которой площадь 446,7 кв.м. относится к помещениям торгового назначения (торговый зал) - 46,2 %.

Кроме того, по сведениям, содержащимся в ЕГРН, помещение с кадастровым номером [номер] обременено арендой в пользу АО «Тандер» (сеть магазинов «Магнит»), с [дата] по [дата], арендуемая площадь 563,4 кв.м., что составляет 58.4% от общей площади помещения 964.7 кв.м.

Также административным ответчиком в январе 2020 года был составлен акт обследования помещения с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: ФИО3 [адрес], из которого следует, что при обследовании выявлено, что помещение первого этажа используется под магазин «Магнит». В подвале расположен магазин хозтоваров «Умелые ручки-1» и складские помещения. Не менее 20% от общей площади помещения используется под торговые площади (т.1 л.д.73-79).

Изложенное позволяет суду прийти к выводу, что указанный объект -нежилое помещение П12 с кадастровым номером [номер], общей площадью 964.7 кв.м. обоснованно включено административным ответчиком в Перечни на 2018-2022 годы.

Оценив имеющиеся в материалах настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости, относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, подлежал включению в Перечень на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год.

Между тем административным истцом иных относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих несоответствие спорного объекта недвижимости, условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, не представлено.

Суд учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения, помещения), которые используются (могут быть использованы) для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, спорный объект недвижимости, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости для последующего определения размера налоговой базы (2 процента от кадастровой стоимости), поскольку с экономической точки зрения спорный объект недвижимости фактически используется и также может использоваться по его функциональному назначению (объект торговли) и приносить самостоятельный доход.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые нормативные правовые акты признаны судом соответствующими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также не нарушающими прав, свобод и законных интересов административного истца, в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год, следует отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании недействующими в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.Е.Дуцева

В окончательной форме решение принято 17 августа 2023 года.

Судья областного суда Н.Е.Дуцева