Решение по делу № 2А-1039/2022 от 04.08.2022 - о признании незаконным и отмене решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ростовской области № от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

61RS0011-01-2022-001505-71

дело №2а-1039/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 августа 2022 года ст. Тацинская

Белокалитвинский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Туголуковой Е.С.,

при секретаре Калюля Т.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по Ростовской области о признании незаконным и отмене решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ростовской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по Ростовской области о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что Межрайонной ИФНС № по Ростовской области в отношении административного истца с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для привлечения к ответственности послужило непредставление на дату ДД.ММ.ГГГГ физическим лицом декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества за 2020 г., земельного участка с кадастровым номером №. На решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административным истцом подана апелляционная жалоба в УФНС России по <адрес>, данная жалоба была оставлена без удовлетворения.

При принятии решения о привлечении ФИО4 к ответственности, административный ответчик ссылается на то, что в силу положения п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Далее, ссылка на ч. 4 ст. 41 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218- ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", указывает что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности, в результате которых такие земельные участки сохраняются в измененных границах, осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков. Административный истец считает, что привлечение налогоплательщика к ответственности в связи с продажей земельного участка, находящегося в его собственности более 20 лет, что подтверждается документами - основаниями приобретения прав на проданный земельный участок, в том числе выпиской из государственного реестра недвижимости, не соответствует законодательству о налогах, поэтому он обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Протокольным определением Белокалитвинского городского суда Ростовской области от 06.07.2022 в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ростовской области.

Административный истец ФИО4, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, предоставил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие с участием его представителя, поэтому суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца в порядке ст. 150 КАС РФ.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в иске, просила их удовлетворить, а также пояснила, что у административного ответчика отсутствовали основания начислять ФИО4 налог на доходы физических лиц от продажи земельного участка в 2020 году с кадастровым номером №, так как данный земельный участок был образован путем выдела из земельного участка с кадастровым номером №, принадлежащего ФИО4 с 1996 года, поэтому у ФИО4 при выделе земельного участка не возникло право собственности на вновь приобретенный земельный участок, а было прекращено право общей долевой собственности на первоначальный земельный участок с кадастровым номером № и возникло право собственности на выделенный земельный участок, которым ФИО4 также владеет более 20 лет. Также представитель административного истца отметила, что документы- основания правообладания как первоначальным земельным участком, так и выделенным, являются идентичными, а именно: постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, соглашение от ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, ФИО4 владел как первоначальным земельным участком, так и выделенным земельным участком, который он продал, фактически более 20 лет на основании одних и тех же документов, поэтому решение административного ответчика о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, является незаконным и подлежит отмене.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал и пояснил, что ФИО4 был начислен налог на доходы физических лиц от продажи земельного участка, который находился у него менее минимального предельного срока владения, так как с момента выделения доли земельного участка в натуре, образуется новый земельный участок с новым кадастровым номером, а предыдущий земельный участок прекращает свое существование. Таким образом, для исчисления налога на доходы физических лиц необходим сам факт регистрации земельного участка в Росреестре, откуда в налоговую инспекцию поступают данные о дате регистрации земельного участка, поэтому административному истцу в удовлетворении административных исковых требований необходимо отказать в полном объеме. Представитель административного ответчика ФИО3 поддержала позицию ФИО2

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Ростовской области, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, об отложении рассмотрения дела не заявлено, поэтому суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ст. 1 Налогового Кодекса РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В силу ст. 3 Кодекса, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Согласно ст. 207, 208, 209 Кодекса, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

В соответствии с ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно ст. 44 Земельного кодекса РФ, право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, по иным основаниям, предусмотренным гражданским и земельным законодательством.

П. 17.1 ст. 217 и п.2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО4, по праву общей долевой собственности, размер доли 6/8, принадлежал земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №.

В ЕГРН право было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ за номером №, выдано свидетельство о регистрации права №, при этом в ЕГРН документами, удостоверяющими право числятся: постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, соглашение от ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровым инженером в результате межевания была осуществлена процедура выдела доли, в после чего ДД.ММ.ГГГГ за ФИО4 в ЕГРН было зарегистрировано право собственности на выделенный земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №.

В последующем, земельный участок с кадастровым номером № ФИО4 был продан, прекращение права собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ, права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Аналогичная правовая позиция нашла свое отражение в кассационном определении Верховного Суда РФ от 11 апреля 2018 г. N 48-КГ17-21.

Доводы представителя административного истца о том, что ФИО4 владеет земельным участком более 20 лет и при выделе земельного участка из общего земельного массива документы-основания права собственности не изменились, в связи с чем положения о минимальном предельном сроке владения земельным участком(5 лет) не применимы, суд считает несостоятельными, поскольку при выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В данном случае право собственности ФИО4 на земельный участок с кадастровым номером №, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2020 году, доход от его продажи в размере 4000000 рублей получен налогоплательщиком в 2020 году, соответственно этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1, ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 1 с. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса.

Вопреки указанным требованиям законодательства, ФИО4 в связи с продажей в 2020 году земельного участка с кадастровым номером №, в налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена.

Решением МИФНС России № по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО4 привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическим лицами за 2020 год в размере 390000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год в размере 3656,25 рублей, неуплата налога в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 4875 рублей.

Учитывая изложенное, суд считает требования административного истца о признании незаконным и отмене решения МИФНС № 12 от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ростовской области о признании незаконным и отмене решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ростовской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 04 августа 2022 года.

Судья Е.С. Туголукова