ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 27 января 2025 года № 3а-23/2025

г. Вологда

Вологодский областной суд в составе:

председательствующего судьи Соколовой М.В.,

с участием прокурора прокуратуры Вологодской области Казначеевой Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Журавлевой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

ФИО1 (далее также административный истец) на основании договора купли-продажи №... от <ДАТА> является собственником объекта недвижимости - нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадь ... кв.м, назначение - нежилое, номер, тип этажа, на котором расположено помещение - этаж № 01, расположенного по адресу: <адрес>.

Также ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадь ... кв.м, назначение - нежилое, номер, тип этажа, на котором расположено помещение - этаж № 01, расположенного по адресу: <адрес>.

Приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2023 года № 103-н определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, в который под номерами №..., №... включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... соответственно. Приказ подписан начальником Департамента имущественных отношений Вологодской области, размещён на официальном интернет-портале правовой информации Вологодской области http://www.pravo.gov.ru 21 ноября 2023 года, опубликован в газете «Красный Север» № 134 от 25 ноября 2023 года, № 135 от 28 ноября 2023 года.

Административный истец ФИО1 обратился в Вологодский областной суд с административным исковым заявлением о признании не действующими пунктов указанного выше Перечня, в который включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №..., ссылаясь на их противоречие в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду того, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... не обладают признаками объектов налогообложения, предусмотренных указанной статьей, поскольку помещения фактически не используются.

Административный истец с учетом уточнения требований просил суд признать не действующим с 06 июня 2024 года пункт №..., со дня принятия пункт №... Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2023 года № 103-н, а также взыскать с административного ответчика расходы по государственной пошлине в размере 6 000 рублей.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании уточненные требования административного искового заявления поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области по доверенности ФИО2 исковые требования не признала. Полагала, что объекты недвижимости правомерно включены в оспариваемый Перечень, поскольку спорные объекты недвижимости расположены на земельном участке с кадастровым номером №..., имеющем вид разрешенного использования «магазины» и принадлежащем истцу на праве собственности. Поддержала доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление.

Суд, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Вологодской области Казначеевой Я.А., полагавшей административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Кодекса.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Закону Вологодской области от 26 ноября 2015 года № 3787-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Вологодской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такой датой является 1 января 2016 года.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих приведенные в этом пункте значения, в частности, 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Решением Представительного Собрания Никольского муниципального округа от 24 октября 2023 № 35 «О налоге на имущество физических лиц на территории Никольского муниципального округа Вологодской области» с 1 января 2024 года на территории Никольского муниципального округа установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц (статья 1).

Постановлением Правительства Вологодской области от 07 декабря 2015 года № 1046 «О некоторых вопросах, связанных с особенностями определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества» установлено, что Департамент имущественных отношений Вологодской области является уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - Вологодской области на определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и направление перечня в электронной форме в налоговый орган; размещение перечня на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Статьей 60 Устава Вологодской области предусмотрено, что систему исполнительных органов государственной власти Вологодской области образуют Правительство области и органы исполнительной государственной власти области.

В соответствии со статьёй 1.4. Положения о Департаменте имущественных отношений Вологодской области (утверждено постановлением Правительства Вологодской области от 24 июля 2012 года № 874), действовавшего на момент принятия оспариваемого приказа, Департамент является органом исполнительной государственной власти области в сфере управления и распоряжения имуществом, находящемся в собственности Вологодской области, и земельных отношений. Пунктом 3.1.7. Положения предусмотрено, что Департамент определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в Управление Федеральной налоговой службы России по Вологодской области и размещает на сайте Департамента. Для реализации установленных функций (полномочий) Департамент принимает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к компетенции Департамента, а также правовые акты по вопросам деятельности Департамента (пункт 3.2.1.Положения).

На основании постановления Губернатора Вологодской области от 23 мая 2024 года № 161 «О передаче полномочий и внесении изменения в постановление Губернатора области от 26 апреля 2004 года № 118» с 25 июля 2024 года произведено изменение наименования Департамента имущественных отношений Вологодской области на Департамент имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области.

На основании постановления Губернатора Вологодской области от 01 ноября 2024 года № 328 «О переименовании и изменении в структуре исполнительных органов области» с 11 ноября 2024 произведено изменение наименование Департамента имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области на Министерство имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области.

Согласно статье 3 Закона Вологодской области от 05 июля 2012 года № 2806-ОЗ «О нормативных правовых актах Вологодской области» органы исполнительной государственной власти области издают нормативные правовые акты в форме приказа.

Статьей 5 закона Вологодской области от 2 мая 2011 года № 2506-ОЗ «О порядке обнародования (официального опубликования) и вступления в силу нормативных правовых актов области» предусмотрено, что официальным опубликованием нормативного правового акта области является первая публикация его полного текста в областной газете «Красный Север» или первое размещение (опубликование) его полного текста на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Как усматривается из материалов дела, приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2023 года № 103-н определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

21 ноября 2023 года указанный приказ размещён на Официальном интернет-портале правовой информации Вологодской области (http://www.pravo.gov.ru), опубликован в газете «Красный Север», выпуск № 134 от 25 ноября 2023 года (приказ, пункты таблицы 1-7962), № 138 от 28 ноября 2023 года (пункты таблицы 7963-15892).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом в пределах его компетенции. Соблюдены форма, в которой Департамент имущественных отношений Вологодской области вправе принимать нормативные правовые акты и порядок их опубликования, что не оспаривалось административным истцом.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что нежилое помещение с кадастровым номером №... площадью ... кв.м и нежилое помещение с кадастровым номером №... площадью ... кв.м имеют назначение - нежилое, расположены на первом этаже нежилого здания с кадастровым номером №... по адресу: <адрес>, здание имеет наименование - пожарное депо, количество этажей 1, в том числе подземных- 0, год завершения строительства - 2006 год.

Как следует из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Вологодской области от 20 декабря 2024 года, в ЕГРН содержатся сведения о помещении с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м, назначение - «нежилое», наименование - «нежилое помещение», расположенном по адресу: <адрес>. Сведения о данном помещении внесены в государственный кадастр недвижимости 27 января 2014 года. Сведения об изменении назначения в ЕГРН отсутствуют.

В ЕГРН содержатся сведения о помещении с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м, назначение - «нежилое», наименование - «нежилое помещение», расположенном по адресу: <адрес>. Сведения о данном помещении внесены в государственный кадастр недвижимости 07 октября 2014 года. Сведения об изменении назначения в ЕГРН отсутствуют.

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Вологодской области от 16 января 2025 года, в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м, наименование - «пожарное депо», назначение - «нежилое», расположенное: <адрес> Сведения о данном здании внесены в государственный кадастр недвижимости 24 ноября 2011 года. Сведения об изменении наименования и назначения здания в ЕГРН отсутствуют.

Нежилое здание с кадастровым номером №..., в котором находятся нежилые помещения с кадастровыми номерами №..., №..., согласно выписке из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №... и №....

Земельный участок с кадастровым номером №... снят с кадастрового учета 11 апреля 2022 года, ранее имел вид разрешенного использования - для предпринимательской деятельности, категория земель - земли населенных пунктов.

Земельный участок с кадастровым номером №..., площадь ... кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, имеет вид разрешенного использования - магазины. Правообладателем земельного участка с 01 августа 2024 года является ФИО1

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Вологодской области от 20 декабря 2024 года в ЕГРН содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером №..., площадь ... кв.м, разрешенным использованием - «магазины», расположенном: <адрес>. Сведения о данном земельном участке внесены в государственный кадастр недвижимости 06 апреля 2023 года. Сведения об изменении вида разрешенного использования в ЕГРН отсутствуют.

Департаментом имущественных отношений Вологодской области объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... включены в оспариваемый перечень на 2024 год исходя из нахождения объектов недвижимости в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером №..., расположенного на земельном участке с кадастровым номером №..., имеющего вид разрешенного использования «магазины» и принадлежащего истцу на праве собственности.

Судом установлено, что ФИО1 с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... не обращался, что подтверждено его пояснениями (стр. 4 протокола судебного заседания от 15 января 2025 года).

На основании обращения ФИО1, зарегистрированного Департаментом имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области 26 сентября 2024 года, проведены мероприятия по определению вида фактического использования нежилых помещений административного истца.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4 и 5 поименованной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Вологодской области от 07 декабря 2015 года № 1046 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется Департаментом имущественных отношений и градостроительной деятельности области (далее - уполномоченный орган) ежегодно с учетом положений: пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации; законов области, устанавливающих особенности определения налоговой базы отдельных категорий объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости.

Определение вида фактического использования объектов осуществляется уполномоченным органом на основании: информации о назначении объектов; информации о видах разрешенного использования земельных участков, на которых располагаются объекты; результатов осмотра объектов (пункт 3 Порядка).

В соответствии с пунктом 4 Порядка осмотр объектов проводится комиссиями, создаваемыми уполномоченным органом в течение 30 календарных дней с даты принятия решения уполномоченным органом о необходимости осмотра объектов. При осмотре проводятся выезд членов комиссии и визуальный осмотр по местонахождению объектов.

На основании обращения ФИО1 об исключении объектов недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... из Перечня на 2024 год Департаментом имущественных отношений и градостроительной деятельности Вологодской области издано распоряжение № 2077-р о проведении осмотра объектов недвижимости с кадастровыми номерами №..., №..., расположенных по адресу: <адрес>, утвержден состав комиссии, установлены сроки проведения осмотра - с 07 по 30 октября 2024 года включительно.

Комиссией произведён осмотр объектов недвижимости с кадастровыми номерами №..., №..., в ходе проведения которого установлено, что объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м, с разрешённым использованием - магазины, находящемся в частной собственности. По результатам осмотра объектов недвижимости составлены справки об осмотре от 17 октября 2024 года, согласно которым на момент осмотра помещения фактически не используются. Справки составлены по состоянию на 07 октября 2024 года.

24 октября 2024 года Межведомственной комиссией по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения принято решение не исключать объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №..., расположенные по адресу: <адрес>, из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Оценивая предназначение объектов недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... на предмет возможности включения данных нежилых помещений в оспариваемые перечни, суд установил, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами №..., №... расположены в здании с кадастровым номером №..., расположенном на земельном участке с кадастровым номером №..., вид разрешённого использования - магазины, с учётом изложенного суд приходит к выводу, что у административного ответчика имелись основания включить указанные объекты недвижимости в оспариваемые пункты Перечня на 2024 год.

Установленный в отношении земельного участка вид разрешенного использования отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является однозначно определенным и прямо предусматривает размещение на нем объекта торговли.

Административный истец ФИО1, являясь собственником земельного участка, не обращался с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №....

Доводы истца о фактическом не использовании помещений не могут быть приняты судом во внимание, поскольку использование либо неиспользование объекта недвижимости, имеющего потенциально коммерческую ценность, предоставлено на усмотрение его собственника, тогда как в данном случае объекты недвижимости включены в оспариваемый перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, по иному критерию.

Справки об осмотре объектов недвижимого имущества от 17 октября 2024 года, согласно которым на момент осмотра нежилые помещения фактически не используются, составлены по состоянию на 07 октября 2024 года после утверждения Перечня на 2024 год.

В соответствии со статьёй 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает прав административного истца, что согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации влечет принятие судом решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец кроме того ставит вопрос о взыскании с ответчика расходов по оплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

В соответствии со статьёй 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поскольку административному истцу ФИО1 отказано в удовлетворении уточненных исковых требований, оснований для взыскания с административного ответчика в пользу истца расходов по оплате государственной пошлины не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

ФИО1 отказать в удовлетворении уточненных исковых требований о признании не действующим с 06 июня 2024 года пункта №..., со дня принятия пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2023 года № 103-н «О перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Решение суда может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Вологодский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья М.В. Соколова

Мотивированное решение изготовлено 04 февраля 2025 года.