Дело № 2а-3210/2022

УИД 09RS0001-01-2022-003703-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 октября 2022 года г. Черкесск, КЧР

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе председательствующего судьи Хохлачевой С.В., при секретаре судебного заседания Умарове М.А.-К.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующей по доверенности,

представителя административного ответчика УФНС России по КЧР ФИО3, действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлениюФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 в лице представителя обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по КЧР о признании решения № 293 от 14.01.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска указала, чтоУФНС России по КЧР была проведена камеральная налоговая проверка ФИО1 в связи с непредоставлением в срок до 30.04.2021г. расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020г. По итогам проверки был составлен акт № 1862 от 08.11.2021г. и принято решение № 293 от 14.01.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно принятого решения по результатам налоговой проверки, установлена неуплата НДФЛ за 2020г. в размере 364327 руб., доначислены пени в размере 15763,22 руб. и применены налоговые санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации в размере 54649 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 72865 руб. Общая сумма доначислений по решению составила 507604,22 руб. Не согласившись в принятым решением, она обратилась в порядке досудебного урегулирования спора с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Межрегиональную ИФНС по СКФО. Решением от 18.05.2022г. № 06-28/09983@ ее жалоба была частично удовлетворена: решение УФНС России по КЧРО было отменено в части: доначисления НДФЛ за 2020г. в сумме 2325,84 руб.; взыскания штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 54764,94 руб. за неуплату НДФЛ за 2020г.; взыскания штрафа в размере 41373,95 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ; уменьшения соответствующей суммы пени. В остальной части решение оставлено без изменения. С учетом решения МРИ ФНС по СКФО, оставшаяся к уплате сумма, доначисленная по камеральной проверке составила: НДФЛ – 362001,16 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 18100 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ – 13275 руб., а также соответствующая сумма пени. С принятым решением №м 293 от 14.01.2022г. с учетом решения МРИ ФНС по СКФО не согласна, считает его незаконным и просит отменить по следующим основаниям. Согласно договора купли-продажи объекта недвижимости от 30.09.2020г. она продала жилой дом и земельный участок, находящийся по адресу: КЧР, <адрес>, всего за 3300000 руб., в том числе жилой дом – 2700000 руб., земельный участок – 600000 руб. В связи со стечением тяжелых личных и семейных обстоятельств она не смогла явиться в инспекцию, предоставить документы и пояснения. С 31.07.2021 по 11.08.2021г. она находилась на лечении во временном инфекционном ковид госпитале на базе РГБУЗ «Черкесская городская поликлиника» с клиническим диагнозом коронавирусная инфекция и осложнением в виде двусторонней полисигментарной вирусной пневмонии средней степени тяжести, что подтверждается выписным эпикризом из истории болезни № 122. С 25.08.2021 по 08.10.2021г. находилась в хирургическом отделении РГЛПУ «КЧРКБ» с острым абсцессом левой подвздошной мышцы. Также 23.11.2021г. обращалась в ГБУЗ СК «Ставропольская краевая клиническая больница» с диагнозом хронический гнойный артрит левого тазобедренного сустава в фазе обострения, инфицированные раны левого бедра и левой ягодичной области. Со 02.12.2021 по 10.12.2021г. находилась на лечении в хирургическом отделении в КБ ФФГБУ СКФНКЦ ФМБА России в г. Лермонтове (хронический остиомиелит левого тазобедренного сустава). Фактически, по причине болезни она была лишена возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки, подать возражения на акт проверки, предоставить документы и пояснения. В связи с чем, было допущено существенное нарушение процедуры принятия налоговым органом решения по камеральной проверке и такое решение считается незаконным. В решении МРО ФНС по СКФО указано, что акт камеральной проверки и извещение о рассмотрении материалов проверки было направлено ей по почте и вручено согласно данным «Почта России» 20.11.2021г. На представление возражений на акт предусмотрен месячный срок, однако налоговым органом не учтено, что находясь с 23.11.2021г. в РБУЗ СК «Ставропольская краевая клиническая больница» с диагнозом хронический гнойный артрит левого тазобедренного сустава в фазе обострения, инфицированные раны левого бедра и левой ягодичной области она физически не могла представить возражения на акт и участвовать в процедуре принятия решения, так как находилась в очень тяжелом состоянии ввиду болезни, не могла свободно передвигаться, воспользоваться своими правами, предоставленными НК РФ. По существу принятого решения следует отметить, что из текста решения непонятно на основании каких документов и информации был исчислен НДФЛ, не приводится расчет налога, нет ссылки на документы, не учтены расходы на строительство дома. Решение не соответствует требованиям НК РФ, предусмотренных ст. 101 НК РФ, т.к. не содержат ссылок на письменные доказательства и нормативно-правовое обоснование вывода о неуплате НДФЛ. Только лишь из решения МРИ ФНС по СКФО по ее жалобе можно понять, что налог был исчислен исходя из кадастровой стоимости жилого дома, согласно сведениям Росреестра – (4575023,66х0,7) и стоимости земельного участка, указанной в договоре купли-продажи от 30.09.2020г. в размере 600000 руб. Несмотря на то, что в договоре купли-продажи договорная стоимость указана 3300000 руб. (2700000 – дом, 600000 – земля) налоговый орган признан налогооблагаемый доход – 3802516,57 руб. При этом в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов и земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающего в целом 1000000 руб.; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Из имеющихся у нее на руках документов: товарных чеков, кассовых чеков, накладных, актов о сдаче-приемке выполненных работ ею документально подтверждены расходы на строительство дома (в указанной таблице). Приведены только те расходы, чеки и квитанции, по которым она сохранила, фактические расходы были значительно больше, что подтверждается отчетом № 1390 от 23.07.2020г. об определении рыночной и ликвидационной стоимостей жилого дома, площадью 550,4 кв.м. с кн 09:02:020101:913, расположенного в КЧР, а. Псыж, <адрес>. Согласно оценки дома на момент его продажи, ликвидационная стоимость дома составляет 8616959 руб., а рыночная гораздо выше. Часть расходов на строительство дома не была принята без достаточных к тому оснований. Расходы, которые допустимы при подаче документов на имущественный вычет по НДФЛ при строительстве дома приведены в письме Минфина РФ от 23.12.2021г. № 03-04-05/105255.

В настоящем судебном заседании представитель административного истца поддержала исковые требования и просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика в судебном заседании исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении, ссылаясь на доводы письменных возражений.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что УФНС России по КЧР в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 года, порядок осуществления которой регламентирован положениями п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в связи с непредоставлением в срок до 30.04.2021 года расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год.

Согласно договору купли-продажи объекта недвижимости от 30.09.2020 года, ФИО1 продала жилой дом и земельный участок, находящийся по адресу: КЧР, <адрес>, а. Псыж, <адрес>, всего за 3300000 руб., в том числе жилой дом – 2700000 руб., земельный участок – 600000 руб.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 08.11.2021 года № 1862, вынесено решение от 14.01.2021 года № 293 «О привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения», согласно которому ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренном пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 54649 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 72865 руб., начислен НДФЛ в сумме 364327 руб. и пеня в сумме 15763,22 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, 11.02.2022 года ФИО1 в соответствии с главой 19 НК РФ обратилась с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по СКФО об отмене решения УФНС России по КЧР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решения МИ ФНС России по СКФО от 18.05.2022 года №@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, решение УФНС России по КЧР отменено в части доначисления НДФЛ за 2020 год в сумме 2325,84 руб.; взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 54764,94 руб. за неуплату НДФЛ за 2020 год; взыскания штрафа в размере 41373,95 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей119 НК РФ; уменьшить соответствующие суммы пени. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 208 НК РФ, для целей налогообложения в соответствии с Главой 23 Налогового кодекса, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектов недвижимого имущества, составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 кодекса.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, минимальный предельный срок владения жилым домом и земельным участком для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляются с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты.

В этой связи если проданное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со ст. 212 кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Для реализации права на получение вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие произведенные на приобретение указанного объекта расходы.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 07.08.2013г. № СА-4-9/14460 (ред. от 08.06.2015) «Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов» при рассмотрении материалов налоговой проверки (ст. 101 НК РФ) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение срока установленного пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по данному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает факт явки лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки (его представителя).

В случае явки лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки (его представителя), на рассмотрении материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает материалы налоговой проверки и возражения (пояснения, ходатайства) лица (в случае их наличия) в соответствии с нормами кодекса. При этом отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать устные пояснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки, а также представлять документы, опровергающие выводы, изложенные в акте налоговой проверки.

В случае неявки лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки (его представителя), на рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, извещено ли лицо в установленном законодательством о налогах и сборах порядке о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, установив факт надлежащего извещения лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки принимает решение о рассмотрении материалов налогового контроля в отсутствие указанного лица или принимает решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, если отсутствие лица будет признано обязательным. Данный факт отражается в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки.

В случае, если руководителем (заместителем руководителя) налогового органа установлен факт ненадлежащего извещения лица или отсутствия информации о надлежащем извещении лица или отсутствия информации о надлежащем извещении лица или отсутствия информации о надлежащем извещении лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки в порядке ст. 100 Кодекса, о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, указанное должностное лицо принимает решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, которое вручается (направляется) лицу.

Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято при поступлении ходатайства лица.

При рассмотрении материалов налоговой проверки составляется протокол. В протоколе рассмотрении материалов налоговой проверки должно быть указано: дата, время и место его составления; наименование лица (ИНН/КПП), для физического лица, индивидуального предпринимателя – Ф.И.О. (ИНН); реквизиты акта налоговой проверки и возражений; наименование налогового органа, проводившего проверку; сведения об основаниях проведения проверки (реквизиты решения руководителя налогового органа, реквизиты налоговой декларации); Ф.И.О. и должность лица, рассматривающего материалы, Ф.И.О. и должность лиц, участвующих при рассмотрении должностных лиц налогового органа, Ф.И.О. и паспортные данные присутствующего лица, Ф.И.О. представителей лица, (с указанием наименования и реквизитов документов, подтверждающих полномочия), сведения об отсутствующих приглашенных лицах; в случае отсутствия приглашенных лиц – дата вручения уведомления о вызове лица на рассмотрение материалов налоговой проверки; перечень дополнительных документов, представленных лицом; в случае наличия у лица (его представителя) устных пояснений излагается их суть, в случае отсутствия дополнений делается соответствующая отметка; иные сведения – при необходимости; подписи всех лиц, присутствующих при рассмотрении материалов налоговой проверки.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении мероприятий налогового контроля.

При этом из представленных в судебном заседании представителем административного ответчика материалов проверки следует, что акт камеральной проверки № 1862 от 08.11.2021 года и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.11.2021 года были направлены налоговым органом в адрес ФИО1 и получен ею 20.11.2021 года, что также подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором.

Из копии материалов проверки, также следует, что в них имеются различные протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки: № 1075 от 17.12.2021 года и от 14.01.2022 года.

Таким образом, административным ответчиком при составлении протокола № 1075 от 17.12.2021 года, не были соблюдены требования, предусмотренные ст. 101 НК РФ, и налоговым органом нарушены условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговым органом не учтены обстоятельства состояния здоровья истца в период с 31.07.2021 года по 11.08.2021 года во временном инфекционном ковид-госпитале на базе РГБУЗ «Черкесская городская поликлиника с клиническим диагнозом: Коронавирусная инфекция и осложнением в виде двухсторонней полисигментарной вирусной пневмонии средней тяжести, что подтверждается выписным эпикризом из истории болезни № 122; с 25.08.2021 года по 08.10.2021 года находилась в хирургическом отделении РГБЛПУ «КЧРКБ» с острым абсцессом левой подвздошной мышцы; 23.11.2021 года обращалась в ГБУЗ СК «Ставропольская краевая клиническая больница» с диагнозом: Хронический гнойный артрит левого тазобедренного сустава в фазе обострения, инфицированные раны левого бедра и левой ягодичной области (согласно медицинского заключения); со 02.12.2021 года по 10.12.2021 года находилась на лечении в хирургическом отделении в КБ ФФГБУ СКФНКЦ ФМБА России в г. Лермонтове с хроническим остеомиелитом левого тазобедренного сустава. И фактически она была лишена возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки, подать возражения на акт проверки, представить документы и пояснения. В связи с чем было допущено существенное нарушение процедуры принятия налоговым органом решения пор камеральной проверке, что также служит основанием для принятия решения незаконным.

В решении МРО ФНС по СКФО указано, что акт камеральной проверки и извещение о рассмотрении материалов проверки было направлено истцу по почте и вручено о рассмотрении материалов проверки согласно данным «Почта России» 20.11.2021 года. НК РФ предусмотрен месячный срок на представление возражений на акт. Также при рассмотрении данного дела представителем административного ответчика суду представлен отчет об отслеживании отправления с почтовым идентификатором «Почта России» о направлении и вручении ФИО1 акта проверки. При этом налоговым органом не учтено, что находясь с 23.11.2021 года в ГБУЗ СК «Ставропольская краевая клиническая больница» (согласно справки), она фактически не могла представить возражения на акт и участвовать в процедуре принятия решения, так как находилась в тяжелом состоянии ввиду болезни, не могла свободно передвигаться, пользоваться своими правами, предоставленными Налоговым кодексом РФ.

В оспариваемом решении № 293 от 14.01.2022 года согласно доводам истца и ее представителя, ответчиком не указан подробный расчет НДФЛ проверяемого периода, из текста решения непонятно на основании каких документов и информации был исчислен налог, отсутствуют ссылки на документы.

Решение не соответствует требованиям, предусмотренным ст. 101 НК РФ, так как не содержит ссылок на письменные доказательства и нормативно-правовое обоснование вывода о неуплате НДФЛ. Только лишь из решения МРО ФНС по СКФО по жалобе ФИО1 следует, что налог был исчислен исходя из кадастровой стоимости жилого дома согласно сведениям Росреестра (4575023,66х0,7) и земельного участка, указанной в договоре купли-продажи от 30.09.2020 года в размере 600000 руб. Несмотря на то, что в договоре купли-продажи договорная стоимость указана 3300000 руб. (2700000 - дом, 600000 – земля), налоговый орган признал налогооблагаемый доход – 3802516,57 руб.

При этом, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 кодекса, не превышающем в целом 1000000 руб.; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе одновременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на строительство объекта недвижимости,

Согласно Письма ФНС России от 21.04.2021г. N БС-4-11/5473@ «О направлении информации» на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При этом Кодекс, в том числе положения статьи 220 Кодекса, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы. Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

В силу положений ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013г. N 1220-О, законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением имущества, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов. Разрешение вопроса о том, подлежат ли учету для целей налогообложения те или иные расходы налогоплательщика, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств дела.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов соответствующей документацией лежит на налогоплательщике.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и с достоверностью свидетельствовать о факте осуществления расходов.

Такими документами могут являться платежные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные и кассовые чеки), а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчетов за приобретенное имущество.

Согласно ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле; при этом суд не связан основаниями и доводами заявленных требований по делам об оспаривании решений, действий (бездействия), принятых или совершенных органами государственной власти, должностными лицами.

При рассмотрении данного дела обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения дела, является в том числе, установление фактов осуществления административным истцом расходов по строительство дома.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Из дела видно, что истцом документально подтверждены расходы на строительство дома по <адрес> в. А Псыж, в виде товарных чеков, кассовых чеков, накладных, актов о сдаче-приемке выполненных работ. При этом часть расходов не была принята без достаточных к тому оснований.

При этом в письме Минфина РФ от 23.12.2021г. № разъяснено, что подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При этом из решения МРИ ФНС по СКФО следует, что необоснованно не приняты расходы, указанные в таблице на общую сумму 1122788 руб.

Однако на официальном сайте ФНС РФ опубликовано разъяснение от 24.02.2014 года о том, что при продаже жилого дома в расходы, уменьшающие базу по налогу на доходы физических лиц, можно включить затраты, связанные со строительством этого дома, отделкой и инженерно-техническим оснащением. В этом случае для подтверждения расходов на стройматериалы понадобятся товарные и кассовые чеки, а для подтверждения затрат на строительные работы – акт выполненных работ и расписка о получении денег (если договор заключен с физическим лицом). Можно уменьшить свои доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных со строительством дома (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Имеется в виду стоимость помимо прочего можно включить стоимость отделки и инженерно-технического оснащения жилого помещения.

В качестве документа, подтверждающего расходы, может быть принят товарный чек на стройматериалы (без указания Ф.И.О. покупателя – физического лица) при одновременном наличии кассового чека.

Суд также не может не согласиться с доводами истца о том, что неправильным применением налогового законодательства в решении о привлечении к налоговой ответственности является то, что УФНС и МРИ ФНС по СКФО при исчислении НДФЛ ухудшили положение налогоплательщика тем, что ограничили возможность применения налогового вычета, а именно: исчисляя налог на доход от продажи каждого объекта раздельно, то есть дома и земельного участка, не применили вычет до 1 млн. руб., предусмотренный НК РФ в отношении земельного участка и одновременно расходы на строительство в отношении жилого дома; и из содержания решения следует, что может быть применен либо вычет 1 млн. руб., либо расходы на строительство, поскольку согласно письма Министерства финансов РФ от 21.10.2013г. № 03-04-05/44008 следует, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье кодекса не установлено.

В отношении доходов от продажи каждого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, при продаже земельного участка возможно использование права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы, полученной от его продажи, но не превышающей 1000000 рублей. При продаже жилого дома возможно уменьшение полученного дохода на расходы по его приобретению.

При получении отрицательной разницы налоговая база признается равной нулю. Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Таким образом, налоговым органом неправильно определена налоговая база для исчисления НДФЛ и решение о доначислении налога, пени, штрафа является незаконным, как не соответствующее НК РФ. Налоговым органом не были учтены обстоятельства, исключающие вину истца в несвоевременном представлении декларации по НДФЛ.

Признавая названное решение незаконным, суд исходит из того, что налоговым органом нарушен порядок проведения камеральной проверки, по результатам которой заявителю отказано в зачете фактически понесенных расходов на строительство жилого дома,

На основании вышеизложенного, и с учетом указанных правовых норм, суд удовлетворяет исковые требования ФИО1 в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике – удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике № 293 от 14.01.2022 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Карачаево-Черкесской Республики с подачей апелляционной жалобы через Черкесский городской суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме. Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 25.10.2022 года.

Судья Черкесского городского суда КЧР С.В. Хохлачева