Решение по делу № 2А-653/2023 от 18.09.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 сентября 2023 года город Кимовск Тульской области

Кимовский районный суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Зиновьева Ф.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовой Д.В.,

рассмотрев в отрытом судебном заседании административное дело № 2а-653/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, административный истец) обратилось в суд с указанным административным иском к ФИО1, в котором просило о взыскании с ответчика задолженности по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 34414,75 руб.:

Транспортный налог с физических лиц: пеня в размере 23904,79 руб. за 2016-2020 годы;

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): пени в размере 7866,58 руб. за 2018-2020 годы;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном виде, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 2143,38 руб. за 2018-2020 годы;

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФЙ (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний): штраф в размере 500 руб.

В обоснование заявленных требований приведены следующие доводы.

ФИО1 состоит на налоговом учете, является плательщиком транспортного налога.

В соответствии с данными УГИБДД по Тульской области за ФИО1 зарегистрированы транспортные средства:

- автобусы: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ2705/3262-0000010-01, VIN: №, год выпуска 2002, дата регистрации права 20 мая 2009 года;

- автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ330210, VIN: №, год выпуска 1997, дата регистрации права 24 ноября 2009 года;

- автомобили грузовый (кроме включенных по коду 57000): государственный регистрационный знак: №, марка/модель: УАЗ 3303, год выпуска 1988, дата регистрации права 17 сентября 2010 года, дата утраты права 17 сентября 2022 года;

- автомобили легковые: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ 24, год выпуска 1978, дата регистрации права 27 августа 2011 года,

перечень которых указан в уведомлении об уплате транспортного налога.

Налоговым органом указывается, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2016 год:

- автобусы: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ2705/3262-0000010-01, VIN: №, год выпуска 2002, дата регистрации права 20 мая 2009 года – в размере 3168 руб.;

- автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ330210, VIN: №, год выпуска 1997, дата регистрации права 24 ноября 2009 года – в размере 2500 руб.;

- автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000): государственный регистрационный знак: №, марка/модель: МАЗ 3303, год выпуска 1988, дата регистрации права 17 сентября 2010 года, дата утраты права 17 сентября 2022 года – в размере 28050 руб.;

- автомобили легковые: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ 24, год выпуска 1978, дата регистрации права 27 августа 2011 года - в размере 0 руб.,

всего к уплате 33718 руб.

Налоговым органом указывается, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2017 год:

- автомобили грузовый (кроме включенных по коду 57000): государственный регистрационный знак: №, марка/модель: МАЗ 3303, год выпуска 1988, дата регистрации права 17 сентября 2010 года, дата утраты права 17 сентября 2022 года – в размере 28050 руб.;

всего к уплате 33718 руб.

Налоговым органом указывается, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2018 год:

всего к уплате 33718 руб.

Налоговым органом указывается, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2019 год:

- автобусы: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ2705/3262-0000010-01, VIN: №, год выпуска 2002, дата регистрации права 20 мая 2009 года – в размере 3648 руб.;

всего к уплате 34198 руб.

Налоговым органом указывается, что у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2020 год:

- автобусы: государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ2705/3262-0000010-01, VIN: №, год выпуска 2002, дата регистрации права 20 мая 2009 года – в размере 2736 руб.;

- автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: ГАЗ330210, VIN: №, год выпуска 1997, дата регистрации права 24 ноября 2009 года – в размере 1875 руб.;

Всего к уплате 25628,70 руб.

В ходе исполнения ИФНС России № 24 по гор. Москве налогового контроля в отношении ООО «ГК ГАРПУН» в адрес ФИО1 направлена повестка № от 5 апреля 2022 года для допроса в качестве свидетеля 13 мая 2022 года, которая адресатом получена не была. В адрес ФИО1 извещением № 13 мая 2022 года направлен акт № оставленный ФИО1 без внимания. В этой связи принято решение о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном виде, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года.

ФИО1 направлялись налоговые уведомления об уплате страховых взносов, оставленные налогоплательщиком без исполнения.

Налоговый орган 1 декабря 2022 года и 20 марта 2023 года обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени за несвоевременную уплату задолженности по обязательным платежам в размере 36515,59 руб.

Мировым судьей судебного участка № 21 Кимовского судебного района Тульской области 30 декабря 2022 года и 23 марта 2023 года выносились определения об отказе в принятии заявлений налогового органа по тем обстоятельствам, что заявленные требования не являются бесспорными.

Указанные обстоятельства послужили причинами для обращения налогового органа с иском в суд.

Стороны и их представители в судебное заседание, о времени и месте проведения которого извещались надлежаще, не явились, не просили об отложении дела слушанием в свое отсутствие.

Исследовав письменные материалы, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (ст.48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правилами ст. 90 НК РФ регламентировано участие свидетеля при осуществлении налогового контроля.

В ст. 31 НК РФ закреплены полномочия налоговых органов, в том числе право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 128 НК РФ регламентирована ответственность свидетеля.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном виде, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования регламентирован Главой 34 НК РФ.

В силу ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.1, п.2 ст.75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.5, п.6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном приведенными выше нормами ст.48 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Согласно ч.5 ст.138 КАС РФ в предварительном судебном заседании суд может выяснять причины пропуска административным истцом установленного настоящим Кодексом срока обращения в суд. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного пп. 1 п. 3 ст.48 НК РФ следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного шестимесячного срока.

В соответствии с ч.5 ст.138, ч.5 ст.180 КАС РФ вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа спора; установление судом факта пропуска данного срока без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного п. 3 ст.48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Судом установлено, что за ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства, он являлся плательщиком страховых взносов, он же привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа.

Таким образом, административный истец должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев с даты, указанной в требовании № от 1 августа 2022 года, то есть, не позднее 1 февраля 2023 года. Фактически административный истец обратился за судебной защитой 7 августа 2023 года.

Анализ взаимосвязанных положений ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Налоговые правоотношения – это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

При этом суд учитывает, что УФНС России по Тульской области является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Приведенные УФНС России по Тульской области в обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока являются неубедительными. Наличие обстоятельств, на возникновение которых ссылается налоговый орган, не освобождали его от исполнения своих функций, напротив, требовали сосредоточения и интенсификации усилий в осуществлении исполнения законодательства о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о пропуске налоговым органом шестимесячного срока, установленного пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Суд учитывает, что исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок для соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков.

Согласно ст.ст. 14, 62 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Тульской области о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ч. 5 ст. 138, ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кимовский районный суд Тульской области в течение месяца.

Мотивированное решение изготовлено 27 сентября 2023 года.

Председательствующий