Мотивированное решение

изготовлено 05.06.2025

Дело № 2а-486/2025

УИД:66RS0028-01-2025-000316-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Ирбит 22 мая 2025 года

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Медведенко А.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кукарских Р.О., с участием административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее ИФНС № 23) обратилась в суд с иском ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа за 2023 год, в обоснование требований указав следующее. По состоянию на 10.09.2024 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 91 722, 53 рублей, в том числе недоимка в размере 86667 рублей, пени в сумме 2 888,90 рублей, штраф в размере 2 166, 63 рублей. По состоянию на 09.10.2024, то есть на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), составляла 93 299,87 рублей, в том числе недоимка в размере 86 677 рублей, пени в сумме 4 466, 24 рублей, штраф в размере 2 166, 63 рублей. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере 86 667 рублей; штрафы за налоговое правонарушение в размере 2 166, 63 рублей; пени в сумме 4 466, 24 рублей. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год – не позднее 02.05.2024. 18.04.22024 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации не заявлена. Налоговым органом проведена камеральная проверка и решением № № от 31.07.2024 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2023 год в результате занижения налоговой базы налогоплательщиком, а также не исчисления суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 86 667 рублей. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год не позднее 15.07.2024. Согласно сведениям Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии представлены сведения о том, что административным ответчиком в 2023 году получены доходы от продажи квартиры (размер доли в праве 1/3), расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права 14.08.2022, дата окончания регистрации права 03.10.2023. В соответствии с ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества. Налогоплательщик, исходя из сумм полученных в 2023 году от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. В связи с проведением камеральной проверки и налоговой декларации представленной ФИО1, налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет за 2023 год по сроку 15.07.2024 в сумме 86 667 рублей. Сумма дохода от продажи доли квартиры составила 1 000 000 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи доли имущества 333 333, 33 рублей. Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила 86667 рублей: 1000000-333333,33=666666, 67*13%=86667 рублей. Кроме того начислен штраф за неуплату сумму долга в результате занижения налоговой базы в размере 2 166, 63 рублей. В связи с неуплатой задолженности начислена пени по состоянию на 09.10.2024 в сумме 4 466, 24 рублей, которая рассчитана на общую сумму недоимки. 08.10.2024 в адрес налогоплательщика направлено решение № от 08.10.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах, получено налогоплательщиком 08.10.2024 через личный кабинет. На отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано требование № по состоянию на 10.09.2024 со сроком уплаты до 30.09.2024, направлено налогоплательщику через личный кабинет, им получено 11.09.2024. Поскольку отрицательное сальдо не погашено, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Ирбитского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 14.11.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-4431/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, сборам и другим обязательным платежам, который отменен мировым судьей 09.01.2025 в связи с поступившими возражениями должника. Просят взыскать с ответчика задолженность за счет имущества физического лица в размере 93 299,87 рублей, в том числе: НДФЛ в размере 86 667 рублей; штрафы и денежные взыскания в размере 2 166, 63 рублей за 2023 год и пени в размере 4 466, 24 рублей.

Административный ответчик ФИО1, его представитель ФИО2 в судебном заседании заявленные административные требования не признали, пояснив суду, что с административным иском налогового органа не согласны в полном объеме. Считают, ФИО1 должен быть освобожден от данного налога, поскольку ему должна быть предоставлена льгота в размере 1 000 000 рублей, не на объект недвижимости, а именно на него, как на физическое лицо, что предусмотрено ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. ФИО1 являлся собственном квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в 1/3 доле, которая перешла ему по наследству. Продажа данной квартиры, была относительно вынужденной с его стороны, поскольку он являлся долевым собственником. Возможности выкупить остальные 2/3 доли, которые перешли другим наследникам, не имелось. Даная квартира являлась его единственным жильем, другого жилого помещения у него нет и на сегодняшний день, он проживает в жилом помещении, принадлежащем его дочери. С учетом его доходов, а он является пенсионером, ему должен был быть предоставлен налоговый вычет именно на сумму 1 000 000 рублей.

Дело в порядке ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрено без участия представителя административного истца, в представленном заявлении просившей о рассмотрении дела в ее отсутствие, поддержавшей заявленные требования в полном объеме, поскольку на дату подачи иска задолженности ФИО1, не погашена (л.д. 6 оборотная сторона, 62).

Рассмотрев представленные доказательства, обозрев административное дело по судебному приказу № 2а-4431/2025, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено другими положениями указанного Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с пп.4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрела законодательством о налогах и сборах.

Согласно сведениям ЕГРН за период с 2022 по 2024 годы в собственности ФИО1 находился объект недвижимого имущества – 1/3 в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> кадастровым номером № (л.д. 9).

Порядок взыскания налога, пеней за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определен ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа заказным письмом, которое считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с п.1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений п.6 ст. 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из материалов дела, в связи с представлением ФИО1 налоговой декларации налоговым органом в период с 18.04.2024 по 07.05.2024 проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлено, что ФИО1 имел доход от продажи недвижимого имущества, который не указал в налоговой декларации за 2023 год (л.д. 16-18).

По результатам камеральной налоговой проверки заместителем начальника МИФНС России № 23 по Свердловской области ФИО6 вынесено решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за занижение налоговой базы налогоплательщиком, а также не исчисление сумму налога на доходы физических лиц за 2023 года (л.д. 21-24).

Решение налогового органа о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности и взыскании с ФИО1 задолженности не обжаловалось и вступило в законную силу в соответствии с ч. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В связи с отсутствием оплаты в установленный срок в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено налоговое требование № об уплате задолженности по состоянию на 10.09.2024 в размере 86 667 рублей (недоимка по налогу на имущество физических лиц), пени в сумме 2888, 90 рублей и штраф – в размере 2 166, 63 рублей, в срок до 30.09.2024 (л.д. 28).

Требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, было направлено в личный кабинет налогоплательщика ФИО1, срок уплаты до 30.09.2024 (л.д. 28), получено налогоплательщиком 11.09.2024 (л.д. 29).

Требование Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела судом установлено, что административный истец своевременно, до истечения шести месяцев, обратился к мировому судье в порядке приказного производства о взыскании данной задолженности, и в суд с иском о взыскании с ответчика недоимки по налогам, сборам, пени и штрафа по налоговому правонарушению, после отмены судебного приказа.

Исходя из вышеизложенного, с учетом того, что до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога, а также штрафа не исполнена в полном объеме, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца.

Правильность расчета налога на доходы физического лица административным ответчиком не оспорена, арифметических ошибок расчет не содержит, административным истцом правильно применены налоговые ставки и стоимость, сумма штрафа ко дню подачи иска в суд административным истцом уменьшена, в связи с чем, суд принимает данный расчет.

Учитывая изложенное, суд считает исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Свердловской области обоснованным и подлежащим удовлетворению в полном объеме.

Доводы административного ответчика и его представителя о том, что ФИО1 налоговым органом должна быть предоставлена льгота, он должен быть освобождено от налогообложения, поскольку в его собственности на момент продажи доли в спорном жилом помещении, отсутствовало другое жилье, судом отвергаются поскольку оснований для освобождения ФИО1 от налогообложения, предусмотренных ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется и доказательств их наличия стороной адм инистративного ответчика не представлено. В собственности ФИО1 спорный объект налогообложения находился в период с 2022 по 2024 годы, то есть менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленным законодательством (3 года).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусматривают, что при реализации такого имущества соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

По смыслу приведенной нормы имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости и в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности. Поэтому при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, имущественный налоговый вычет должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям.

Позиция административного истца об ином порядке определения размера имущественного налогового вычета при реализации квартиры, находящейся в общей долевой собственности, в зависимости от срока нахождения долей квартиры в собственности, когда на момент продажи квартиры один из сособственников подлежит освобождению от налогообложения в связи с нахождением в его собственности доли квартиры свыше минимального предельного срока владения, что, по мнению ФИО1 и его представителя ФИО2, влечет возникновение у другого участника долевой собственности права на получение имущественного налогового вычета в полном размере, не основана на законе.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П, вопрос о размере предоставляемого имущественного налогового вычета и о порядке его расчета для ситуации, когда срок нахождения в собственности долей, которыми владеют участники долевой собственности, различается, является прерогативой законодателя.

Действующим налоговым законодательством возможность предоставления имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества не предусмотрена.

Соответственно, довод административного истца о необходимости увеличения положенного ему размера имущественного налогового вычета за счет имущественного налогового вычета, приходящегося на долю другого сособственника, является необоснованным.

Доводы о необходимости освобождения административного ответчика от взыскания налога и сумм санкций, по тем основаниям, что он не работает, платить ему не чем, ранее полученные денежные средства за 1/3 долю квартиры потрачены, не основаны на законе, доказательствами не подтверждены, в связи с чем суд их отвергает.

Таким образом, налоговый орган правомерно принял решение о начислении ФИО1 налога на доход физического лица за 2023 год в сумме 86 667 рублей, и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа, размер которого определен с учетом положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

При удовлетворении иска, в соответствии с п. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, ст. 290, ст. 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени, - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт №) в бюджет соответствующего уровня задолженность по налогу на доходы физического лица за 2023 год в размере 86 667 рублей, штраф в размере 2 166, 63 рублей, пени в размере 4 466, 24 рубля.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его вынесения путем подачи жалобы через Ирбитский районный суд.

Председательствующий –/подпись/

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>