Дело № 2а-580/2023
91RS0001-01-2022-007579-59
РЕШЕНИЕ
И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И
09 февраля 2023 года г. Симферополь
Железнодорожный районный суд г. Симферополя Республики Крым в составе:
председательствующего - судьи Тощевой Е.А.
при помощнике судьи - Гурском Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Симферополе Республики Крым административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Крым, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю о признании незаконным решения налогового органа, -
установил :
ФИО1, 23.12.2022 года обратился в суд с административным иском, который 09.02.2023 года был уточнен, и просил признать незаконным решение ИФНС по г. Симферополю № от 05.07.2022 года о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Исковые требования мотивированы тем, что решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю от 05.07.2022 №, ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом налоговым органом был сделан вывод о том, что квартира, находившаяся в общей долевой собственности нескольких физических лиц менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи и, следовательно, имущественный налоговый вычет в размере 1000000руб. правомерно распределен налоговым органом между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Истец считает, что данный вывод является ошибочным и незаконным, поскольку предметом договора купли-продажи квартиры от 26 июня 2020 года, в котором он выступал в качестве собственника и продавца части квартиры, являлась, в том числе, продажа 1/4 доли в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, как самостоятельного объекта купли-продажи.
Определением суда (протокольной формы) от 09.02.2023 года, с согласия представителя ответчика, заменен статус заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю на соответчика.
В судебном заседании истец ФИО1 уточнил просительную часть административного иска, подав письменное заявление и просил признать незаконным решение ИФНС по г. Симферополю № от 05.07.2022 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель УФНС России по Республике Крым и ИФНС по г. Симферополю – ФИО4 (действующая на основании доверенности) в судебном заседании исковые требования не признала, просила в административном иске отказать, предоставив письменные возражения.
Заслушав пояснения истца, представителя ответчиков, изучив доводы иска, возражения, исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Административный истец, обращаясь с иском в суд, ссылается на неверное применение к нему налогового вычета с проданной квартиры.
Так, из материалов дела усматривается, что согласно договору купли-продажи квартиры от 26 июня 2020 года, ФИО1 в качестве собственника и продавца продал 1/4 часть квартиры № по адресу: <адрес>. В данном договоре также указаны в качестве продавцов иные сособственники квартиры: ФИО5 – 1/2 доля, ФИО6 – 1/4 доля.
В договоре купли-продажи указано, что ФИО1 продал 1/4 долю квартиры за 650000 (шестьсот пятьдесят тысяч) рублей.
ИФНС России по г. Симферополю проведена камеральная налоговая проверка в отношении дохода, полученного административным истцом в 2020 году от продажи 1/4 доли квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, кадастровый №.
В ответ на требование налогового органа от 03.09.2021 № ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражен налогооблагаемый доход 650000руб., применен имущественный налоговый вычет в размере 650000руб., сумма налога к уплате составила 0,00руб.
Налоговый орган посчитал неверным исчислением суммы налога, подлежащего уплате, в связи с чем ФИО1 направлено требование о представлении пояснений от 16.12.2021 №, которое им не исполнено.
Актом проверки от 20.05.2022 № установлено неисполнение обязанности по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, неуплата налога на доходы физических лиц.
05.07.2022 года по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника Инспекции принято решение №, в соответствии с которым:
доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 52000 рублей (по сроку уплаты 15.07.2021);
начислены пени по состоянию на 05.07.2022 в размере 6319,73 рублей;
налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа на общую сумму 2 925,00 рублей (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность - признание вины и устранение ошибок, несоразмерность деяния тяжести наказания, тяжелое материальное положение, размер штрафа уменьшен в 3 раза), в том числе:
за непредставление налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ) 1625,00 рублей;
за неуплату налога (п.1 ст.122 НК РФ) 1300,00 рублей.
ФИО1 не согласился с указанным решением и обжаловал его.
Решением УФНС России по Республике Крым от 07.12.2022 № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
В судебном заседании ФИО1 пояснил, что он получил доход от продажи своей доли в праве собственности на квартиру как за самостоятельный объект купли-продажи в сумме, не превышающей в целом 1000000 (один миллион) рублей, в связи с чем имеет право на имущественный налоговый вычет в размере полученного дохода - 650000рублей.
С данным доводом суд согласиться не может по следующим основаниям.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Налоговая база по доходам от продажи имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 НК РФ (пункт 6 статьи 210 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ - при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Исходя из вышеуказанных норм действующего законодательства, доход от продажи недвижимого имущества, находившего в собственности менее пяти лет, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 229 НК РФ доход физических лиц от продажи имущества подлежит декларированию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 228 НК РФ).
Представитель ответчика в судебном заседании пояснила, что с учетом действующего правового регулирования в случае получения в 2020 году дохода от продажи недвижимого имущества налогоплательщик (истец по делу) обязан представить налоговую декларацию не позднее 30.04.2021 и уплатить соответствующие суммы налога не позднее 15.07.2021.
Исходя из материалов дела, ФИО1 получил в 2020 году доход от продажи 1/4 доли квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, кадастровый №.
Указанный объект недвижимого имущества принадлежал истцу на праве общей долевой собственности на основании договора дарения доли квартиры, удостоверенного нотариусом Симферопольского городского нотариального округа ФИО7 05.07.2017 за реестровым №.
Дата государственной регистрации права собственности - 19.07.2017.
Таким образом, ФИО1 владел 1/4 доли в указанной квартире, менее минимального срока владения, предусмотренного главой 23 НК РФ.
Кроме того, проданная квартира находилась в общей долевой собственности нескольких сособственников, которые также владели ею менее трех лет и являлись продавцами по договору купли-продажи квартиры от 26.07.2020.
Квартира была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи.
Поэтому налоговый орган правомерно распределил имущественный налоговый вычет в размере 1000000 (один миллион) рублей между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Так, налоговый орган исходя из суммы дохода ФИО1 от продажи доли в праве собственности на квартиру, что составила 650000руб., рассчитал размер имущественного налогового вычета пропорционально доле квартиры: сумма вычета 1 000 000 руб./4 = 250 000 руб.
Произвел расчет налоговой базы: доход 650000руб. - имущественный вычет 250 000 руб. = 400 000 руб.
Исчислена сумма налога на доходы физических лиц: 400000руб. х ставка налога 13% = 52 000 руб.
Данный расчет, по мнению суда, соответствует требованиям подп.3 п.2 ст.220 НК РФ, в которой указано, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям, поэтому истец при продаже своей доли квартиры обязан был оплатить вышеуказанную сумму налога.
Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что вынесенное налоговым органом решение № от 05.07.2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и соответствует требованиям Налогового кодекса РФ, поэтому суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.227-228 КАС РФ, суд -
решил:
В удовлетворении исковых требований ФИО1 – отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Крым через Железнодорожный районный суд города Симферополя в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.
Председательствующий судья: Тощева Е.А.
Полный текст решения изготовлен 17 февраля 2023 года.
Председательствующий судья: Тощева Е.А.