Решение по делу № 2А-12/2025 от 31.01.2025 - об оспаривании в части распоряжения Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», а также об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

дело 2а-12/2025

(2а-247/2024)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Симферополь 31 января 2025 года

Верховный Суд Республики Крым в составе:

судьи Верховного Суда Республики Крым Хожаиновой О.В.,

при секретаре Юриной В.О.,

с участием прокурора Бойко Д.М.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Красный Мак» к Совету министров Республики Крым об оспаривании в части распоряжения Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», а также об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год»,

с участием заинтересованных лиц на стороне административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым, Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым, Администрации города Алушты Республики Крым, Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», председателя Совета министров Республики Крым ФИО3,

установил:

распоряжением Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р, опубликованным в первоначальной редакции на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 24 декабря 2021 года, утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

Пунктом 2 приведённого распоряжения предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, площадью 737,20 кв.м., наименование – кафе «Красный Мак».

Постановлением Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, с кадастровым номером №

Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 21 декабря 2023 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Красный Мак» (далее ООО «Красный Мак»), посредством своего представителя ФИО1, обратилось в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением к Совету министров Республики Крым, в котором, с учетом письменного уточнения, просит:

- признать не действующим со дня принятия пункт № приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в него объекта недвижимости № – нежилого здания по адресу: <адрес>, принадлежащего на праве собственности ООО «Красный Мак», как не соответствующий статьям 3, 378.2, пункту 1.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, статьям 2.1, 4 Закона Республики Крым от 19 ноября 2014 года № 7-ЗРК/2014 «О налоге на имущество организаций», пунктам 8-11 Постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признать не действующим со дня принятия пункт № приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него объекта недвижимости № – нежилого здания по адресу: <адрес>, принадлежащего на праве собственности ООО «Красный Мак», как не соответствующий статьям 3, 378.2, пункту 1.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, статьям 2.1, 4 Закона Республики Крым от 19 ноября 2014 года № 7-ЗРК/2014 «О налоге на имущество организаций», пунктам 8-11 Постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обоснование доводов административного искового заявления указано, что ООО «Красный Мак» на праве собственности принадлежит нежилое здание, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>. Административный истец полагает, что указанный объект недвижимого имущества подлежит исключению из Перечней на 2022 и на 2024 года, поскольку его включение в оспариваемые Перечни неправомерно возлагает на истца обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере, при этом спорное здание не обладает предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Определениями Верховного Суда Республики Крым от 21 октября 2024года, 9 декабря 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне административного ответчика привлечены Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым, Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Крым, Администрация города Алушты Республики Крым, Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», председатель Совета министров Республики Крым ФИО3 (том 1 л.д. 147-150, 202-205).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования административного иска поддержала в полном объёме, просила его удовлетворить, в том числе с учётом письменных пояснений (том 2 л.д. 59).

Представитель административного ответчика Совета министров Республики Крым ФИО2 с доводами административного искового заявления не согласилась, просила отказать в его удовлетворении ввиду отсутствия правовых оснований. Пояснила, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду, в соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведены до всеобщего сведения. При принятии оспариваемого распоряжения и постановления Совет министров Республики Крым действовал в соответствии с действующим законодательством и в пределах предоставленных полномочий. Спорный объект недвижимости правомерно включён в Перечни на 2022 год и на 2024 годы, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований. Свою правовую позицию изложила в письменных возражениях (том 1 л.д. 193-201).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, в том числе, посредством размещения информации на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым, ходатайств об отложении рассмотрения данного административного дела не направили. Информация о движении дела, дате, времени и месте судебного заседания размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым (vs.krm.sudrf.ru).

Суд с учётом положений пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие надлежаще извещённых неявившихся лиц.

Представителем заинтересованного лица Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым ФИО4 поданы письменные возражения, в которых представитель просила отказать в удовлетворении заявленных требований (том 2 л.д. 1-6).

Представителем Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ФИО5 поданы письменные пояснения (том 2 л.д. 28-29).

Проверив оспариваемые положения нормативных правовых актов на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав мнение явившихся лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, участвующего в деле Бойко Д.М., полагавшей, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как следует из материалов дела, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 16 сентября 2024 года (том 1 л.д. 1). Исходя из положений части 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, срок обращения в суд не пропущен, поскольку оспариваемые акты являются нормативными.

Административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание, кадастровый №, распложенное по адресу: <адрес>, площадью 737,2 кв.м, наименование «Кафе Красный Мак», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16 октября 2024 года (том 1 л.д. 100-107).

Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №, категория земель – «земли населённых пунктов», вид разрешённого использования - «общественное питание».

Поскольку названный объект капитального строительства включён в оспариваемые Перечни на 2022 год и на 2024 год, административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащего ему здания, исходя из его кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца.

В соответствии с частью 7 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объёме.

Частью 8 названной статьи предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования указаны в пунктах 25, 28, 29, 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее Постановление от 25 декабря 2018 года № 50).

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 81 Конституции Республики Крым исполнительную власть в Республике Крым осуществляют Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым и иные органы исполнительной власти Республики Крым.

В соответствии с частью 2 статьи 81 Конституции Республики Крым, частью 1 статьи 13 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым», Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Статьёй 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издаёт постановления и распоряжения (часть 1).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Крым (часть 2).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (часть 3).

Государственным Советом Республики Крым 15 июля 2022 года принято Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» (далее Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022), в соответствии с частью 1 статьи 20 которого Совет министров Республики Крым на основе и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Конституции Республики Крым, законов Республики Крым, правовых актов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.

Правовые акты Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законам Республики Крым.

Правовые акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Совета министров Республики Крым. Правовые акты организационно-распорядительного характера издаются в форме распоряжений Совета министров Республики Крым (части 2, 3 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

В силу части 4 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым, за исключением правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым».

Официальным опубликованием нормативных правовых актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета» или в официальном сетевом издании «Правовой портал исполнительных органов Республики Крым» (www.rknpa.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Нормативный правовой акт Совета министров Республики Крым вступает в силу со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом акте, но не ранее дня его официального опубликования (часть 5 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 6 августа 2014 года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее – Регламент - в редакции на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» определяет порядок деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий, установленных федеральными законами, Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым», иными законами Республики Крым, соглашениями с федеральными органами исполнительной власти, а также установленных нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, предусматривающими передачу осуществления органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации отдельных полномочий федеральных органов исполнительной власти.

Согласно пункту 7 Регламента, рассмотрение в Совете министров Республики Крым вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на заседаниях Совета министров Республики Крым.

Пунктами 55, 56 Регламента предусмотрено, что для решения оперативных вопросов решения Совета министров Республики Крым могут быть приняты без созыва заседаний путём заочного голосования по соответствующим проектам правовых актов, подготовленным в порядке, предусмотренном пунктами 111 - 159 настоящего Регламента, большинством голосов членов Совета министров Республики Крым.

Проведение заочного голосования также возможно посредством функционала системы электронного документооборота «Диалог» при условии использования усиленной квалифицированной электронной подписи.

Исключительно на заседаниях Совета министров Республики Крым рассматриваются вопросы, в отношении которых такой порядок рассмотрения прямо предусмотрен законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Крым.

Заседание Совета министров Республики Крым считается правомочным, если на нём присутствует более половины членов Совета министров Республики Крым (пункт 57 Регламента).

Решения Совета министров Республики Крым принимаются путём голосования большинством голосов присутствующих на заседании членов Совета министров Республики Крым (пункт 91 Регламента).

Правовые акты Совета министров Республики Крым нормативного характера издаются в форме постановлений (пункт 107 Регламента).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что деятельность органов, входящих в единую систему публичной власти в субъекте Российской Федерации, осуществляется, в том числе, на основе принципа самостоятельного осуществления органами публичной власти своих полномочий.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (в редакции на момент принятия оспариваемого нормативных правовых актов) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции до 1 января 2023 года) установлено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счёт средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, в редакции на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьёй 372.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 373 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса; недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Из положений пункта 5 статьи 378.2 НК РФ следует, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, формирования и ведения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок № 727).

Пунктом 2 данного постановления Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) определено исполнительным органом Республики Крым, уполномоченным на: осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Крым; формирование и ведение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление утверждённого Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым и размещение его на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Порядок № 727 регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений; формированием и ведением перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 Порядка № 727 определено, что объекты недвижимого имущества, которые соответствуют видам и условиям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень определяется на очередной налоговый период по налогу и формируется Министерством имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка № 727).

В соответствии с положениями пунктов 6, 7 при формировании Перечня и внесении в него изменений учитываются сведения:

а) Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а также о видах разрешённого использования земельных участков;

б) Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крым БТИ» о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в документах технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

в) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, органов местного самоуправления муниципальных образований Республики Крым о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и нежилых помещениях, и (или) об использовании объектов недвижимого имущества;

г) содержащиеся в актах обследования объектов недвижимого имущества, предоставленных Уполномоченным органом или государственным учреждением, отнесённым к ведению Уполномоченного органа и осуществляющим определённые полномочия Уполномоченного органа (далее - Учреждение);

д) представленные в Уполномоченный орган собственниками зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также лицами, которым здания (строения, сооружения) и нежилые помещения принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления или предоставлены для использования (далее - правообладатели объектов недвижимого имущества).

Сведения, указанные в подпунктах «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, запрашиваются Уполномоченным органом ежегодно по состоянию на 1 октября текущего года и в последующем уточняются в процессе формирования Перечня на очередной налоговый период.

При отсутствии информации о виде использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в сведениях, предоставленных в соответствии с подпунктами «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Уполномоченным органом или Учреждением проводится выездное обследование (пункт 8 Порядка № 727).

Пунктом 9 Порядка № 727 предусмотрено, что выездное обследование зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в целях определения вида их фактического использования осуществляется также при наличии информации от органов государственной власти Республики Крым, органов местного самоуправления, правообладателей объектов недвижимого имущества, юридических, физических лиц о соответствии указанных объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 10, 11 Порядка №727 также предусмотрено, что выездное обследование осуществляется Уполномоченным органом или Учреждением в соответствии с графиком, составленным на календарный год (отдельные периоды календарного года) (далее - график обследования).

В целях проведения мероприятий по определению вида фактического использования Уполномоченный орган или Учреждение принимает решение о проведении выездного обследования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений.

Согласно пункту 28 Порядка № 727 правообладатель объекта недвижимого имущества вправе подать в Уполномоченный орган заявление об исключении объекта недвижимого имущества из Перечня (далее - заявление об исключении) в случае изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества.

В целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества по заявлению об исключении Уполномоченным органом или Учреждением в срок, не превышающий 30 календарных дней с даты поступления соответствующего заявления, на основании решения Уполномоченного органа, принятого в соответствии с пунктами 11 - 12 настоящего Порядка, проводится выездное обследование.

Информация о результатах проведения выездного обследования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в целях определения вида их фактического использования в течение 5 рабочих дней со дня составления акта обследования размещается на официальных сайтах Уполномоченного органа и Учреждения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 20 Порядка № 727).

Пунктом 21 Порядка № 727 предусмотрено, что правообладатель объекта недвижимого имущества имеет право ознакомиться с актом обследования и подать в письменной форме замечания на указанный акт обследования с указанием на допущенные в нём неточности и (или) на его неполноту.

Акты обследования с прилагаемыми к ним документами в течение 20 рабочих дней со дня их составления вносятся Уполномоченным органом на рассмотрение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Комиссия) (пункт 22 Порядка № 727).

Согласно пункту 24 Порядка № 727 при рассмотрении вопросов об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Комиссия исследует предоставленную Уполномоченным органом информацию о соответствующих объектах недвижимого имущества и в течение 30 календарных дней со дня её предоставления принимает одно из следующих решений:

а) о наличии при фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений условий, предусмотренных положениями пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для включения в Перечень;

б) об отсутствии при фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений условий, предусмотренных положениями пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для включения в Перечень.

Решения Комиссии, указанные в подпункте «а» пункта 24 настоящего Порядка, являются основанием для включения Уполномоченным органом зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в Перечень на очередной налоговый период (пункт 26 Порядка № 727).

Согласно пункту 27 Порядка № 727 Перечень на очередной налоговый период утверждается постановлением Совета министров Республики Крым.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части распоряжения Совета министров Республики Крым № 1760-р от 24 декабря 2021 года являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 1 л.д. 117-229).

Из перечня принятых постановлений и распоряжений Советом министров Республики Крым, следует, что распоряжение Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р принято путём согласования и подписания большинством членов Совета министров Республики Крым.

К проекту распоряжения Совета министров Республики Крым «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» приложена пояснительная записка с обоснованием необходимости принятия данного акта с целью реализации на территории Республики Крым положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года №727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект распоряжения подготовлен в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2022 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 8 декабря 2021 года № 11.

Распоряжение Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», как уже указывалось, было размещено на официальном сайте Правительства Республики Крым (http://rk.gov.ru) в тот же день.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что оспариваемый в части Перечень на 2022 год принят компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду, в соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведён до всеобщего сведения.

Также судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части постановления Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 1 л.д. 130-146).

Перечень на 2024 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 7 декабря 2023 года № 13.

Из пояснительной записки к проекту оспариваемого постановления следует, что целью проекта постановления является реализация на территории Республики Крым положений статьи 378.2 НК РФ и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект согласован со всеми заинтересованными исполнительными органами государственной власти Республики Крым. Проект постановления не требует проведения консультаций с общественностью.

К проекту оспариваемого постановления также предоставлено заключение по результатам проведения первичной антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое начальником управления нормативного правового регулирования ФИО6, заключение по результатам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое первым заместителем руководителя Аппарата Совета министров Республики Крым – начальником Главного правового управления ФИО7, решение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оформленное протоколом № 13 от 7 декабря 2023 года.

Согласно справке к проекту проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым.

Советом министров Республики Крым принято постановление от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» путём заочного голосования большинством членов Совета министров Республики Крым.

Постановление от 21 декабря 2023 года № 937 опубликовано в ту же дату на правовом портале исполнительных органов Республики Крым www.rknpa.ru.

Проверив полномочия Совета министров Республики Крым, соблюдение требований к форме и виду, процедуру принятия и опубликование Постановления от 21 декабря 2023 года № 937, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах предоставленных такому органу полномочий, порядок принятия, государственной регистрации и опубликования нормативного правового акта соблюдён и не оспаривается административным истцом.

Проверяя оспариваемые в части нормативные правовые акты на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также доводы административного истца о нарушении его прав, свобод и законных интересов, судом установлено следующее.

Как следует из положений пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешённого использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса.

Подпунктом 14 указанного пункта статьи 346.43 Кодекса установлено, что под объектом организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания и имеющие специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

Подпунктом 15 приведённой нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Пунктом 4.4 Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования», утверждённого приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 июня 2013 года № 192-ст, предусмотрено, что услуги по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию включают: организацию питания и обслуживание различных мероприятий (банкетов, корпоративных вечеров, праздников и др.), в том числе выездное обслуживание (кейтеринг); организацию питания и обслуживание участников конференций, семинаров, совещаний, в том числе выездное обслуживание (кейтеринг); организацию питания и обслуживание потребителей в зонах отдыха, на культурно-массовых и спортивных мероприятиях и т.д.; организацию потребления алкогольных и безалкогольных напитков на месте оказания услуг, включая изготовление коктейлей, свежеотжатых соков и других напитков собственного производства; обслуживание потребителей в пути следования пассажирского железнодорожного, водного и воздушного транспорта; доставку продукции общественного питания и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому; доставку продукции общественного питания по заказам проживающих и обслуживание в номерах гостиниц и других средствах размещения (рум-сервис); организацию рационального комплексного питания для определённых контингентов потребителей.

Согласно пункту 4.5 Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования» услуги по реализации продукции общественного питания включают: реализацию продукции общественного питания и покупных товаров на вынос из зала предприятия общественного питания; реализацию продукции общественного питания и покупных товаров через столы заказов, буфеты, окна раздачи и т.д.; реализацию продукции общественного питания и покупных товаров вне предприятия, в том числе в раздаточных и доготовочных предприятиях общественного питания, в летних кафе, филиалах, магазинах кулинарии и отделах кулинарии; реализацию продукции общественного питания и покупных товаров в собственной мелкорозничной сети (киоски, палатки, павильоны, средства развозной и разносной торговли и пр.); реализацию продукции общественного питания и покупных товаров через розничную торговую сеть; комплектацию наборов продукции общественного питания и покупных товаров в дорогу потребителям, в том числе туристам для самостоятельного приготовления.

Оказание услуг общественного питания регулируется постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1515 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания».

Кроме того, указанный вопрос регулирует «ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (далее – ГОСТ 30389-2013), введённый в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года № 1676-ст.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров, как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

Из пункта 3.3 ГОСТ 30389-2013 следует, что кафе - это предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары.

Согласно термину и определению 1 ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введённому в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 июня 2013 г. № 191-ст, общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Под предприятием общественного питания (предприятием питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей (термин и определение 3 ГОСТ 31985-2013).

В соответствии с термином и определением 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания (индустрии питания) - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

В соответствии со сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Красный Мак» поставлено на учет в налоговом органе 27 ноября 2014 года с основным видом деятельности – 55.10 деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания.

Как уже было указано, административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 737,2 кв.м, наименование «Кафе Красный Мак», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №, которые имеют вид разрешённого использования «общественное питание».

Данные обстоятельства не оспариваются лицами, участвующими в деле.

Согласно пояснениям представителя административного ответчика основанием для включения спорного здания в Перечень на 2023 год послужил подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости. Оспариваемые административным истцом Перечни на 2022 и на 2024 года были сформированы на основании сведений, внесённых в ЕГРН, в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ. При этом сведения ЕГРН об объекте недвижимости с кадастровым номером № и документация технического учёта (инвентаризации) содержали наименование объекта недвижимости «Кафе Красный Мак», который расположен на земельных участках, по тому же адресу с видом разрешённого использования «общественное питание».

Представитель административного истца пояснила, что ООО «Красный Мак» не использует нежилое здание в качестве объекта общественного питания, что также подтверждено актами обследования недвижимого имущества от 1 ноября 2022 года, от 9 июля 2024 года, составленными ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки».

По результатам обследования объекта недвижимости с кадастровым номером №, комиссией ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» составлен акт от 1 ноября 2022 года № 559, по состоянию на 27 октября 2022 года в 13 часов 40 минут, в целях определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) в порядке пункта 9 статьи 378.2 НК РФ (том 1 л.д. 16-17).

Согласно данному акту № 559 обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, согласно выписке из ФГИС ЕГРН представляет собой трёхэтажное нежилое здание, общей площадью 737,2 кв.м. Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №, которые имеют вид разрешённого использования «общественное питание». При проведении обследования установлено, что на фасаде здания размещена вывеска «ГОСТИНИЦА «КРАСНЫЙ МАК». В ходе обследования нежилого здания установлено, что на первом и втором этажах размещена гостиница «КРАСНЫЙ МАК». Помещения гостиничных номеров оснащены кроватями, душевыми комнатами с санузлами, холодильниками и шкафами для одежды. В обследуемом здании имеется подвальный этаж, площадью 16,0 кв.м, доступ не обеспечен. К акту прилагается фототаблица, подтверждающая указанную информацию.

При этом наличие подвального этажа, площадью 16,0 кв.м, к которому не обеспечен доступ, является менее требуемого порога в 20% от площади здания, указанного в статье 378.2 НК РФ, как основания включения в Перечень.

Аналогичные сведения содержатся в акте от 9 июля 2024 года № 500, составленном по состоянию на 5 июля 2024 года 11 часов 36 минут (том 1 л.д. 18-22)

Кроме того, ГБУ Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» по запросу суда проведено обследование объекта недвижимости с кадастровым номером № при составлении акта обследования от 17 января 2025 года № 2. В соответствии с представленным актом, обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, согласно выписке из ЕГРН, представляет собой нежилое трехэтажное здание, в том числе один подземный, площадью 737,2 кв.м, под наименованием « Кафе Красный Мак». Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами № № с видом разрешенного использования «общественное питание». Доступ на территорию, где расположен обследуемый объект, ограничен, осуществляется пропускной режим. Представителем собственника предоставлен доступ для обследования объекта, при этом последний пояснил, что обследуемый объект является гостиницей. При входе в здание расположены информационные таблички, содержащие следующие надписи: «Красный мак ГОСТИНИЦА», «Красный мак», «ОТЕЛЬ…», «Сдам жилье…».

Установлено, что в обследуемом здании расположена гостиница под наименованием «Красный мак», помещения которой оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья холодильное оборудование, телевизоры и т.п.).

Таким образом, в объекте недвижимости с кадастровым номером № помещений, используемых для офисов, общественного питания, торговой деятельности и бытового обслуживания, занимающих более 20 % площади здания, не установлено.

На момент рассмотрения административного дела сведений об изменении данного фактического использования здания с кадастровым номером № в материалы дела не представлено.

Кроме того, в июле 2021 года ООО «Красный мак» обращалось в Администрацию города Алушты с заявлением о внесении изменений в Генеральный план и Правила землепользования и застройки муниципального образования городской округ Алушта в части функциональной и территориальной зоны в отношении земельных участков, расположенных по адресу: <адрес> (л.д.28-29).

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года № 1259-О, от 26 ноября 2018 года № 3058-О, от 19 декабря 2019 года № 3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

Положения пункта 9 статьи 378.2 НК РФ позволяют исключить случаи необоснованного, ошибочного включения в Перечни объектов недвижимости.

Судом установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое здание с кадастровым номером № зарегистрировано в качестве самостоятельного здания с назначением и наименованием «кафе «Красный Мак» и расположено на земельных участках с видом разрешённого использования «общественное питание».

Между тем на момент утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов в отношении указанного нежилого здания были проведены выездные обследования в целях определения вида его фактического использования, в ходе которых установлено отсутствие площади, используемой для целей размещения офисов, и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень на 2022 год и в Перечень на 2024 год, не представлено, не содержится их и в материалах административного дела.

Исходя из фактических обстоятельств дела суд полагает, что на момент подготовки и утверждения Перечня на 2022 год и Перечня на 2024 год у Совета Министров Республики Крым не имелось достаточных и объективных сведений, позволяющих однозначно установить назначение и фактическое использование объекта недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащего на праве собственности ООО «Красный Мак», для размещения в нем офисов и сопутствующей инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, и, соответственно, не имелось правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в соответствующие Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем, оспариваемые нормативные правовые акты нарушают законные права административного истца в сфере налогообложения.

Таким образом, административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что Перечень на 2022 год и Перечень на 2024 год в оспариваемой части противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими в части, суд учитывает, что оспариваемые в части нормативные правовые акты не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, с момента их принятия, при этом административный истец обязан уплачивать налог на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ с момента утверждения Перечня на 2022 год и с момента утверждения Перечня на 2024 год, и признание оспоренных норм не действующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав административного истца, в связи с чем, суд считает возможным признать их не действующими в оспариваемой части со дня принятия.

С учётом изложенного, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные по настоящему делу требования в полном объёме.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Крым

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Красный Мак» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> <адрес>, наименование: кафе «Красный Мак», площадь 737,20 кв.м.

Признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 21 декабря 2023 года № 937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Крым О.В. Хожаинова

Решение изготовлено в окончательной форме 7 февраля 2025 года.