Дело № 2а-405/2025 (УИД 61RS0020-01-2024-003452-90)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 марта 2025 года г. Новошахтинск
Новошахтинский районный суд Ростовской области
в составе:
председательствующего судьи Горбань И.А.,
при секретаре Заярской Н.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-405/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику, в котором просит взыскать с последнего задолженность в размере 14357 руб. 52 коп., в том числе: по НДФЛ за 2023 год в сумме 2287 руб. 00 коп., пени по ЕНС в размере 12070 руб. 52 коп., указывая в обоснование заявленных требований на неисполнение административным ответчиком обязанности по своевременной уплате налога на доход физического лица, а также на несвоевременную оплату ФИО1 задолженности по налогам и сборам, в связи с чем, на сумму совокупной задолженности начислены пени.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен, согласно ходатайству просил рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа, представил письменные пояснения по заявленным требованиям.
Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела, извещен путем направления судебной повестки по адресу его регистрации: <адрес>, однако почтовый конверт возвращен из-за истечения срока хранения, как невостребованный адресатом.
Согласно п. 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.
Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Учитывая вышеизложенное, и принимая во внимание положения ст. 165.1 ГК РФ, суд считает вышеуказанную судебную повестку доставленной административному ответчику и полагает возможным рассмотреть настоящее дело в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ в отсутствие ФИО1
Проверив и изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пп. 2 п.1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2 указанной статьи).
Общая сумма НДФЛ по итогам года исчисляется адвокатом с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в качестве адвоката с 14.10.2014.
ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год - 30.04.2024. Общая сумма дохода налогоплательщика, подлежащая налогообложению, составила 50790 руб. исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 2287 руб. 00 коп.
Однако, в нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ, налогоплательщиком пропущены сроки уплаты НДФЛ за 2023 год. В связи с чем, данная задолженность включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на едином налоговом счете и подлежит взысканию с административного ответчика.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступившим в силу 01.01.2023), которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
В соответствии с со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом (ЕНС) - признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, перечисленные в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации. Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика на основе сведений/документов, имеющихся в налоговом органе.
Сальдо единого налогового счета (ЕНС) это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и содержания письменных пояснений представителя административного истца за период с 20.02.2024 по 17.05.2024 налоговой инспекцией начислены пени в размере 12070 руб. 50 коп.
При этом, в совокупную обязанность в размере 257184 руб. 36 коп. по состоянию на 20.02.2024 - 17.05.2024 включена недоимка с указанием мер взыскания:
- страховые взносы ОПС за 2017 год в сумме 23162 руб. 31 коп., решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 21.05.2024, отказано во взыскании страховых взносов.
Согласно сведений, размещенных в систем ГАС «Правосудие» апелляционным определением Ростовской областного суда от 02.10.2024, решения суда отменено, принято новое решение, которым взыскана задолженность по налогам на доходы физических лиц за 2022 год в размере 9373 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 17 июля 2023 года по 12 августа 2023 года в размере 69 руб. 51 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 10 января 2023 года по 12 августа 2023 года в размере 477 руб. 01 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 10 января 2023 года по 12 августа 2023 года в размере 1874 руб. 38 коп.., а всего – 55004 руб. 00 руб. и отказал во взыскании страховых взносов за 2017 год:
- страховые взносы ОПС за 2019 год в сумме 29354 руб. 00 коп. взыскание производилось в рамках исполнительного производства №....-ИП от 05.10.2020, которое окончено 23.08.2023, в связи с невозможностью взыскания;
- страховые взносы ОПС за 2020 год в сумме 32448 руб. 00 коп., указанная сумма взыскана судебным приказом № 2а-170/2022, судебный приказ отменен определением от 16.02.2022;
- страховые взносы ОПС за 2021 год в сумме 32448 руб. 00 коп., решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 16.12.2024 по делу № 2а-2143/2024 в заявленных требованиях налоговой инспекции отказано полностью. Решение вступило в законную силу 18.02.2025;
- страховые взносы ОПС за 2022 год в сумме 34445 руб., производится взыскание в рамках исполнительного производства №....-ИП от 18.11.2024;
- страховые взносы ОМС за 2017 год в сумме 4534 руб. 25 коп., решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 21.05.2024 отказано во взыскании страховых взносов. Апелляционным определением Ростовской областного суда от 02.10.2024, указанным выше суд отказал во взыскании страховых взносов за 2017 год;
- страховые взносы ОМС за 2019 год в сумме 6884 руб. 00 коп. взыскание производилось в рамках исполнительного производства №....-ИП от 05.10.2020, которое окончено 23.08.2023 в связи с невозможностью взыскания;
- страховые взносы ОМС за 2020 год в сумме 8426 руб. 00 коп., указанная сумма взыскана судебным приказом № 2а-170/2022, судебный приказ отменен определением от 16.02.2022;
- страховые взносы ОМС за 2021 год в сумме 8426 руб. 00 коп., решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 16.12.2024 по делу № 2а-2143/2024 в заявленных требованиях налоговой инспекции отказано полностью. Решение вступило в законную силу 18.02.2025.
- страховые взносы ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб. 00 коп., производится взыскание в рамках исполнительного производства №....-ИП от 18.11.2024;
- страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, решение от 12.12.2024 № 2а-2128/2024;
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 год в размере 100 руб. 00 коп., взыскание производилось в рамках исполнительного производства №....-ИП от 05.10.2020, которое окончено 23.08.2023, в связи с невозможностью взыскания;
-налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год в размере 1164 руб. 00 коп., решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 28.10.2024 № 2а-1798/2024 требования удовлетворены частично;
- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2020 год в размере 1446 руб. 80 коп. определение об отмене судебного приказа № 2а-170/2022;
- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере 4623 руб. и 15115 руб. производится взыскание в рамках исполнительного производства №....-ИП от 18.11.2024.
Налоговым органом административному ответчику направлено требование №.... от 25.05.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.
Однако указанное требование ФИО1 в установленный срок не исполнено.
В связи с введением ЕНС с 01.01.2023, требование об уплате задолженности формируется при образовании отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение или не будет равно нулю. В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления требования, новое требование не формируется.
В этом случае направляется новое заявление о взыскании в суд на увеличение долга.
В связи с тем, что задолженность по требованию от 25.05.2023 № 1373 должником не оплачена в срок, указанный в нем – 20.07.2023, административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области.
При этом, согласно пп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 14.07.2022) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
Мировым судьей судебного участка № 4 Новошахтинского судебного района Ростовской области 18.07.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-2114/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2023 год в размере 2287 руб. 00 коп., пени - 12070 руб. 52 коп., который был отменен 26.07.2024, в связи с поступившими возражениями должника.
В силу абз. 13 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных отношений) требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов, налогов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48) и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (статья 286).
Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.
Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных ст. 70 НК РФ, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.
При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов и налоговых платежей действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, налогов одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.
Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.
Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.
Учитывая изложенное выше, суд приходит к выводу, что требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2023 год в сумме 2287 руб. подлежит удовлетворению.
В соответствии с ч. 6.1 ст. 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.
Частью 4 ст. 46 указанного Федерального закона установлено, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статье 21 названного закона.
Согласно ч. 3 ст. 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.
Суд полагает, что юридически значимым обстоятельством по настоящему делу в части требований о взыскании пени является принятие контрольным органом своевременных мер к принудительному взысканию сумм страховых взносов и налоговых платежей.
Принимая во внимание, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и принимая во внимание, что во взыскании недоимки по страховым взносам ОПС и ОМС за 2017, 2021 годы отказано решением суда, по страховым взносам за 2020 год не применены меры принудительного взыскания, так как после отмены судебного приказа на 16.02.2022 каких-либо мер не предпринято, а также, что в части касающейся задолженности по НДФЛ с ФИО1 апелляционным определением Ростовского областного суда взыскан НДФЛ за 2022 год в размере 9373 руб., а в остальной части требований отказано, суд считает, что размер совокупной обязанности для расчета спорной пени составляет:
- страховые взносы ОПС за 2019 год в размере 29354 руб., за 2022 год в размере 3445 руб. 00 коп.;
- страховые взносы ОМС за 2019 год в размере 6884 руб., за 2022 год в размере 8766 руб. 00 коп.;
- страховые взносы за 2023 год в размере 45842 руб. 00 коп.,
- налог на имущество за 2018 год размере 100 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 1164 руб. 00 коп.
- НДФЛ за 2022 год в размере 9373 руб. 00 коп.
В связи с чем, размер пени за спорный период с 20.02.2024 по 7.05.2024 на указанные выше составляет:
-на страховые взносы ОПС за 2019 и 2022 годы: 63799 руб. 00 коп..: 300 х16% х 88 дней =2994 руб. 30 коп.
- на страховые взносы ОМС за 2019 и 2022 годы: 15650 руб.00 коп. : 300 х 16% х 88 дней 734 руб. 51 коп.
- на страховые взносы за 2023 год: 45842 руб. 00 коп. : 300 х 16% х 88 дней = 2151 руб. 52 коп.
- налог на имущество за 2018 и 2022 годы: 1264 руб. 00 коп. : 300 х 16 % х 88 дней = 59 руб. 32 коп.
- на НДФЛ за 2022 год: 9373 руб. : 300 х 16% х 88 дней = 439 руб. 91 коп.
Итого общая сумма пени, подлежащей взысканию с административного ответчика в пользу административного истца составляет 6379 руб. 56 коп., в остальной части требований следует отказать.
В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).
В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.
В связи с изложенным суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб. 00 коп.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №....) зарегистрированного по адресу: <адрес> доход государства задолженность по НДФЛ за 2023 год в сумме 2287 руб. 00 коп., пени по ЕНС в размере 6379 руб. 56 коп., а всего 8666 руб. 56 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Указанная сумма подлежит перечислению по следующим реквизитам: № счета банка получателя средств 4010281044537000059, БИК (БИК ТОФК) 017003983, ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула ИНН <***>, КПП 770801001, получатель Казначейство России (ФНС России), номер казначейского счета 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №....) госпошлину в доход местного бюджета в сумме 4000 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский районный суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья И.А. Горбань
Решение в окончательной форме составлено 02 апреля 2025 года.