Решение по делу № 3А-1074/2022 от 07.04.2023 - о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

<данные изъяты> Дело №3а-88/2023 (3а-1074/2022)

УИД 52OS0000-01-2022-000785-57

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Новгород 07 апреля 2023 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Чувелевой О.А., с участием представителя административного истца адвоката Архуткина А.Г., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Белякова В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год,

УСТАНОВИЛ:

[дата] министерством имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] издан приказ [номер] «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» (далее также - приказ от [дата] [номер], Перечень 2021).

Приказ от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО3 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес].

В пункт 17827 раздела «город ФИО1» Перечня 2021 включен объект недвижимости с кадастровым номером [номер], расположенный по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом. П1.

ФИО1 Н.С. обратилась в ФИО3 областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в указанной части.

Как указала административный истец, она является собственником нежилого помещения с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], помещение П1.

ФИО1 Н.С. считает, что спорный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Данный объект недвижимости не предполагает и фактически не используется для целей, предусмотренных ст.378.2 НК РФ, т.е. не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Приказом Главного управления Минюста по ФИО3 [адрес] [номер] от [дата], местом осуществления нотариальной деятельности Н.С. ФИО1 определено помещение по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес].

Указывает, что на дату принятия оспариваемого Приказа в спорном нежилом помещении не предусматривалось размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Доказательства того, что фактически данное помещение на дату принятия оспариваемого Приказа использовалось для размещения в нем указанных выше объектов, отсутствуют. С 2014 года и по настоящее время, данное нежилое помещение используется в качестве нотариальной конторы нотариуса г.о.з. ФИО1 Н.С.

Просит удовлетворить ее административное исковое заявление о признании недействующим со дня принятия пункта 17827 раздела «город ФИО1» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер].

Административным ответчиком представлен отзыв на административное исковое заявление ФИО1 Н.С., в котором, ссылаясь на нормы действующего законодательства, указывает, что спорное помещение с кадастровым номером [номер], расположено по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом. П1.

Согласно данным ЕГРН оно имеет следующие характеристики: наименование: «помещение», назначение: «нежилое», площадью 190,4 кв.м., этаж - 1. Данное помещение находится в здании с кадастровым номером [номер], имеющим назначение: «многоквартирный дом». Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], с видом разрешенного использования «для строительства жилых домов со встроенными помещениями общественного назначения, гаража-стоянки для хранения личного транспорта жителей микрорайона, канализационной насосной станции, трансформаторной подстанции на территории жилого комплекса «Медвежья долина».

Согласно сведениям открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», объект используется под размещение нотариальной конторы.

Поскольку термины «офис» и «контора» являются тождественными, просят в удовлетворении административного искового заявления отказать (л.д.160-162 том 1).

Представитель административного истца адвокат ФИО7 в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, просил иск удовлетворить.

В судебное заседание административный истец ФИО9., представитель Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области не явились, извещены в соответствии с требованиями положений главы 9 КАС РФ.

Учитывая требования ст.150 КАС РФ, положения ст.14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, обсудив доводы административного искового заявления, с учетом письменной позиции административного ответчика, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что в удовлетворении административного искового заявления следует отказать, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 Н.С. на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества, а именно: нежилое помещение с кадастровым номером [номер], общей площадью 190,4 кв.м., назначение «нежилое», наименование «помещение», расположенное по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом. П1., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-208730325 от [дата] (л.д.141-142 том 1).

Указанный объект недвижимости включен в пункт 17827 раздела «город ФИО1» Перечня на 2021 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 Н.С. является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №40-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №604 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области №326-13-631667/2020 от 19.11.2020, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Данный приказ размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание оспариваемого нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ [номер] от [дата] в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 № 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:

- сведения государственного кадастра недвижимости;

- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:

- документы технического учета (инвентаризации);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое помещение с кадастровым номером [номер] имеет назначение: нежилое, наименование: помещение общей площадью 190,4 кв.м., расположено по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом. П1, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-208730325 от [дата] (л.д.141-142 том 1).

Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером [номер], назначение и наименование: «многоквартирный дом», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-208730298 от [дата] (л.д.43-143 том 1).

Земельный участок с кадастровым номером [номер], на котором расположено здание с кадастровым номером [номер] в котором находится принадлежащее административному истцу нежилое помещение П1, с кадастровым номером [номер], имеет вид разрешенного использования «для строительства жилых домов со встроенными помещениями общественного назначения, гаража-стоянки для хранения личного транспорта жителей микрорайона, канализационной насосной станции, трансформаторной подстанции на территории жилого комплекса «Медвежья долина» (выписка из Единого государственного реестра недвижимости № КУВИ-001/2022-208730311 от [дата] - л.д.40-42 том 1).

Вместе с тем, суд не может согласиться с доводами административного истца о том, что помещение с кадастровым номером [номер] нельзя отнести к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, на основании сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) данного объекта.

Как указано выше, подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, для включения нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации достаточно, чтобы назначение или наименование помещения (подпомещений) в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом дана правовая оценка техническому паспорту помещения, изготовленному ФИО3 филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» (нагорное отделение), представленному в материалы дела по запросу суда из филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по состоянию на [дата] на нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом.П1, общей площадью 190,4 кв.м. (л.д.94-124 том 1).

Из экспликации к поэтажному плану помещения усматривается, что помещения в нем имеют назначения:

- тамбур (2), коридор (2), туалет (2), вестибюль, офисное помещение (20,6 кв.м., 14,6 кв.м., 33,2 кв.м., 16,7 кв.м., 20.6 кв.м., 23.9 кв.м) (л.д.11 том 2).

Таким образом, подпомещения с назначением «офисное помещение» занимают 129,6 кв.м., что составляет 68% от общей площади нежилого помещения.

Статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий.

Нежилое помещение, как это предписано п.п.2 п.1 ст.378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, при наличии одного из двух условий:

- его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Материалами дела подтверждается и, не оспаривается сторонами по делу то обстоятельство, что в спорном нежилом помещении располагается нотариальная контора, однако в данном случае фактическое использование помещения не имеет правового значения в силу вышеприведенных обстоятельств, установленных по делу.

Кроме того, вопреки доводам административного истца, фактическое использование ФИО1 Н.С. помещения офиса для осуществления нотариальной деятельности, не свидетельствует о включении объекта недвижимости в оспариваемый Перечень с нарушением действующего законодательства о налогах и сборах, учитывая, что для этого достаточно любого из предусмотренных ст.378.2 НК РФ оснований, в том числе такого, как сведения документов технического (инвентаризационного) учета о наименовании подпомещений объекта - «офисное помещение».

При этом риск возникновения неблагоприятных последствий в виде обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере, несет сам собственник объекта недвижимости, предоставивший соответствующие сведения о характеристиках объекта (здания, земельного участка, помещения) в составе правоустанавливающих документов, представленных для государственной регистрации права.

Доводы административного истца в той части, что технический паспорт не является документом технического учета, поскольку с 2013 года в качестве документа технического учета принимается технический план - суд считает основанными на неверном толковании Закона.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: ФИО3 [адрес], г. ФИО1, [адрес], пом. П1, относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включено в Перечень 2021 год по основанию предназначения для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом вышеизложенного, в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 пункта 17827 раздела «город ФИО1» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утв. приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] [номер] от [дата] «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», надлежит отказать.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст.175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании недействующим со дня принятия пункта 17827 раздела «город ФИО1» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений ФИО3 [адрес] от [дата] [номер] - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через ФИО3 областной суд.

Судья областного суда: подпись Н.Е.Дуцева

Решение в окончательной форме принято [дата].

Копия верна. Судья областного суда: Н.Е.Дуцева