Дело № 2а-888/2023 (УИД 53RS0022-01-2022-009909-84)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 февраля 2023 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Шибанова К.Б.,

при секретаре Торосян Л.В.,

с участием представителя административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании недоимки по налогу и страховым взносам, задолженности по пеням,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее также - УФНС России по Новгородской области, Управление) обратилось в суд с административным иском (с учетом последующего уточнения административных исковых требований) к ФИО2 о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1 689 руб., задолженности по пеням, начисленным в связи с нарушением срока уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в сумме 25 руб. 29 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 руб., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, за 2018 год и за 2021 год, в сумме 140 руб. 59 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785 руб. 03 коп., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за 2018 год и за 2021 год, в сумме 493 руб. 86 коп. В обоснование заявленных требований Управление указало она то, что ФИО2, осуществлявший деятельность в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а также налога на доходы физических лиц. Административный ответчик не уплатил страховые взносы за 2021 год на обязательное медицинское страхование в сумме 8 426 руб. и на обязательное пенсионное страхование в сумме 785 руб. 03 коп., а также авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1 689 руб. В связи с нарушением срока уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за 2018 год и за 2021 год, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год налоговым органом ФИО2 начислены пени в общей сумме 659 руб. 74 коп.

Представитель административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала по мотивам и основаниям, приведенным в административном исковом заявлении и в заявлении об уточнении административного иска.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административный иск не признал в связи с перечислением в бюджет в полном объеме авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год и отсутствием у него обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, материалы административных дел № 2а-1711/2019, № 2а-3429/2019, № 2а-3063/2020, № 2а-4878/2020, № 2а-972/2022, №2а-1663/2022, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты отнесены к числу плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, в случае, если величина их дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2021 года уплачиваются указанной категорией плательщиков в фиксированном размере 8 426 рублей.

Исходя из п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 данной статьи определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со ст. 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В судебном заседании из письменных материалов дела установлено, что ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ осуществляет деятельность в качестве адвоката.

Таким образом, в силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ административный ответчик в 2017 - 2021 годах являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В этой связи не может быть принят судом во внимание довод ФИО2 относительно того, что он, как лицо, получающее пенсию за выслугу лет по линии Министерства обороны Российской Федерации, полностью освобожден от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, ввиду нижеследующего.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020 N 5-П положения подпункта 1 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2 статьи 22, пункта 1 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, части 4 статьи 7 Закона Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1, частей 2 и 3 статьи 8, части 18 статьи 15 Федерального закона «О страховых пенсиях» в их взаимосвязи с абзацем 3 пункта 1 статьи 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, признавая адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию, возлагают на них обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с целью обеспечения их права на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Этим же постановлением подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2.2 статьи 22 и пункт 1 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, часть четвертая статьи 7 Федерального закона N 4468-1, части 2 и 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 Федерального закона «О страховых пенсиях» признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания применительно к объему и условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров, надлежащим образом исполняющих обязанности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во исполнение постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года N 5-П Федеральным законом от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ, вступившим в силу 10 января 2021 года, в статью 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены изменения, в соответствии с которыми адвокаты, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» (далее - Закон N 4468-1) и не вступившие добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекратившие такие правоотношения, исключены из числа страхователей по обязательному пенсионному страхованию.

Приведенным выше положениям Федерального закона от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ законодателем не придана обратная сила.

Соответственно, адвокаты из числа военных пенсионеров и приравненных к ним лиц, получающие пенсию в соответствии с Законом N 4468-1, освобождены от обязанности по уплате за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с ДД.ММ.ГГГГ.

Аналогичная правовая позиция приведена в апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 28.09.2021 N АПЛ21-341.

Таким образом, ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в период с ДД.ММ.ГГГГ. Размер подлежащих уплате административным ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за упомянутый расчетный период составляет 785 руб. 03 коп. (32 448 руб. : 12 мес. = 2 704 руб. : 31 (количество календарных дней в январе 2021 года) х 9 (количество календарных дней в расчетном периоде).

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением административным ответчиком в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № №, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате недоимки по страховым взносам за 2021 год и задолженности по пеням в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, ввиду нарушения ФИО2 срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страховании и на обязательное медицинское страхование за 2017 – 2018 годы Управление направило административному ответчику требование № № сформировано по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, о погашении задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам за упомянутые расчетные периоды, в соответствующей части взысканную с ФИО2 вступившими в законную силу судебными актами (решение Новгородского районного суда Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № 2а-3063/2020, судебный приказ мирового судьи судебного участка № 34 Новгородского судебного района Новгородской области от 24 мая 2019 года по делу № 2а-1711/2019), в сумме 592 руб. 69 коп. в срок ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку вышеназванные требования административным ответчиком добровольно исполнены не были, ДД.ММ.ГГГГ Управление обратилось к мировому судье судебного участка № 34 Новгородского судебного района Новгородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, а также задолженности по пеням в общей сумме 43 366 руб. 27 коп.

Судебным приказом исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 34 Новгородского судебного района Новгородской области от 25 марта 2022 года, вынесенным по административному делу № 2а-1663/2022, с ФИО2 в доход соответствующего бюджета взыскана указанная недоимка и задолженность по пеням.

Определением мирового судьи судебного участка № 34 Новгородского судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника ФИО2 возражений относительно его исполнения.

Таким образом, учитывая, что административным истцом, обратившимся в суд с административным иском ДД.ММ.ГГГГ, соблюден установленный статьей 48 НК РФ порядок принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням, суд находит административные исковые требования Управления в части взыскания с ФИО2 недоимки по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в сумме 785 руб. 03 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 8 426 руб., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, в сумме 38 руб. 20 коп., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2018 годы, в сумме 592 руб. 69 коп. (102 руб. 39 коп. + 490 руб. 30 коп.), расчет которых произведен налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также задолженности по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, в сумме 3 руб. 56 коп. (785 руб. 03 коп. х 16 (количество дней в расчетном периоде) х 1/300 х 8,5%), обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Разрешая требования Управления о взыскании с ФИО2 авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (далее также – НДФЛ) за 2019 год в сумме 1 689 руб. и пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год в сумме 25 руб. 29 коп., суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании установлено, что в 2019 году ФИО2 в силу п. 1 ст. 207, подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Исходя из п.п. 8, 9 ст. 227 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в силу пункта 1 статьи 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов.

Как видно из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представил в налоговый орган налоговую декларацию о предполагаемом доходе физического лица за 2019 год, в которой указал величину предполагаемого дохода за указанный налоговый период в размере 13 000 руб.

На основании данной налоговой декларации налоговым органом были исчислены подлежащие уплате ФИО2 авансовые платежи по НДФЛ за 2019 год в сумме 1 689 руб., в том числе за январь-июнь 2019 года – 845 руб. (срок уплаты - 15.07.2019), за июль-сентябрь 2019 года - 422 руб. (срок уплаты - 16.10.2019), за октябрь-декабрь 2019 года - 422 руб. (срок уплаты - 15.01.2020).

Авансовые платежи по НДФЛ за январь-июнь 2019 года в сумме 845 руб. и за июль-сентябрь 2019 года в сумме 422 руб. уплачены административным ответчиком 28 ноября 2019 года на основании требования налогового органа № 55236, сформированного по состоянию на 15 июля 2019 года, что подтверждается кассовыми чеками ФГУП «Почта России» от 28 ноября 2019 года, а также выпиской из карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика ФИО2 по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из представленной ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, по итогам налогового периода сумма НДФЛ, подлежащая уплате административным ответчиком в бюджет, составила 1 105 руб.

Таким образом, с учетом положений п. 3 ст. 227 НК РФ, НДФЛ за 2019 год был уплачен административным ответчиком в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

Законодательство о налогах и сборах, разграничивая понятия налога и авансового платежа и предусматривая различные сроки их уплаты, определяет авансовые платежи, как промежуточные, уплачиваемые в течение налогового периода. В этой связи в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не образует недоимку по налогу. При этом законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

При таком положении в удовлетворении административного иска УФНС России по Новгородской области в части требования о взыскании с ФИО2 авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год надлежит отказать.

Равным образом не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год.

Так, в силу п. 3 ст. 58 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», порядок начисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они она основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Административным истцом к взысканию предъявлены пени в сумме 25 руб. 29 коп., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ на задолженность по авансовым платежам по НДФЛ за 2019 год в сумме 1 690 руб.

Вместе с тем, как указывалось судом выше, НДФЛ за 2019 год был уплачен ФИО2 в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, с учетом приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации и акта их толкования, оснований для взыскания с административного ответчика пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по НДФЛ за 2019 год, начисленных после даты исполнения ФИО2 обязанности по уплате НДФЛ за данный налоговый период, в рассматриваемом случае не имеется.

Так как административные исковые требования Управления в соответствующей части удовлетворены, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ФИО2 в доход местного бюджета надлежит взыскать государственную пошлину в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО2 ФИО7 - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО7, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в бюджет недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 785 рублей 03 копейки, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в сумме 493 рубля 86 копеек, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 8 426 рублей, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в сумме 140 рублей 59 копеек, а всего 9 845 рублей 48 копеек.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части – отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО7 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий К.Б. Шибанов

Мотивированное решение составлено судом 10 марта 2023 года.