Решение по делу № 2А-2-18/2023 от 29.05.2023 - о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход, пени, восстановлении срока на подачу административного иска.

Дело № 2а-2-18/2023

УИД 82 RS 0001-02-2023-000031-02

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Каменское Камчатского края 29 мая 2023 года

Олюторский районный суд Камчатского края в составе:

Председательствующего судьи Олюторского районного суда Камчатского края Коваленко А.И., при помощнике судьи Тынагиргиной Ю.М.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 ФИО5 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход, пени, восстановлении срока на подачу административного иска,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 ФИО7., в котором ссылаясь на положения ст. 57 Конституции РФ,подп. 2 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 45, ст. 48, ст. 69 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 9, п. 2, п. 3 ст. 11п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 286 КАС РФ указало, что поскольку административным ответчиком не был своевременно уплачен налог на профессиональный доход в его адрес через мобильное приложение «Мой налог» в автоматическом режиме было направлено требование от 3 февраля 2022 № 4796, которое получено налогоплательщиком 4 февраля 2022 года. Данное требование налогоплательщик добровольно не исполнил. Управление обратилось в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 ФИО8 недоимки по указанному налогу в размере <данные изъяты>. за декабрь 2021 года и пени в размере <данные изъяты>. за период с 26 января 2022 года по 3 февраля 2022 года. 25 января 2023 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание указанных сумм. На момент обращения административного истца в суд налог налогоплательщиком не уплачен. Просит суд взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на профессиональный доход в размере <данные изъяты>. за декабрь 2021 года и пени в размере <данные изъяты>. за период с 26 января 2022 года по 3 февраля 2022 года. Управлением также заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, в качестве уважительности причин пропуска срока мотивированное тем, что налог это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность по его уплате закреплена Конституцией РФ и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен, просил рассмотреть дело в отсутствии своего представителя.

Административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещен, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Неявка в судебное заседание указанных лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд признаёт явку сторон не обязательной, поскольку материалов для рассмотрения административного иска достаточно, стороны заблаговременно были извещены о дате и времени рассмотрения административного дела.

Исследовав материалы настоящего дела, административный материал об отказе в принятии заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 ФИО9., суд приходит к следующему.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Далее положения нормативно-правовых актов будут приведены в соответствии с редакциями действующими на момент возникновения правоотношений.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 75 Налогового Кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленный законодательством о налогах и сборах дня для уплаты налога или сбора. При этом пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В порядке п. 1 ст. 48 Налогового Кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном производстве (абз. 1 п. 3 ст. 48 Налогового Кодекса РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения с судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового Кодекса РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

(п. 8 ст. 1 Налогового кодекса РФ).

Нормы Налогового кодекса РФ приведены в редакции, действующей на момент возникших правоотношений.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан) проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее соответственно - эксперимент, специальный налоговый режим).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Согласно п.п. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ст. 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 ФИО10 через мобильное приложение «Мой налог» поставлен на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

9 декабря 2021 года ФИО1 ФИО11. получил оплату по договорам № 4 и № 5 за завоз щебня и перевозку грузов на общую сумму <данные изъяты>. (о чем налоговым органом предоставлено три чека №

Таким образом, сумма истребимого налога составляет <данные изъяты> (налог, рассчитанный без учета вычета в размере 10 000 руб. составляет <данные изъяты>. вычитается 10 000 руб., которую ФИО1 ФИО12 в силу вышеприведённых норм права был обязан уплатить.

Налоговым органом ФИО1 ФИО13 выставлено налоговое требование от 3 февраля 2022 года № 4796 об уплате недоимки по налогу на профессиональный налог сроком уплаты до 29 марта 2022 года в размере <данные изъяты>., а также пени в размере <данные изъяты>. Указанное требование получено административным ответчиком 4 февраля 2022 года. Задолженность по налогу административным ответчиком не оплачена.

Таким образом, налоговый орган имел право обратиться в суд за взысканием недоимки по налогу по 29 сентября 2022 года.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка № 37 Олюторского судебного района Камчатского края от 25 января 2023 года с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 ФИО14. недоимки по налогу административный истец обратился лишь 27 декабря 2022 года.

С настоящим административным иском налоговой орган обратился в Олюторский районный суд Камчатского края 4 апреля 2023 года, т.е. по истечении установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации процессуального срока на подачу в суд заявления на принудительное взыскание недоимки по налогу на профессиональный доход с Б. за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока, возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного статьей 62 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в п.2 постановления от 17 марта 2009 года № 5-П указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц. В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом (пункт 1 статьи 82). Налоговые органы, в свою очередь, составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (пункт 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1 и 2 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В определениях от 27 марта 2018 года № 611-О, от 17 июля 2018 года № 1695-О, от 30 января 2020 года № 20-О Конституционный суд Российской Федерации указал, что положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», для лиц, участвующих в деле, к уважительным причинам пропуска указанного срока, в частности, могут быть отнесены: обстоятельства, связанные с личностью гражданина, подающего апелляционную жалобу (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, осуществление ухода за членом семьи и т.п.); получение лицом, не присутствовавшим в судебном заседании, в котором закончилось разбирательство дела, копии решения суда по истечении срока обжалования или когда времени, оставшегося до истечения этого срока, явно недостаточно для ознакомления с материалами дела и составления мотивированных жалобы, представления; неразъяснение судом первой инстанции в нарушение требований статьи 174, пункта 5 части 6 статьи 180, пункта 7 части 1 статьи 199 КАС РФ порядка и срока обжалования судебного акта; несоблюдение судом установленного статьей 177 КАС РФ срока, на который может быть отложено составление мотивированного решения суда, или установленного статьей 182 Кодекса срока выдачи и направления копии решения суда лицам, участвующим в деле, другие независящие от лица обстоятельства, в силу которых оно было лишено возможности своевременно подготовить и подать мотивированную жалобу (например, введение режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российской Федерации либо на ее части).

Таким образом, под уважительными, должны пониматься любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие.

Указанные же административным истцом в административном исковом заявлении причины пропуска им срока на подачу в суд заявления о взыскании с Кипайкинв ФИО15 недоимки и пени по налогу на профессиональный доход не могут являться уважительными, поскольку не обусловлены какими-либо объективными причинами, препятствующими истцу своевременно обратиться с таким заявлением в суд.

Сама по себе обязанность административного ответчика уплачивать налог, на которую ссылается административный истец в обоснование оснований для восстановления пропущенного срока, не является основанием, указывающим на уважительность пропуска соответствующего срока административным истцом.

Административный истец является юридическим лицом, имеет в своем штате сотрудников для своевременного и надлежащего исполнения своих обязанностей по взысканию налогов, а установленный законом шестимесячный срок являлся достаточным для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 ФИО16 задолженности и пени по налогу на профессиональный доход за спорные налоговые периоды.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что правовых оснований для восстановления административному истцу пропущенного им процессуального срока на обращение в суд с настоящим административным иском к ФИО1 ФИО17. не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, на дату обращения в суд с настоящим административным иском налоговый орган утратил право на принудительное взыскание с ФИО1 ФИО18 задолженности по налогу на профессиональный доход в размере <данные изъяты>. за декабрь 2021 года и пени в размере <данные изъяты>. за период с 26 января 2022 года по 3 февраля 2022 года в связи с истечением сроков принятия решения об их взыскании в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса РФ.

При вышеизложенных обстоятельствах административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 286, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ,

решил:

в удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о восстановлении пропущенного процессуального срока - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 ФИО19 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход в размере <данные изъяты>. за декабрь 2021 года и пени в размере <данные изъяты>. за период с 26 января 2022 года по 3 февраля 2022 года, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Олюторский районный суд Камчатского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29 мая 2023 года.

Председательствующий подпись А.И. Коваленко

Копия верна:

Судья А.И. Коваленко