Дело № 2а-573/2025 УИД 77RS0023-02-2025-001323-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 06 июня 2025 года

Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Мещеряковой Н.В., при ведении протокола помощником судьи фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-573/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 24 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

административный истец фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 24 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным решения по жалобе УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 21-10/111264@ и решения ИФНС России № 24 по адрес об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа предоставления имущественного налогового вычета в сумме сумма за 2023 год.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что решением ИФНС России № 24 по адрес об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истцу отказано в праве воспользоваться имущественным налоговым вычетом по уплаченным процентам по приобретению квартиры в ипотеку. Решением по жалобе УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 21-10/111264@оставило жалобу истца без удовлетворения. С решениями истец не согласна. Ею 12.04.2024 была подана декларация за 2023 год в ИФНС России № 24 по адрес, в которой содержалась просьба произвести возврат из бюджета перечисленного истцом налога в сумме сумма в связи с тем, что истец платила проценты по ипотечному кредиту на приобретение квартиры. Истец работает в ГБОУ Школа № 1375 учителем. Оплата в бюджет суммы сумма подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год. С ФИО2 брак расторгнут 21.09.2016. ФИО2 признан банкротом решением Арбитражного суда адрес от 17.12.2021 по делу № А40-2205770/21-109-615, в связи с чем он оплату ипотечных платежей за 2021, 2022 годы не производил. Дело о банкротстве ФИО2 завершено определением Арбитражного суда от 06.02.2023. Истец была привлечена в дело о банкротстве как бывшая супруга, так как ипотечный кредитный договор по приобретению квартиры заключался между нею, ФИО2 и ПАО «МКБ». Так как ФИО2 не мог заплатить банку ПАО «МКБ» сумму основного долга и проценты, истец была вынуждена собрать всю сумму, заявленную ПАО «МКБ» и оплатить, чтобы не лишиться последнего жилья. Всего ПАО «МКБ» предъявил сумму долга в размере сумма, в том числе: основной долг сумма, проценты по срочной ссуде – сумма, просроченные проценты по просроченной ссуде – сумма Таким образом, проценты по срочной ссуде перед ПАО «МКБ» образовались с 2021 по 20022 годы. Факт оплаты лично истцом подтверждается определением Арбитражного суда адрес от 14.11.2022 об исключении из реестра требований кредиторов должника требования ПАО «МКБ» и обязании ПАО «МКБ» зачесть денежные средства, внесенные истцом, в сумме сумма в счет погашения долга перед ПАО «МКБ». Согласно справке, выданной ПАО «МКБ» от 11.12.2023, приложенной к налоговой декларации за 2023 год, сумма процентов за пользование кредитом составляет сумма, сумма основного долга составляет сумма, сумма процентов за пользование кредитом и сумма основного долга погашены полностью. Таким образом, имущественный налоговый вычет заявлен правомерно, что послужило поводом для обращения в суд с административным иском.

Административный истец фио в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, о причинах неявки не уведомила, ходатайств не поступало.

Представитель административного истца ФИО2 в судебное заседание явился, доводы административного иска и дополнительных письменных пояснений поддержал в полном объеме, просил удовлетворить, одновременно просил восстановить срок на обращение с административным иском.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 24 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, приобщенных к материалам дела.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных пояснениях на административное исковое заявление, приобщенных к материалам дела.

Дело рассмотрено судом в отсутствие надлежаще извещенного и не явившегося административного истца по правилам ч. 2 ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителей административного истца, административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

Из части 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных КАС РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено в судебном заседании и подтверждено письменными материалами дела, между ФИО2 и ФИО1 был зарегистрирован брак 01.07.1983, который расторгнут 21.09.2016.

Между ФИО2, ФИО1 и ПАО «МКБ» заключен кредитный договор от 31.08.2010 № 17708/10, сумма кредита по договору – сумма, срок – 25.08.2026, процентная ставка 13% годовых.

Согласно пункту 1.2 кредитного договора, кредит предоставлялся для приобретения квартиры, расположенной по адресу: адрес, состоящей из двух жилых комнат общей площадью 41,10 кв.м, кадастровый номер 77:05:0005008:14150.

Обеспечением исполнения обязательств созаемщиков по кредитному договору от 31.08.2010 № 17708/10 является залог (ипотека) указанной квартиры, принадлежащей ФИО2, ФИО1 на праве общей совместной собственности.

Определением Арбитражного суда адрес от 27.10.2021 принято к производству заявление ФИО2 о признании его несостоятельным (банкротом), определением Арбитражного суда адрес от 17.12.2021 ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества на 6 месяцев.

Определением Арбитражного суда адрес от 13.04.2022 признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов требование ПАО «МКБ» в размере сумма – основной долг, сумма – просроченные проценты по срочной ссуде, сумма – просроченные проценты по просроченной ссуде, как обеспеченное залогом имущество должника.

Определением Арбитражного суда адрес от 08.07.2022 обязательства перед ПАО «МКБ» по договору от 31.08.2010 № 17708/10 признаны общим обязательством супругов ФИО2 и ФИО1

Определением Арбитражного суда адрес от 14.11.2022 из реестра требований кредиторов должника исключено требование ПАО «МКБ», суд обязал зачесть денежные средства в суме сумма, внесенные в банк супругой должника на основании приходного кассового ордера от 10.10.2022 № 2326333 во исполнение определения от 08.07.2022 о признании обязательств перед ПАО «МКБ» по договору от 31.08.2010 № 17708/10 общим обязательством супругов ФИО2, ФИО1

Определением Арбитражного суда адрес от 30.11.2022 по заявлению ФИО1 квартира № 2 в доме 60 по адрес в адрес исключена из конкурсной массы должника.

Определением Арбитражного суда адрес от 06.02.2023 процедура реализации имущества должника ФИО2 завершена, ФИО2 освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

ФИО1 в ИФНС России № 24 по адрес 17.04.2024 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2023 год, в котором налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию в размере сумма в связи с приобретением объекта недвижимого имущества - квартиры № 2 в доме 60 по адрес в адрес.

ИФНС России № 24 по адрес в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ в период с 12.04.2024 по 21.05.2024 проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации за 2023 год, по результатам которой составлен акт от 21.05.2024 № 18410.

В рамках камеральной налоговой проверки выявлено, что собственниками квартиры являются ФИО2 и фио, при этом ФИО2 заявлял имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию в связи с расходами на тот же объект недвижимости, воспользовался имущественным налоговым вычетом в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию за 2010 – 2018 годы в размере сумма, кроме того, им также получен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры – сумма

фио воспользовалась имущественным налоговым вычетом в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию по декларациям за 2020 – 2022 годы в размере сумма

Согласно справке ПАО «МКБ» всего процентов выплачено в счет погашения кредита с 2010 года по 2022 год в размере сумма

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.05.2024 № 19986 фио была приглашена в Инспекцию на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, назначенное на 10.07.2024. Акт камеральной налоговой проверки от 21.05.2024 № 18410, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок от 21.05.2024 № 19986 направлены налогоплательщику заказным письмом по почте 23.05.2024, в силу пункта 5 статьи 100 НК РФ считаются полученными 31.05.2024. Письменные возражения на акт налоговой проверки ФИО1 представлены не были.

Решением ИФНС России № 24 по адрес от 11.07.2024 № 14738 отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором ФИО1 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию.

Указанное решение направлено ФИО1 по почте заказным письмом и считается полученным 22.07.2024.

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 в УФНС России по адрес направлена жалоба с просьбой отменить решение в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически уплаченных процентов по кредитному договору, а также обязать Инспекцию произвести возврат налога в сумме сумма

Решением УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 21-10/111564@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Рассматривая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу административного иска, суд полагает возможным его удовлетворить, так как изложенные в нем доводы являются уважительными и подтверждены доказательствами, согласно которым первоначально административный иск подан 14.10.2024.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Условия, при соблюдении которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, перечислены в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в налоговый орган установлен до 02.05.2023.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции, действовавшей в 2010 году, при определении размера налоговой базы налогоплательщик, являющийся резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на адрес квартиры, но не более сумма, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на адрес квартиры.

На основании подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором, но не более сумма при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, кредитного договора, а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиков в погашение процентов.

Следует учитывать, что в случае, когда сумма, фактически израсходованная физическим лицом на покупку квартиры, меньше суммы кредита, полученной и направленной на приобретение квартиры, размер процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья, учитываемый в составе имущественного налогового вычета, должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме данного кредита на долю кредита, израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного кредита, то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по месту учета по окончании налогового периода.

Статьей 33 СК РФ предусмотрено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

В силу статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Право на общее имущество супругов принадлежит также супругу, который в период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми или по другим уважительным причинам не имел самостоятельного дохода.

Пунктом 1 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, однако договором между ними может быть установлен иной режим собственности на имущество.

Согласно статьям 254 ГК РФ и 39 СК РФ доли участников в общем совместном имуществе признаются равными.

В целях урегулирования налоговых отношений, возникающих в связи с предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, специально оговорены случаи приобретения такого имущества: закреплено, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними, в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность.

Таким образом, если между супругами нее заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности, и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

На основании изложенного, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Имущественные налоговые вычеты совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, предоставляются, исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. При этом размер вычета, предоставляемого каждому супругу, определяется на основании совместного заявления супругов о распределении расходов.

В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль над соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка, согласно статье 88 Кодекса, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки согласно статье 100 Кодекса должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31, пункта 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (в частности, акт налоговой проверки, решение, принятое налоговым органом по результатам рассмотрения таких материалов), могут быть переданы лицу, которому они адресованы, или его представителю в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица».

В случаях направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ - следующий рабочий день. При этом на бумажном носителе такой документ налогоплательщику не направляется.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

Направление налогоплательщику вышеуказанных документов через личный кабинет исключает обязанность налогового органа по их направлению по почте заказным письмом.

ИФНС России № 24 по адрес не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ, так как обеспечено право налогоплательщика как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представлять свои объяснения и возражения, в том числе сведения о наличии обстоятельств, которые могли бы быть учтены в качестве смягчающих.

Камеральная налоговая проверка проведена с 12.04.2024 по 21.05.2024, то есть в сроки, закрепленные в статье 88 НК РФ. Акт налоговой проверки составлен 21.05.2024, также в установленный НК РФ 10-дневный срок.

Акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решение направлены ившиной В.Н. в установленном законом порядке и считаются полученными. Нарушение процедуры камеральной налоговой проверки административным истцом не оспаривается.

Так как ФИО2 получен имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию в связи с расходами на приобретение квартиры за 2010 – 2018 годы в размере сумма, а также получен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры – сумма, а ФИО1 получен имущественный налоговый вычет в части уплаченных процентов по ипотечному кредитованию по декларациям за 2020 – 2022 годы в размере сумма, при этом процентов выплачено в счет погашения кредита с 2010 года по 2022 год в размере сумма, по кредитному договору на приобретение квартиры были предоставлены денежные средства в размере сумма, что составляет 24,75% от общей суммы кредита, следовательно, размер процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья. Учитываемый в составе имущественного налогового вычета, должен определяться пропорционально, в связи с чем составляет сумма (4867536,01*24,75%).

При изложенных обстоятельствах ФИО1 правомерно отказано в праве на предоставление имущественного налогового вычета по подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

При этом суд учитывает, что факт получения налогового вычета ФИО1 и ФИО2 при рассмотрении дела не оспаривался.

Позиция ФИО1 о том, что поскольку Арбитражным судом адрес было установлено, что денежные средства в размере сумма внесены в банк ею, она имеет право на имущественный налоговый вычет в заявленном размере, несостоятельна, основана на ошибочном понимании норм действующего законодательства, в связи с чем судом во внимание не принимается, так как правом на получение налогового вычета ФИО2, фио воспользовались, вычеты были им предоставлены указанном размере.

Таким образом, вопреки доводам административного истца, оснований для признания незаконным решения ИФНС России № 24 по адрес от 11.07.2024 № 14738 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в размере сумма при установленных по данному делу обстоятельствах не имеется, так как права на получение налогового вычета при подаче декларации за 2023 год у ФИО1 не возникло.

Иных доводов в обоснование заявленных требований ФИО1 не приведено.

Рассматривая требования административного истца о признании незаконным решения УФНС России по адрес от 16.09.2024 № 21-10/111264@, суд приходит к выводу, что они также не подлежат удовлетворению.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Для удовлетворения требований административного истца недостаточно одного только установления нарушения законодательства, такое нарушение должно приводить к нарушению его прав. В то же время, решение о признании бездействия незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Административное процессуальное законодательство исходит из того, что в условиях, когда отсутствует способ восстановления прав, либо когда такие права восстановлены до принятия решения судом, основания для удовлетворения отсутствуют.

Таким образом, суд, применительно к частям 9, 11 ст. 226 КАС РФ, приходит к выводу, что административным ответчиком доказано, что обжалуемое решение вынесено в рамках предоставленной УФНС России по адрес законом компетенции, порядок принятия оспариваемого решения соблюден, основания для принятия оспариваемого решения имелись, содержание оспариваемого решения соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, тогда как истец не доказал факт нарушения своих прав, свобод и законных интересов.

При таких обстоятельствах, установленных в ходе судебного разбирательства, права, свободы и законные интересы административного истца оспариваемым решением УФНС России по адрес от 16.09.2024 нарушены не были, основания для признания решения незаконным отсутствуют.

Совокупности приведенных условий для удовлетворения заявленных требований не установлено.

Кроме того, в части требований ФИО1 о признании незаконным решения УФНС России по адрес, суд считает необходимым отметить следующее. Решение Управления не нарушает прав и законных интересов административного истца, не возлагает на него какие-либо обязанности, не создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, а является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению жалобы на акт ненормативного правового характера и действия Инспекции. Решение не является новым решением, поскольку принято по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, направленной в вышестоящий налоговый орган для проверки законности действий Инспекции и ненормативных правовых актов налогового органа. Решение принято Управлением с соблюдением установленной законом процедуры в пределах предоставленных полномочий.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.02.2011 № 194-О-О, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Оспариваемое решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет обжалуемое требование Инспекции, какие-либо дополнительные обязанности на административного истца не возлагает, в силу чего оснований для признания его незаконным не имеется.

Так как предусмотренной законом совокупности условий для удовлетворения административного иска ФИО1 при рассмотрении дела не установлено, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 24 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.В. Мещерякова

Мотивированное решение изготовлено 12.09.2025.