Решение по делу № 2А-3504/2023 от 22.03.2023

50RS0№-31 Дело №а-3504/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 марта 2023 года <адрес>

Красногорский городской суд <адрес> в составе

председательствующего судьи Белоусовой М.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО8, представителей административного ответчика по доверенностям ФИО3, ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС по <адрес> МО о признании незаконным решения об отказе в осуществлении налогового вычета, возложении обязанности,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с требованиями к ИФНС по <адрес> МО о признании незаконным решения об отказе в осуществлении налогового вычета, возложении обязанности.

В обоснование своих требований истец указал, что в январе 2022 года в ИФНС по <адрес> была подана декларация о доходах физических лиц (форма №-НДФЛ), в которой был заявлен имущественный налоговый вычет за 2019 г. на приобретение земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, д. Нефедьево, СНТ «Лира», уч. 106, в размере 207803 руб. 00 коп.

По результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. На основании указанного акта было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета.

Решением УФНС по МО от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба истца на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Административный истец не согласен с приятным решением, поскольку объект недвижимости на момент приобретения представлял собой по своему составу и функциональному назначению - жилой дом, что подтверждается техническим паспортом БТИ, использовался собственником для постоянного круглогодичного проживания.

Основанием постановки на государственный кадастровый учет указанного объекта недвижимости была декларация поданная предыдущим собственником ФИО5 Согласно данной декларации назначение данного строение так же указывалась, как «жилое», однако в связи с технической ошибкой на кадастровый учет, данный объект встал в назначением «нежилое здание», что подтверждается ранее выданной выпиской из ЕГРН. Решением Администрации городского округа МО от ДД.ММ.ГГГГ № Р001-5741471693- 41066035 указанный садовый дом был признан жилым домом, данные изменения были внесены в ЕГРН, что подтверждается так же выпиской из ЕРГН.

Ссылаясь на положения ч. 9 ст. 54 ФЗ № «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» истец указывает, что поскольку с ДД.ММ.ГГГГ принадлежащее ему здание признается жилым домом, он имеет право на налоговый вычет начиная с 2019 года.

На основании изложенного, административный истец просил признать незаконным решение от ДД.ММ.ГГГГ № и обязать ответчика принять новое решение, предусматривающее предоставление истцу налогового вычета за 2019 год в заявленной сумме 207 803 руб.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась в лице представителя по доверенности, которая заявленные требования поддержала. Дополнительно указывала, что ИФНС № по <адрес> был предоставлен налоговый вычет супругу истца, который является сособственником спорных жилого дома и земельного участка за 2019-2021 годы.

Представители административного ответчика ИФНС по <адрес> МО по доверенностям в судебном заседании возражали против иска по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Судебное разбирательство в соответствии со ст. 150 КАС РФ проведено в отсутствие не явившихся лиц, своевременно извещавшихся о времени и месте судебного заседания и не представивших сведений о причинах неявки в суд.

Исследовав материалы дела в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В силу части 1 статьи 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

На основании ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, их должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Как следует из ч. 2 ст. 62, ч. 1 ст. 218, ч.ч. 9, 11 ст. 226 КАС РФ по делам об оспаривании в суде решений, действий (бездействий) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, на истца возлагается бремя доказывания нарушения его прав и соблюдение сроков обращения в суд, на ответчика – законность принятого решения, действия (отсутствие бездействия) прав.

Таким образом, для признания незаконными действий (бездействия) административного ответчика необходимо установить совокупность условий – как нарушение положений нормативных актов, так и нарушение обжалуемыми действиями (бездействием) прав и законных интересов административного истца.

Срок, предусмотренный ч. 1 ст. 219 КАС РФ истцом соблюден.

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО6 в общую совместную собственность приобретены земельный участок – категории земель земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование – для садоводства и жилой дом, назначение – нежилое здание, жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом участке, расположенные по адресу: <адрес>, д. Нефедьево, СНТ «Лира», уч. 106.

Согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО6 и ФИО1 зарегистрировано право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером 50:11:0000000:158767, назначение: нежилое здание, наименование: жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке.

Решением Администрации городского округа МО от ДД.ММ.ГГГГ № Р001-5741471693- 41066035 указанный садовый дом был признан жилым домом. Данные изменения были внесены в ЕГРН на основании заявления собственников от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается так же выпиской из ЕРГН и сведениями Управления Росреестра по МО.

В январе 2022 года в ИФНС по <адрес> ФИО1 была подана декларация о доходах физических лиц (форма №-НДФЛ), в которой был заявлен имущественный налоговый вычет за 2019 г. на приобретение земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, д. Нефедьево, СНТ «Лира», уч. 106, в размере 207803 руб. 00 коп.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка №, форма 3-НДФЛ) по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, который направлен административному истцу через личный кабинет налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со ст. 101 НК РФ вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2019 год на приобретение земельного участка (кадастровый №) и объекта недвижимости (кадастровый №) с назначением: нежилое здание, наименованием: жилое строение без права регистрации проживания, расположенное по адресу: <адрес>, д. Нефедьево, СНТ "Лира", уч. 106.

Основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета явилось то обстоятельство, что в период приобретения, объект недвижимого имущества имеет назначение, нежилое здание, наименование: жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке; земельный участок относится к категории земель, земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для садоводства, что подтверждается сведениями, содержащимися в выписке ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, представленной налогоплательщиком при проведении камеральной налоговой проверки. При этом, согласно выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимого имущества имеет назначение: жилое, наименование: жилой дом.

Не согласившись с решением Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 в порядке ст. 139 НК РФ обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Управление решением № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционную жалобу на решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № оставило без удовлетворения.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков пли доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

На основании п.п. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в том числе: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем.

Право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные названной статьей, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению недвижимого имущества.

На основании статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» на садовом земельном участке допускается размещение садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Согласно части 9 статьи 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами.

В соответствии с частью 1 статьи 55 Федерального закона N 217-ФЗ он вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ (за исключением отдельных положений).

Учитывая изложенное, при приобретении с ДД.ММ.ГГГГ здания, признаваемого в соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ жилым домом, налогоплательщик может претендовать на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при соблюдении иных условий, установленных статьей 220 Кодекса.

В то же время на основании части 11 статьи 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением «нежилое», сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей, не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами.

Оснований для предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при строительстве либо приобретении садового дома статьей 220 Кодекса не предусмотрено (Подобные разъяснения даны в письмах Министерства финансов РФ № от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-05/41932).

Так, в техническом паспорте на спорный объект недвижимости указано – жилое строение (садовый дом). На основании заявления собственников Администрацией г.о. Красногорск было принято решение о признании садового дома жилым домом ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что административный истец просил предоставить ему имущественный налоговый вычет за 2019 год, право на такой вычет у административного истца за соответствующий период не возникло.

Ссылки истца о том, что по договору купли-продажи приобретен именно жилой дом, судом отклоняются, поскольку из указанного договора купли-продажи следует, что его предметом являлся земельный участок с расположенным на нем нежилым зданием, жилым строением без права регистрации проживания в нем, а не жилым домом.

Довод административного истца о том, что ИФНС № по <адрес> был предоставлен налоговый вычет супругу истца, который является сособственником спорных жилого дома и земельного участка за 2019-2021 годы судом отклоняется, поскольку правового значения для рассматриваемого спора не имеет, кроме того, доказательств того, что супруг истца получил налоговый вычет за период 2019 года не представлено.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС по <адрес> МО о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в осуществлении налогового вычета, возложении обязанности принять новое решение, предусматривающее предоставление налогового вычета за 2019 год – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московской областной суд через Красногорский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Белоусова М.А.

В окончательной форме решение суда принято ДД.ММ.ГГГГ

<данные изъяты>