Апелляционное определение по делу № 2А-533/2023 от 30.08.2023 | Пермский краевой суд (Пермский край)

Судья: Разумовский М.О.

Дело № 33а-8678/2023; 2а-533/2023

УИД: 59RS0003-01-2022-004468-95

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Пермь 30 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего судьи Чулатаевой С.Г.

судей Морозовой Н.Р., Алексеева А.А.

при секретаре Садковой К.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г.Перми от 11.04.2023,

заслушав доклад судьи Морозовой Н.Р., пояснения представителя административного истца ФИО2, действующего на основании доверенности, административного ответчика ФИО1, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам, в общей сумме 7348,30 руб., в том числе:

пени в размере 30,91 руб., начисленные за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в фиксированном размере за 2017г.;

пени в размере 1849,73 руб., начисленные за период с 26.04.2018 по 30.12.2018 на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017г., 2018г.;

пени в размере 374,54 руб., начисленные за период с 26.04.2018 по 30.12.2018 на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) в фиксированном размере за 2017г., 2018г.;

пени в размере 4233,27 руб., начисленные за период с 25.01.2019 по 27.11.2020 на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017г.;

пени в размере 859,85 руб., начисленные за период с 25.01.2019 по 27.11.2020 на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017г.

Также заявлены требования о взыскании почтовых расходов в размере 85,20 руб.

В обоснование исковых требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 в период с 28.10.2015 по 20.04.2018 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов. Налоговым органом произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2017г., 2018г. Обязанность по уплате взносов в срок, установленный законодательством, не исполнена. На основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислены пени на недоимку по страховым взносам.

Протокольным определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю.

Решением Кировского районного суда г.Перми от 11.04.2023 административные исковые требования инспекции удовлетворены в полном объеме.

С названным решением суда административный ответчик не согласился, принес на него апелляционную жалобу.

В обоснование доводов апелляционной жалобы административный ответчик указал, что судом надлежащим образом не было оценено то обстоятельство, что он является малоимущим, по состоянию здоровья не может осуществлять трудовую деятельность в полной мере.

В судебном заседании административный ответчик доводы апелляционной жалобы поддержал, пояснил, что ему предложили зарегистрировать ИП с обещанием заплатить 10000 руб., на что он согласился. Однако в связи с непоступлением оплаты он не пошел получать свидетельство о регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с юридической неграмотностью он не осознавал, что должен оплачивать налоги и взносы. Денежных средств у него на оплату страховых взносов не имеется, никакую предпринимательскую деятельность он не осуществлял, просит отказать в удовлетворении административного иска.

В заседании суда апелляционной инстанции от налогового органа поступил выраженный в письменной форме отказ от административного иска в части пени, начисленной на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2017 г. в сумме 8,39 руб. Представитель административного истца представил судебной коллегии дополнительный расчет недоимки по взносам на ОПС, ОМС за период 2017, 2018 г. Представитель также дополнительно пояснил, что недоимка на ОПС, ОМС за 2017 г. была признана безнадежной ко взысканию в связи с возвращением взыскателю исполнительных документов и вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства по причине у должника имущества. Решение о признании недоимки безнадежной принято налоговым органом 12.04.2023.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В силу ч. 2 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (ч. 5 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Положениями ч. 1 ст. 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право административного истца после принятия апелляционной жалобы отказаться от административного иска. Такой отказ должен быть выражен в поданном суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме.

Согласно ч. 2 ст. 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьями 137.1 и 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

В соответствии с ч. 3 ст. 157 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае принятия судом отказа от административного иска или утверждения судом соглашения о примирении сторон суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по административному делу полностью или в соответствующей части.

На основании п. 3 ч. 1 ст. 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу, в случае если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

Исходя из положений ч. 1 ст. 195 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации производство по административному делу прекращается определением суда, в котором указываются основания для прекращения производства по административному делу, разрешаются вопросы о возможности возврата государственной пошлины и о распределении между сторонами судебных расходов. Повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Отказ административного истца от административного иска к ФИО1 в части взыскания пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОСП за 2017 г. за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 в сумме 8,39 руб. выражен в поданном суду апелляционной инстанции письменном заявлении, из которого усматривается воля административного истца на отказ от заявленных требований.

Принимая во внимание, что отказ от административного иска является процессуальным правом административного истца, не нарушает прав и законных интересов иных лиц, судебная коллегия считает возможным принять отказ инспекции от административного иска к к ФИО1 в части взыскания пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОСП за 2017 г. за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 в сумме 8,39 руб. в связи с чем, решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене, а производство по административному делу - прекращению.

Учитывая, что в силу положений ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, судебная коллегия считает необходимым проверить законность и обоснованность решения суда в оставшейся части.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно положениям п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела ФИО1 в период с 28.10.2015 по 20.04.2018 был зарегистрирован в ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя. Соответственно, административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период 2017 г. в соответствии с положениями 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) составил: 23400 руб. по страховым взносам на ОПС; 4590 руб. по страховым взносам на ОМС; за расчетный период 2018 г – 8110,97 руб. и 1784,44 руб., соответственно.

Обязанность по уплате страховых взносов на ОПС И ОМС в фиксированном размере за расчетные периоды 2017, 2018 гг. административным ответчиком надлежащим образом не исполнена, что послужило основанием для начисления пени в порядке, установленном ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках рассматриваемого спора административный истец взыскивает только сумму пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2017, 2018 г. в общей сумме 7339,91 руб.

Порядок и сроки осуществления процедуры взыскания пеней, в том числе направления требований, обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а также сроки обращения в суд с рассматриваемым административным иском судом первой инстанции проверены. Судом установлен факт соблюдения налоговым органом процедуры взыскания заявленной суммы пеней.

Оснований для переоценки данных выводов суда первой инстанции не имеется, выводы суда основаны на материалах дела и лицам, участвующимим в деле данные выводы не оспариваются.

Административным истцом в материалы дела представлен подробный расчет заявленных ко взысканию пеней.

период начисления пеней

ОПС за 2017 г.

ОМС за 2017 г.

ОМС за 2018 г.

ОПС за 2018 г.

20.04.2018-24.04.2018

22,52

26.04.2018-14.10.2018

922,32

191

74,59

339,04

15.10.2018-30.12.2018

431,29

84,6

34,55

157,08

25.01.2019-27.11.2020

3099,42

610,4

249,45

1133,85

ИТОГО

4475,55

886

358,59

1629,97

Из материалов дела следует, что суммы недоимки по ОПС, ОМС за 2017 г. взысканы налоговым органом на основании постановления инспекции ФНС по Кировскому району г. Перми о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика от 19.02.2018 № 3358 (далее – Постановление № 3358). Недоимка по страховым взносам за 2018 г. взыскана налоговым органом на основании судебного приказа мирового судьи Кировского судебного района от 02.11.2018 по делу № 2а-4712/2018.

Из материалов дела следует, что судебным приставом-исполнителем ОСП по Кировскому району г. Перми ГУФССП по Пермскому краю на основании Постановления № 3358 было возбуждено исполнительное производство от 01.03.2018 № 10029/18/59003-ИП. Данное исполнительное производство окончено на основании постановления судебного пристава-исполнителя от 25.07.2018 в связи с невозможностью взыскания по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ). Исполнительный документ возвращен взыскателю (л.д. 93).

Судебная коллегия отмечает, что в силу п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, в том числе, являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные или иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Таким образом, постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика в силу ст. 12 Закона № 229-ФЗ является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Согласно ч.3 ст. 22 Закона № 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В соответствии с ч. 6 ст. 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной.

В силу ч. 2 ст. 23 Закона № 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

Повторно Постановление № 3358 в службу судебных приставов налоговым органом не направлялось.

Таким образом, на момент обращения в суд с рассматриваемым иском, возможность взыскания недоимки по страховым взносам за 2017 г. инспекцией была утрачена.

Данное обстоятельство также подтверждено самим административным истцом, который 12.04.2023 принял решение № 1732 о признании названной недоимки безнадежной ко взысканию и списании задолженности.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 - 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, Определение от 08.02.2007 № 381-О-П), что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Применительно к обстоятельствам дела, исодя из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений Конституционного суда Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу о том, что возможность принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 г. инспекцией на момент обращения в суд утрачена.

Следовательно, оснований для взыскания пеней, начисленных на указанную недоимку, у суда первой инстанции не имелось.

Таким образом, решение суда первой инстанции о взыскании указанных сумм с административного ответчика подлежит отмене, требования налогового органа – оставлению без удовлетворения.

В части требования о взыскании пеней, начисленных на недоимку по ОПС, ОМС за 2018 г. решение суда подлежит оставлению без изменения, так как исполнительное производство № 58258/19/59003-ИП от 19.08.2019, возбужденное на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 Кировского судебного района г. Перми от 02.11.2018 № 2а-4712/2018 до настоящего времени не окончено.

При таких обстоятельствах из предъявляемой ко взысканию суммы пеней подлежат исключению пени, начисленные на недоимку за 2017 г. в общей сумме 5361,55 руб., соответственно, решение суда следует изменить, указав общую сумму взысканных пеней в размере 1986,75 руб.

Также на основании ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу инспекции подлежат взысканию почтовые расходы пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме 23,06 руб.

Доводы административного ответчика о том, что он не осуществлял предпринимательскую деятельность правового значения для разрешения административного спора не имеют. Обязанность по уплате страховых взносов у лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей возникает в силу закона вне зависимости от получения доходов от такой деятельности.

Руководствуясь ст. 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю от иска в части взыскания пеней, начисленных на недоимку по ОПС за 2017 г. за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 в сумме 8,39 руб.

Решение Кировского районного суда г.Перми от 11.04.2023 отменить в части удовлетворения иска о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 в сумме 8,39 руб.

В указанной части производство по делу прекратить.

за период с 20.04.2018 по 24.04.2018 в сумме 22,52 руб.

за период с 26.04.2018 по 14.10.2018 в сумме 922,32 руб.

за период с 15.10.2018 по 30.12.2018 в сумме 431,29 руб.

за период с 25.01.2019 по 27.11.2020 в сумме 3099,42 руб.

пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2017 г.

за период с 26.04.2018 по 14.10.2018 в сумме 191 руб.

за период с 15.10.2018 по 30.12.2018 в сумме 84,60 руб.

за период с 25.01.2019 по 27.11.2020 в сумме 610,40руб.

В указанной части в удовлетворении административного иска отказать.

Решение Кировского районного суда г.Перми от 11.04.2023 изменить в части общей суммы взыскания, уменьшив сумму до 1986,75 руб., а также в части взысканных с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю судебных издержек, уменьшив данную сумму до 23,06 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:/подписи/

Копия верна судья /Морозова Н.Р./