Решение по делу № 3А-1068/2024 от 22.01.2025 - о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Мотивированное решение изготовлено 05.02.2025

Дело №3а-28/2025

52OS0000-01-2024-000698-59

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 22 января 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания Власовой А.М.,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО4, представителя административного истца ФИО16,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год включен объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: нежилое здание, общей площадью 306,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 г. № 326-13-826786/22.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: нежилое здание, общей площадью 306,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец указывает, что принадлежащий ему объект недвижимости включен в оспариваемый перечень лишь на основании вида разрешенного использования земельного участка – «магазины» при отсутствии иных оснований для включения.

Между тем, как указывает ФИО1, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.11.2020 №46-П разъяснил, что пп. 1 п.4 ст.378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Административный истец указывает, что фактическое использование земельного участка соответствует виду вспомогательного использования – обслуживание жилой застройки (код 3.0), содержание которого предусматривает размещение объектов капитального строительства в целях амбулаторно-поликлинического обслуживания (код 3.4.1), поскольку принадлежащее административному истцу здание используется для размещения медицинского центра, при этом в целях, установленных ст.378.2 НК РФ, объект недвижимости не используется.

Административный истец ФИО1 полагает, что принадлежащий ему объект недвижимости, не отвечает признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение данного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

В настоящем судебном заседании представитель административного истца ФИО16, действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, требования административного истца поддержала в полном объеме, пояснив, что административный ответчик осмотр объекта с целью составления соответствующего Акта не производил, в здании располагается медицинский центр и аптека.

Относительно ответа налогового органа о наличии по адресу: [адрес], зарегистрированной контрольно-кассовой техники пояснила, что в спорном объекте недвижимости зарегистрирована контрольно-кассовая техника медицинского центра и аптеки. Иная контрольно-кассовая техника зарегистрирована в другом здании, имеющем тот же самый адрес, но иной кадастровый номер, что подтверждается представленными фотографиями и выпиской из публичной кадастровой карты, согласно которой по адресу: [адрес], располагается 8 объектов недвижимости.

Иные лица, участвующие в деле, в настоящее судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, в том числе в соответствии с положениями ч.8 ст.96 КАС РФ, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Ранее представителем административного ответчика суду представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме.

Прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО4 в заключении полагал административное исковое заявление подлежащим удовлетворению полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав представителя ФИО16, заключение прокурора ФИО4, обсудив доводы административного искового заявления и отзыва на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения – 2 процента.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: нежилое здание, общей площадью 306,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (инвентарный номер [номер]), что подтверждается выпиской из ЕГРН № КУВИ-001/2024-[номер] от [дата].

Указанный объект недвижимости включен в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 является надлежащим административным истцом.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пунктов 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2 ст.402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 НК РФ, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй НК РФ с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года №50 «Об утверждении Положения о министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года №666 «Об утверждении положения о Министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 ст.378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс) и (или) предназначения нежилого помещения для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (п.1.2.1);

- земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (п.1.2.2);

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- жилая застройка (2.0), в данную группу входит, размещение жилых помещений различного вида и обеспечение проживания в них. К жилой застройке относятся здания (помещения в них), предназначенные для проживания человека, за исключением зданий (помещений), используемых: с целью извлечения предпринимательской выгоды из предоставления жилого помещения для временного проживания в них (гостиницы, дома отдыха); для проживания с одновременным осуществлением лечения или социального обслуживания населения (санатории, дома ребенка, дома престарелых, больницы); как способ обеспечения непрерывности производства (вахтовые помещения, служебные жилые помещения на производственных объектах); как способ обеспечения деятельности режимного учреждения (казармы, караульные помещения, места лишения свободы, содержания под стражей). Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7.1;

- коммунальное обслуживание (3.1), в данную группу входит, размещение зданий и сооружений в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1.1 - 3.1.2;

- бытовое обслуживание (3.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- рынки (4.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, сооружений, предназначенных для организации постоянной или временной торговли (ярмарка, рынок, базар), с учетом того, что каждое из торговых мест не располагает торговой площадью более 200 кв. м; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей рынка;

- магазины (4.4), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м;

- общественное питание (4.6), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- склады (6.9), в данную группу входит, размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, в указанной части соответствует классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412 (действующему в настоящее время).

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником объекта недвижимого имущества: - нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: нежилое здание, общей площадью 306,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (инвентарный номер [номер]), что подтверждается выпиской из ЕГРН № КУВИ-001/2024-[номер] от [дата].

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер], общая площадь 453+/-7 кв.м., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «выставочно-ярмарочная деятельность».

По сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер] земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН [дата] с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

[дата] вид разрешенного использования изменен на вид «магазины» на основании заявления правообладателя о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости, документ-основание: выписка из ПЗЗ б/н от [дата], выданная МКУ «<данные изъяты>».

[дата] вид разрешенного использования изменен на вид – «Выставочно-ярмарочная деятельность» на основании заявления правообладателя о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости, документ-основание: решение собственника от [дата].

На земельном участке с кадастровым номером [номер] расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: [номер] и [номер] (спорный объект недвижимости).

На основании реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], а также иных доказательств, представленных в материалы настоящего административного дела, судом установлено следующее.

[дата] между ФИО5 и ФИО7 заключен договор дарения земельного участка, ? доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и квартиры, согласно которому даритель безвозмездно передает, а одаряемый с благодарностью принимает в ответственность земельный участок (земли населенных пунктов, для индивидуального жилищного строительства), площадью 301,0 кв.м, кадастровый номер [номер] и расположенные на нем: ? доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, общей площадью 152,2 кв.м, и квартиру под номером 3, расположенную на втором этаже двухэтажного бревенчатого дома, общей площадью 28,0 кв.м.,

находящиеся по адресу: [адрес].

[дата] собственнику объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] ФИО6 по результатам рассмотрения поступивших документов направлено уведомление о переводе жилого помещения площадью 306,7 кв.м в нежилое без предварительных условий.

[дата] ФИО6 обратился в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии с заявлением о внесении в ЕГРП в связи с изменением отдельных характеристик существующего объекта учета. Одновременно заявителем предоставлен технический паспорт на нежилое здание, расположенное по адресу: [адрес], инвентарный номер [номер] (номер регистрации заявления [номер] от [дата]).

[дата] регистрирующим органом принято решение о внесении текущих изменений характеристик объекта капитального строительства.

[дата] в адрес ФИО7 направлено уведомление, согласно которому в подраздел I ЕГРП на объект недвижимости – жилой дом, расположенный по адресу: [адрес], были внесены следующие изменения: в графе «наименование» с «Жилой дом» на «Нежилое здание», в графу «Назначение» добавлено «Нежилое», удалено «Жилое».

Согласно техническому паспорту на данный объект недвижимости (инвентарный номер [номер]), составленному по состоянию на [дата], экспликация к плану строений включает в себя помещения с наименованием «служебная» (6), общая площадь здания – 306,7 кв.м.

[дата] ФИО8 и ФИО6 приняли решение о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами [номер], площадью 616 кв.м, собственник ФИО8 (земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства) и [номер], площадью 301 кв.м, собственник ФИО6 (земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства), в результате которого стороне 1 (ФИО5) в собственность поступает земельный участок :<данные изъяты>, площадью 464 кв.м, а стороне 2 (ФИО6) – земельный участок :ЗУ1, площадью 453 кв.м.

[дата] земельный участок с кадастровым номером [номер], общая площадь 453+/-7 кв.м, поставлен на кадастровый учет.

[дата] вид разрешенного использования изменен на вид «магазины» на основании заявления правообладателя (ФИО7) о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости, документ-основание: выписка из ПЗЗ б/н от [дата], выданная МКУ «<данные изъяты>».

Из копий лицензионного дела на осуществление медицинской деятельности ООО «<данные изъяты>», предоставленной по запросу суда Министерством здравоохранения Нижегородской области, судом установлено, что [дата] между ФИО7 и ООО «<данные изъяты>» заключен договор аренды с правом выкупа, согласно которому ООО «<данные изъяты>» принимает во временное владение и пользование часть нежилого здания общей площадью 306,7 кв.м по адресу: [адрес], кадастровый номер [номер], а именно – комнаты 4, 5, 6, общей площадью 106,2 кв.м. арендуемое имущество передается для использования под размещение медицинского центра.

[дата] Министерством здравоохранения Нижегородской области издан приказ [номер]-осн о переоформлении лицензии на осуществление медицинской деятельности ООО «<данные изъяты>» №[номер] от [дата], лицензия дополнена адресом места осуществления деятельности: 607600, [адрес].

[дата] между ФИО7 и ФИО1, заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером [номер] с нежилыми зданиями с кадастровыми номерами [номер] и [номер]. Согласно п.2 договора, продавец известил покупателя, что нежилые здания находятся в аренде третьих лиц и стороны пришли к соглашению, что выгодоприобретателем по договорам аренды становится покупатель с момента государственной регистрации.

[дата] между ФИО1 и ИП ФИО9 заключен договор аренды недвижимого имущества, в том числе, здания с кадастровым номером [номер].

[дата] между ИП ФИО9 и ООО «<данные изъяты>» заключен договор субаренды нежилого помещения, согласно которому арендодатель предоставляет субарендатору за плату во временное пользование нежилое помещение [номер] площадью 1,9 кв.м, [номер] площадью 88 кв.м, [номер] площадью 2,3 кв.м, [номер] площадью 1,94 кв.м, [номер] площадью 93,7 кв.м, [номер] площадью 2,11 кв.м (общая площадь арендуемых помещений – 189,95 кв.м), находящиеся в здании с кадастровым номером [номер], адрес: ФИО2 [адрес] (л.д.68-77 т.1).

Также [дата] между ИП ФИО9 и ООО «<данные изъяты>» заключен договор аренды [номер] нежилого помещения площадью 49,3 кв.м, находящегося в цокольном этаже здания с кадастровым номером [номер] (<данные изъяты>).

Установлено, что согласно Классификатору виду разрешенного использования земельных участков «магазины», на котором расположено здание с кадастровым номером [номер], соответствует следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых оставляет 5 000 кв. м».

Данный вид разрешенного использования соответствует коду 4.4. Классификатора от [дата] N [номер] «<данные изъяты>» и коду 4.4 Классификатора от [дата] N П/[номер].

Между тем, судом достоверно установлено, что земельный участок с кадастровым номером [номер], в соответствии с Правилами землепользования и застройки [адрес] [адрес], утвержденными решением городской Думы [адрес] от [дата] [номер] (далее также – Правила, ПЗЗ), отнесен к территориальной зоне О-1 – «Зона общественно-деловая» <данные изъяты>).

В силу ст.41 «Градостроительные регламенты. Общественно-деловые и коммерческие зоны» Правил, к основному виду использования спорного земельного участка отнесено, в том числе, амбулаторно-поликлиническое обслуживание (п. 3.4.1 ПЗЗ).

Таким образом, на спорном земельном участке разрешено размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания гражданам амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, каковым и является спорный объект с кадастровым номером [номер] в соответствии с его фактическим использованием, в связи с чем включение спорного объекта в оспариваемый Перечень является необоснованным.

Указанные выводы суда согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин (организация) в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года №10-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б.В. и ФИО10», от 13 декабря 2016 года №28-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда [адрес]», от 10 марта 2017 года №6-П «По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО11, Б.Г. и других», от 11 февраля 2019 года №9-П «По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона «Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с жалобами граждан ФИО12 и ФИО18»).

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это конституционное требование во взаимосвязи с положениями ее статей 15 и 18 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года №5-П, от 17 марта 2009 года №5-П, от 22 июня 2009 года №10-П, от 3 июня 2014 года №17-П и др.).

При указанных обстоятельствах, с учетом приведенных норм, позиции Конституционного Суда Российской Федерации, а также принимая во внимание множественность видов разрешенного использования земельного участка, расположенного в территориальной зоне О-1, суд приходит к выводу, что включение объекта недвижимости в оспариваемый Перечень должно быть обусловлено его фактическим использованием.

Между тем, из технического паспорта здания с кадастровым номером [номер] (инвентарный номер [номер]), составленному по состоянию на [дата], следует, что экспликация к плану строений включает в себя помещения с наименованием «служебная» (6), общая площадь здания – 306,7 кв.м. В нежилом здании отсутствуют помещения, предназначенные для размещения торгового, делового, административного назначения, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Фактически здание используется в качестве медицинского центра и аптеки, что свидетельствует о том, что оно не использовалось и не используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Сведения о зарегистрированной по адресу: [адрес], контрольно-кассовой технике, поступившие из МИФНС России №7 по Нижегородской области по запросу суда, указанные выводы не опровергают.

Так, судом достоверно установлено, что по адресу: [адрес], расположено несколько объектов недвижимости, в том числе с кадастровыми номерами [номер] и [номер] на земельном участке с кадастровым номером [номер].

Согласно сведениям, предоставленным МИФНС России №7 по Нижегородской области в ответе от [дата] [номер]ДСП, по адресу: [адрес], зарегистрирована контрольно-кассовая техника следующих организаций:

- ООО «<данные изъяты>»,

- ООО «<данные изъяты>»,

- ООО «<данные изъяты>»,

- ИП ФИО14

Установлено, что ООО «<данные изъяты>» является арендатором части (189,95 кв.м) спорного нежилого здания, используется для размещения медицинского центра; ООО «<данные изъяты>» является арендатором части (49,3 кв.м) спорного нежилого здания, используется для размещения аптеки, что не свидетельствует об использовании ККТ в целях, установленных ст.378.2 НК РФ.

ООО «<данные изъяты>» (ККТ магазина «<данные изъяты>») является арендатором части нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного также по адресу: [адрес], что подтверждается представленным в материалы дела договором субаренды нежилого помещения [номер] от [дата], заключенным между ИП ФИО9 и ООО «<данные изъяты>», а также информацией, размещенной в сети Интернет.

Между тем, законность и обоснованность включения в Перечень на 2023 год объекта недвижимости с кадастровым номером [номер], предметом рассмотрения настоящего дела не является.

Также судом установлено, что магазин ИП ФИО14 (магазин «<данные изъяты>») расположен не в здании с кадастровым номером [номер], принадлежащем административному истцу, а в ином самостоятельном объекте недвижимости, что подтверждается представленными в материалы дела фотографиями, а также информацией из открытых источников сети Интернет, вывеска магазина «<данные изъяты>» на здании с кадастровым номером [номер] носит информационный характер, размещена в целях обозначения места входа в магазин.

Доказательств фактического использования спорного здания в целях размещения торговых объектов в материалах дела не имеется и административным ответчиком не представлено, несмотря на то, что в соответствии с положениями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 данной статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявших оспариваемый нормативный акт.

Мероприятий по определению фактического использования здания и помещений в нем на день утверждения оспариваемого Перечня не проводилось, фактический осмотр объекта недвижимости уполномоченным на то органом не производился, акт осмотра, в котором были бы отражены сведения о помещениях, используемых под вышеуказанные цели, не составлялся. Доказательств обратному суду не представлено.

Учитывая изложенное, а также предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий, неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации), спорное нежилое здание подлежит исключению из Перечня на 2023 год, поскольку на период рассмотрения судом настоящего административного иска находящийся в собственности административного истца объект недвижимости не соответствует критериям, поименованным в статье 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: нежилое здание, общей площадью 306,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес], не подлежало включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц, и поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год подлежит признанию недействующим со дня принятия соответствующего приказа.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16.11.2022 г. № 326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М.Калынова