Дело № 2а-666/2022 УИД 22RS0008-01-2022-000896-25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 августа 2022 года г. Заринск

Заринский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Шкляр С.В.,

при секретаре Сосновских М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения об оставлении в силе,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с вышеуказанным административным исковым заявлением в Заринский городской суд. В обоснование заявленных требований указал на то, что МИФНС №4 по Алтайскому краю в отношении административного истца по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №) вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым административный истец привлечен к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ, доначислен НДФЛ и пени. Решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № решение от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагает, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству, нормативным правовым актам, а так же нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, ссылаясь на то, что являлся правообладателем земельного участка (паевой земли), являющегося предметом сделки более 20 лет. Полагает, что срок владения земельным паем включается в срок владения земельным участком, выделенным в натуре. Кроме того, ссылается на то, что положения ст.214.10 НК РФ подлежат применению в случае указания кадастровой стоимости земельного участка на дату постановки земельного участка на кадастровый учет. Вместе с тем, земельный участок с кадастровым номером № образован ДД.ММ.ГГГГ, а сведения о кадастровой стоимости внесены только ДД.ММ.ГГГГ, то есть на момент образования земельного участка сведения о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН отсутствовали.

В связи с изложенным, административный истец просит признать незаконными и отменить решение МИФНС России №4 по Алтайскому краю №1109 от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №.

Определением Заринского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ в качестве соответчика привлечено УФНС России по Алтайскому краю.

В судебном заседании административный истец, а также представитель административного ответчика – УФНС по Алтайскому краю не участвовали, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Представитель административного ответчика – Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю в судебном заседании с исковыми требованиям не согласилась, полагая, что решение налогового органа является законным.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд полагает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативным правовым актам.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 214.10 Кодекса, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса не применяются.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

В соответствии с положениями ст.228 НК РФ, физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. При этом, вышеуказанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Как установлено в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выдано свидетельство о праве общей долевой собственности на землю по адресу: , общей площадью 15,6 га при среднем качестве земли по сельхозпредприятию, земельная доля 391 баллогектар, земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства.

По соглашению об определении долей земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ прекращено право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, в связи с выделением земельного участка в счет своих земельных долей и определены доли в праве общей долевой собственности в праве собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства – общей площадью 294 4304 кв.м. Местоположение земельного участка: . Доля ФИО1 определена как 2/43 доли.

Земельный участок, расположенный по адресу: , общей площадью 2944304 кв.м., кадастровый № имеет кадастровую стоимость 6065266,24 рублей, дата присвоения кадастрового номера – ДД.ММ.ГГГГ, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость ДД.ММ.ГГГГ, дата начала применения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения который в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В судебном заседании установлено, что на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1, совместно с иными собственниками продали земельный участок, расположенный по адресу: , общей площадью 2944304 кв.м., кадастровый № Земельный участок продан по цене 337 000 рублей.

В соответствии с актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю у налогоплательщика ФИО1 выявлена неуплата налога на доходы физических лиц в размере 19625 рублей, исчисленная в соответствии с положениями ст.214.10 НК РФ, а так же предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ.

Копия акта налоговой проверки направлена в адрес налогоплательщика, что подтверждается представленным списком заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1 ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета

Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ (материалы налоговой проверки рассмотрены ДД.ММ.ГГГГ, что следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки) ФИО1 с учетом смягчающих обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ, исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год от продажи доли в земельном участке, а так же начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме, указанной протоколом расчета пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Указание в решении налогового органа на начисление пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, как следует из пояснений представителя административного ответчика, является технической ошибкой, поскольку фактически пени начислены в сумме, указанной в протоколе расчета пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, что не влечет нарушения прав административного истца.

Согласно п. 43 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат положений о том, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, либо о том, что в случае вынесения такого решения в иной день лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, должно быть извещено о месте и времени вынесения решения.

В связи с этим соответствующие действия (бездействие) налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве нарушения условий процедуры рассмотрения указанных материалов.

О времени рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1 извещен своевременно, что подтверждается списком отправляемых заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Впоследствии ФИО1, не согласившись с решением №, обратился с жалобой на вышеуказанное решением в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, которое решением от ДД.ММ.ГГГГ оставило жалобу ФИО1 на решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.

Учитывая, что в судебном заседании нашел свое подтверждение как факт не предоставления в установленный срок (не позднее ДД.ММ.ГГГГ) налоговой декларации, так и не оплаты налога на доходы физических лиц, полученного в результате продажи земельного участка, исчисленный в соответствии с положениями ст.214.10 НК РФ (не позднее ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган правомерно привлек ФИО1 к налоговой ответственности, а так же произвел доначисление налога на доходы физических лиц и пени.

Позиция представителей административного истца о том, что налоговым органом неправомерно определен срок владения земельным участком, а так же то, что на момент постановки на кадастровый учет в отношении земельного участка отсутствовала кадастровая стоимость, подлежат отклонению по следующим основаниям.

Так, как было отражено в решении ранее, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, при разделе земельного участка, принадлежащего ранее ФИО2, право собственности на образованный земельный участок исчисляется с момента регистрации права на данный земельный участок – с ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в выписке из Единого государственного реестра недвижимости в отношении земельного участка в кадастровым номером № датой начала применения кадастровой стоимости указана дата ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обоснованно использовал кадастровую стоимость при исчислении налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка ФИО1

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи жалобы через Заринский городской суд.

Судья Шкляр С.В.

Мотивированное решение изготовлено 04.08.2022