Дело № 2а-1323/2023 (УИД № 69RS0040-02-2023-002192-22)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 июля 2023 года г. Тверь
Центральный районный суд города Твери в составе:
председательствующего судьи Лаврухиной О.Ю.,
при секретаре Смирновой В.О.,
с участием:
представителя административного истца по доверенности ФИО1,
административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в Центральный районный суд города Твери с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 319 904 рублей 25 копеек, из которых: налог на доходы физических лиц – 201 849 рублей, пени – 17 130 рублей 25 копеек, штраф – 40 370 рублей; штраф за налоговые правонарушения – 60 555 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией был соблюден путем направления налогоплательщику требований об уплате задолженности.
Срок предоставления декларации за 2020 год – 30 апреля 2021 года.
В отношении налогоплательщика ФИО2 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год.
По данным расчёта налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества – жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>
В соответствии со сведениями, представленными в налоговый орган из Единого государственного реестра недвижимости, цена сделки составила 0 рублей.
Срок владения жилым домом ФИО2 составляет менее 5 лет (дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ).
Срок владения земельным участком ФИО2 составляет менее 5 лет (дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ).
По данным расчета, налогоплательщиком получен доход от получения в дар <данные изъяты> доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.
Таким образом, доход в виде стоимости проданного имущества облагается налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13%. Кадастровая стоимость %доли всего имущества составляет 2 528 485 рублей 50 копеек. По данным налогового органа, налоговая база составляет 1 528 485 рублей 50 копеек.
Сумма налога на доходы физических лиц составляет 198 703 рубля (1 528 485, 50*13%).
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании автоматизированного расчета за 2020 год, составляет 198 703 рубля.
Уплата налога по сроку 15 июля 2021 года не произведена, пени в бюджет не уплачены.
В адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений от 17 августа 2022 года № 27337, в котором налогоплательщику предлагалось представить налоговую 3-НДФЛ декларацию по факту дарения и продажи недвижимого имущества, однако декларация не была предоставлена.
ФИО2 представлен договор дарения от 21 августа 2020 года о получении в дар имущества от третьего лица.
Таким образом, у физического лица при получении в дар недвижимого имущества от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником, существует обязанность задекларировать и уплатить налог с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар.
Доход в виде стоимости подаренного имущества облагается налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13%.
Кадастровая стоимость 1/30 доли имущества составляет 24 200 рублей 49 копеек.
Таким образом, по данным налогового органа, налоговая база составляет 24 200 рублей 49 копеек.
Сумма налога на доходы физических лиц составляет 3 146 рублей (24 200, 49*13%).
Кроме того, представлен договор мены недвижимого имущества от 14 августа 2020 года, соглашение о разделе и прекращении долей собственности земельного участка от 18 ноября 2019 года.
Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в связи с отчуждением <данные изъяты> доли земельного участка. Сумма налога к уплате по расчету НДФЛ составила 198 703 рубля.
Инспекцией вынесено решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 апреля 2022 года № 2979, начислен налог в размере 201 849 рублей, пени в размере 17 130 рублей 25 копеек, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 60 555 рублей, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 40 370 рублей.
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога, в соответствии со статьями 69-70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование об уплате задолженности от 23 мая 2022 года № 16247 с предложением погасить задолженность в срок до 01 июля 2022 года.
Налогоплательщиком требование не исполнено.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные требования полностью поддержала.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала частично против заявленных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве. Не возражала против требований о взыскании штрафа в размере 60 555 рублей, однако просила суд его снизить (том 1 л.д. 25-26).
Выслушав представителя административного истца и административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а её исполнение обеспечивается государственным принуждением.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.
Из положений пунктов 1, 2 и абзацев 1-3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы (пункт 1).
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзацы 1-3 пункта 3).
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Судом установлено, что определением мирового судьи судебного участка № 83 Тверской области от 28 октября 2022 года по делу № 2а-1516-83/2022 был отменен судебный приказ от 04 августа 2022 года о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности.
Настоящий административный иск поступил в Центральный районный суд города Твери 12 апреля 2023 года, то есть в сроки, предусмотренные действующим законодательством.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица-исходя из суммы, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок предоставления декларации за 2020 год не позднее 30 апреля 2021 года.
Судом установлено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, а именно продажи недвижимого имущества – жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес> за 2020 год ФИО2 в налоговый орган не представлена в срок до 30 апреля 2021 года.
Согласно представленным материалам дела, решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области № 2779 ФИО2 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислен штраф, недоимка и пени.
Требованием № 16247 по состоянию на 23 мая 2022 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) налоговый орган поставил в известность ФИО2 о наличии задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ в размере 17 130 рублей 25 копеек, по налогу на доходы физических лиц в размере 201 849 рублей, штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 40 370 рублей, штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 60 555 рублей и предложил в срок до 01 июля 2022 года уплатить задолженность.
31 января 2023 года ФИО2 оплачен налог в размере 3 146 рублей (том 1 л.д. 32).
Налоговые органы как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75).
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Как установлено судом в ходе рассмотрения дела, определением Центрального районного суда города Твери от 30 ноября 2022 года утверждено мировое соглашение между сторонами по гражданскому делу по иску ФИО2 к ФИО3, ФИО4 о признании договора мены недвижимого имущества от 04 августа 2020 года недействительным (мнимым), применении последствий недействительности сделки, взыскании судебных расходов, на следующих условиях:
«ФИО2, ФИО3 и ФИО4 признают заключенный между сторонами 04 августа 2020 года Договор мены недвижимого имущества недействительным (мнимым).
ФИО2, в свою очередь, компенсирует ФИО3 понесенные ею по делу судебные расходы, а именно: расходы на оплату услуг представителя по договору об оказании юридических услуг от 15.07.2022 г. в сумме 17 000 рублей, а также расходы на выдачу представителю нотариально удостоверенной доверенности в сумме 1 400 рублей.
Денежные средства перечисляются ФИО2 на лицевой счет ФИО3 №, открытый в Тверском отделении № 8607 ПАО Сбербанк (БИК 042809679, корр.счет №, ИНН <***>, КПП 695202001), в течение 3 (трех) банковских дней с момента подписания сторонами мирового соглашения».
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что поскольку договор мены отменен оснований для взыскания с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 201 849 рублей, пени в размере 17 130 рублей 25 копеек, штрафа в размере 40 370 рублей не имеется, в связи с чем в удовлетворении требований в данной части надлежит отказать.
Разрешая требования о взыскании штраф за налоговые правонарушения в размере 60 555 рублей суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.
Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.
В силу пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Исходя из представленных доказательств, с учетом допущенного административным ответчиком нарушения, принципа разумности и справедливости, отсутствия доказательств причинения административному истцу убытков не предоставлением декларации, учитывая тяжелое материальное положение ФИО2, а также совершение данного правонарушения впервые, не умышленно, суд полагает возможным снизить размер штрафа до 30 000 рублей.
В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в соответствии с частью 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 100 рублей в доход федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области штраф в размере 30 000 рублей.
В удовлетворении заявленных административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО2 в остальной части – отказать.
Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 100 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий О.Ю. Лаврухина
Решение в окончательной форме изготовлено 21 июля 2023 года
Председательствующий О.Ю. Лаврухина