Решение по делу № 2А-294/2023 от 20.02.2023

Дело № 2а-294/2023

УИД 68RS0001-01-2022-006262-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тамбов 20 февраля 2023 года

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе:

председательствующего судьи Заболотниковой О.А.,

с участием адвоката Гончаровой Т.Н.,

при секретаре Андреевой Т.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС №4 по Тамбовской области от 01.08.2022 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по Тамбовской области №05-07/85 от 04.10.2022г.

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по <адрес> № от 04.10.2022г.

В обоснование административных исковых требований указано, что Решением Межрайонной ИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № она была признана виновной в совершении административного правонарушения в сфере налогообложения.

Административный ответчик посчитал, что ею было совершено налоговое правонарушение в связи с тем, что в 2021 году был получен доход от продажи жилого дома, расположенного по адресу: Тамбов, ул Жуковского <адрес>, а так как данный жилой дом был в её собственности менее трех лет, то соответственно она обязана произвести уплату налога в размере 287 695 рублей, штраф 57540 руб. и пеню в размере 1433,7 руб. Освобождению от уплаты налога, по мнению ответчика, она не подлежит вследствии того, что жилое помещение находилось у неё в собственности менее трех лет.

Не согласившись с указанным решением Межрайонной ИФНС № она обратилась с апелляционной жалобой в УФНС по <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ её жалоба была рассмотрена и было принято решение: доначисление налога соответствует требованиям налогового законодательства. Также внесено изменение в части суммы налоговых санкций, предусмотренную п. 3.1 резолютивной части решения, считать равной 28770 руб.

Указанные решения налоговых органов являются незаконными по следующим основаниям.

ДД.ММ.ГГГГ ею было приобретено жилое помещение в собственность в равных долях с ФИО1 площадью 34,5 кв.м, в том числе жилой 25,3 кв.м, расположенное по адресу: Тамбов, ул Жуковского, <адрес>. Договор надлежащим образом был зарегистрирован в БТИ г Тамбова.

Вследствии того, что оба сособственника улучшали свои жилищные условия, то на 2020 год общая площадь дома составила 111,5 кв.м. В этом же году соглашением они установили доли каждого из совладельцев: у ФИО3 - 63/100 доли, у ФИО1 47/100 долей, что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРН.

В 2021 году она решили прекратить общую долевую собственность, выделив свою долю, для чего она обратилась в суд.

Решением Октябрьского районного суда <адрес> от 25.06.2021г (дело №) сохранен жилой <адрес> с кадастровым номером 68:29:0207031:113, общей площадью 124,5 кв.м. в реконструированном состоянии, состоящий из следующих помещений: веранда - комната № (7,70 кв.м.), комната № - кухня (9,8 кв.м.), жилая комната № (7,3 кв.м.), жилая комната № (7,3 кв.м.), прихожая - комната № (2,5 кв.м.), комната № - кухня (6,1 кв.м.), жилая комната № (15,0 кв.м.), ванная - комната № (4,5 кв.м.), коридор - комната № (3,9 кв.м.); веранда - комната № (7,5 кв.м.), кухня - комната № (12,5 кв.м.), сан.узел - комната № (4,8 кв.м.), жилая комната № (21,6 кв.м.), жилая комната № (14 кв.м.).

Выделено в натуре, признав за ФИО3 право собственности на отдельный объект учета - жилое помещение по адресу : <адрес>, площадью 64,1 кв.м., состоящее из помещений: веранда - комната № (7,70 кв.м.), комната № - кухня (9,8 кв.м.), жилая комната № (7,3 кв.м.), жилая комната.

Прекращено право общей долевой собственности ФИО3 и ФИО2 на жилой <адрес>.

Прекращено право обшей долевой собственности на ? долю в праве общей долевой собственности за ФИО3 на земельный участок, общей площадью 568 кв.м., кадастровый № по адресу: <адрес> и выделить в отдельный объект учета земельный участок площадью 274 кв.м. в границах точек : 2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,18,19,20,21,2 согласно плана границ земельного участка, выполненного ООО «Кадастровые работы 68» от 09.06.2021г.

Признано право собственности на земельный участок, площадью 274 кв.м, по адресу: <адрес> за ФИО3, согласно плана границ земельного участка, выполненного ООО «Кадастровые работы 68» от 09.06.2021г.

Определением Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ внесены исправления в решение суда от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу №, изложен третий абзац резолютивной части в следующей редакции: - «Выделить в натуре, признав за ФИО3 право собственности на отдельный объект учета - жилое помещение по адресу: <адрес>, площадью 64,1 кв.м., состоящее из помещений: веранда - комната № (7,70 кв.м.), комната № - кухня (9,8 кв.м.), жилая комната № (7,3 кв.м.), жилая комната № (7,3 кв.м.), прихожая - комната № (2,5 кв.м.), комната № - кухня (6,1 кв.м.), жилая комната № (15,0 кв.м.), ванная - комната № (4,5 кв.м.), коридор - комната № (3,9 кв.м.); согласно техническому плану кадастрового инженера ООО «Кадастровые работы 68» ФИО6 от ДД.ММ.ГГГГ.».

На основании решения Октябрьского районного суда г Тамбова суда от ДД.ММ.ГГГГ и определения суда от ДД.ММ.ГГГГ она осуществила регистрацию права собственности на жилой дом и земельный участок, расположенных по <адрес> г Тамбова, о чем ДД.ММ.ГГГГ была сделала соответствующая запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество.

Именно это жилое помещение и земельный участок, на котором расположена жилая площадь была продана ею ДД.ММ.ГГГГ согласно договора купли продажи за 3 250 000 рублей.

Из анализа п. 1 статьи 6, пунктов 1 - 3 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Разделы Единого государственного реестра прав располагаются в соответствии с принципом единого объекта недвижимого имущества.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (пункт 9 статьи 12 названного Федерального закона).

Порядок внесения записей в ЕГРП регламентируется Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 765 (далее - Правила), содержащими раздел VII - "Записи об изменениях, не влекущих за собой прекращения или перехода права".

В пункте 68 раздела VII Правил указано, что запись об изменениях используется для внесения в ЕГРП таких сведений, которые не влекут за собой прекращения или перехода права на объект недвижимого имущества, ограничения (обременения) права на него. При этом к таким сведениям относятся, в частности, изменение назначения объекта (например, при переводе жилого помещения в нежилое, изменении категории земельного участка), изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процент готовности) для объектов незавершенного строительства, изменение площади объекта в связи с ее уточнением в установленном порядке, в том числе при изменении порядка определения площади объекта, и т.п.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Изменение объекта недвижимого имущества в связи с выделом доли в натуре не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.

Её доля в домовладении, расположенном по <адрес>, была приобретена в 1977 году. Зарегистрировано данное право собственности в соответствии с действующим на тот момент законодательством.

С принятием решения о выделе доли из права общей долевой собственности право собственности не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось в право собственности на один объект - площадью 64,1 кв.м. Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре, следовательно срок нахождения объекта недвижимости в её собственности следует исчислять именно с момента приобретения доли жилого дома в 1977 году, а не с момент регистрации изменений объекта недвижимости путем его выдела в натуре.

Таким образом, вывод ответчика относительно того, что спорное недвижимое имущество до момента его отчуждения в 2021 году, находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, является ошибочным.

В силу пункта 1 статьи 229 (в редакции, действовавшей на момент возникновени спорных правоотношений) и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов от продажи части жилого дома, находившегося в ее собственносп более трех лет, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию.

Поскольку денежная сумма, полученная ею от продажи жилого помещения, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у неё отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации. Следовательно, привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ является незаконным.

Кроме того, учитывая, что часть жилого дома находилась на момент продажи в собственности более трех лет, то она подлежит освобождению от уплаты налога на доход от продажи жилого дома, расположенного по <адрес>.

В судебном заседании административная истица и адвокат ФИО7 поддержали административные исковые требования по вышеуказанным основаниям.

В ходе рассмотрении дела произведена замена административного ответчика в лице Межрайонной ИФНС № по <адрес> на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Представитель административного ответчика УФНС России по <адрес> ФИО8 административные исковые требования не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Заинтересованные лица – представители филиала ППК «Роскадастр» по <адрес> (до реорганизации - ФГБУ «ФКП Росреестра» по <адрес>»), Управления Росреестра по <адрес> в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены должным образом, согласно заявлений просили дело рассмотреть в их отсутствие.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела в своей совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из ч.1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Поскольку административное исковое заявление ФИО3 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по <адрес> № от 04.10.2022г. поступило в суд 14.10.2022г., срок подачи административного искового заявления административным истцом не пропущен.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Судом установлено, что ФИО3 ИНН <***>, 18.02.2022г. представила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации.

В налоговой декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет предусмотренный с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) по расходам в сумме 1550000.00 рублей, в связи с приобретением комнаты расположенной по адресу: 392030, <...>. Нарушений не установлено.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2021 году ФИО3 осуществлена продажа квартиры расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (дата возникновения собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения: ДД.ММ.ГГГГ).

По результатам проверки составлен акт № от 01.06.2022г., в котором установлено занижение налога на доходы физических лиц, не исчисление и неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 287 698 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по <адрес>, в которой просил отменить решение № от 01.08.2022г.

Решением УФНС России по <адрес> № от 04.10.2022г решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 01.08.2022г № отменено в части, внесены изменения: «сумму налоговых санкций, предусмотренную п. 3.1 резолютивной части решения, считать равной 28770 рублей».

Налогоплательщик в административном исковом заявлении ссылается на то, что она не согласна с привлечением её к налоговой ответственности по п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ, т.к. отчуждаемая квартира находилась в собственности более трех лет.

Положениями пункта 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом в целях применения указанного освобождения необходимо иметь в виду, что срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до планируемого момента его продажи.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статьи 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших до ДД.ММ.ГГГГ, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ).

С ДД.ММ.ГГГГ государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017г., порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом N 218-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Анализ указанных норм Федерального закона N 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 ГК РФ позволяет сделать вывод, что, поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 229 НК РФ (в редакции Федерального закона N 305-ФЗ) налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо имущественного вычета можно уменьшить доход от продажи недвижимости на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению объекта недвижимости.

01.01.1995г в собственности налогоплательщика возникли 63/100 доли жилого дома расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.

В 2021 году ФИО3 обратилась с иском в суд о прекращении права общей долевой собственности на дом и земельный участок, выделе доли дома и земельного участка в натуре, признании права собственности.

Прекращено право общей долевой собственности ФИО3 и ФИО2 на жилой <адрес>.

Таким образом, на основании решения Октябрьского районного суда <адрес> от 25.06.2021г (дело №) и определения Октябрьского районного суда <адрес> от 26.07.2021г. образовалось жилое помещение по адресу: <адрес> кадастровым номером 68:29:0207031:130, которое 26.11.2021г. ФИО3 было продано.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 325-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в связи с чем на правоотношения, возникшие после 01.01.2020г. распространяются положения п.2 ст. 214.10 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (70% кадастровой стоимости объекта недвижимости).

По данным органов Росреестра кадастровая стоимость квартиры по адресу: <адрес> по состоянию на 01.01.2021г. составляла 384627,55 рублей. Кадастровая стоимость с учетом коэффициента установленного нормой п.2 ст. 214.10 НК РФ, составила 269239,28 рублей.

Как следует из имеющихся в налоговом органе сведений, поступивших из органов Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи вышеуказанной квартиры составила 3250000 руб.

Следовательно, для целей определения размера дохода налогоплательщика применяется сумма дохода по сумме сделки по договору купли- продажи (исходя из имеющихся в налоговом органе сведений), а именно 3250000 руб., т.к. она больше, чем кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного нормой п.2 ст. 214.10 НК РФ.

При определении размера налоговой базы (основной налоговой базы) для исчисления НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. (п. п. 3, 6 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 23.11.2020г. № 372-ФЗ), либо в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением.

Налоговым органом установлено, что общая сумма дохода от продажи объекта недвижимости составила 3250000 рублей. Документы, подтверждающие расходы на квартиру, отсутствуют.

Налоговая база для исчисления НДФЛ составляет 2250000,00 рублей (3250000 «доход» - 1000000 руб. «имущественный налоговый вычет при продаже объектов недвижимости предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ»).

Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением комнаты, расположенной по адресу: 392030, <...>.

Имущественным налоговым вычетом за приобретенное имущество ФИО3 пользовалась с 2018 года, как пенсионер в соответствии с п.10 ст. 220 НК РФ. Сумма расходов по приобретению комнаты составила 1550000 руб. В 2018-2020гг. сумма предоставленного налогового вычета составила 657538,93 руб., сумма переходящего остатка составила 855519,87 рублей. Налоговая база для исчисления налога к возврату по декларации за 2021 год составила 36941,20 рублей (36941 *13%=4802 руб.).

Налог на доходы физических лиц по ставке 13% составит 292500,00 руб. (2250000,00 рублей «налоговая база»* 13% «ставка налога»), что на 287698,00 руб. меньше аналогичного показателя по данным налогоплательщика (налогоплательщик-4802 руб. (сумма налога к возврату), налоговый орган - 287698 руб. (сумма налога к уплате). 2250000*13%=292500 руб., 292500 - 4802=287698.

За неуплату налога в результате занижения налоговой базы либо неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) по п.1 ст.122 НК РФ.

Что касается довода налогоплательщика о неправомерности привлечении его к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ, то его довод безоснователен, т.к. налогоплательщик не был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ.

На основании исследования вышеуказанных обстоятельств, суд приходит к выводу, что налоговый орган, руководствуясь нормами действующего законодательства, на основе полного и всестороннего анализа полученных при проведении камеральной налоговой проверки документов, пояснений, доказательств, правомерно принято решение № от 01.08.2022г. о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку несоответствие оспариваемых решений требованиям законодательства, а также нарушение прав административного истца в данном случае отсутствует, в связи с чем административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО4 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС №4 по Тамбовской области № 1411 от 01.08.2022 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС по Тамбовской области №05-07/85 от 04.10.2022г. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда через Октябрьский районный суд г. Тамбова в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 06 марта 2023 года

Судья Заболотникова О.А.