Решение по делу № 2А-714/2023 от 27.11.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 ноября 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при помощнике председателя суда Карпушкиной О.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-714/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд к Гу6а Н.А. с административным иском о взыскании задолженности (недоимки) по налогу на доходы физических лиц, с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2007 год в размере 1040 рублей по требованию №52113 от 21.07.2009, признании задолженности безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №5799 от 08.12.2008 о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №52113 от 21.07.2009 об уплате налога в срок до 10.08.2009. В установленный срок налогоплательщик указанное требование не исполнил, в связи с чем, взыскание налога производится налоговым органом в судебном порядке. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако в выдаче судебного приказа определением мирового судьи от 10.02.2023 отказано. Просит восстановить срок для обращения в суд в связи с большим объемом документооборота и загруженностью специалистов, и взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц, с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2007 год в размере 1040 рублей по требованию №52113 от 21.07.2009. В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.39), предоставил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.40).

Административный ответчик ФИО1, в судебное заседание не явилась, с её места жительства вернулся почтовый конверт с судебной повесткой с отметкой «истек срок хранения», считается надлежащим образом извещенной о месте и времени судебного заседания (л.д.42-43), об уважительных причинах неявки суд не уведомила, ходатайств об отложении разбирательства дела не заявляла, отзыв либо возражения на административный иск не представила.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, что предусмотрено ч.1 ст.207 НК РФ.

В соответствие с положениями ст.208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п.5 ст. 227 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом п.1 ст.229 НК РФ.

Положениями ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

В соответствии п.2 ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Пп.1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно пп.2 п.1 и п.3 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствие с п.7 ст.228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговым агентом в налоговые органы за 2007 год в порядке установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 16.02.2009 на основании направленного налогового уведомления об уплате налога.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, в частности при продаже имущества.

Как установлено судом, административным ответчиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС России №3 по Самарской области не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2007г. Согласно лицевого счета налогоплательщика, налог на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1040 рублей по налоговому уведомлению №5799 ФИО1 не оплачен.

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнила.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №52113 от 21.07.2009 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствие со ст.228 НК РФ в размере 1040 рублей в срок до 10.08.2009 (л.д.9,10).

Из карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ следует, что ФИО1 за 2007 год начислен налог в размере 1040 рублей (л.д.14,33).

Доказательств направления налогоплательщику налогового уведомления и требования административным истцом не предоставлено.

В силу абз. 2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п.4 ст.52 НК РФ.

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогоплательщику налогового уведомления и требования, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год.

С учетом изложенного нельзя признать соответствующим требованиям ст.ст.69, 70 НК РФ формирование требования №52113 от 21.07.2009 об уплате налога на доходы физических лиц, так как недоимка у налогоплательщика не возникла.

Административным истцом не предоставлено доказательств соблюдения предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц.

Поскольку в указанные в требовании сроки недоимка по налогу на доходы физических лиц не была уплачена административным ответчиком, то налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по уплате налога на доходы физических лиц.

10.02.2023 определением мирового судьи судебного участка № 158 Сызранского судебного района Самарской области отказано в выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, в связи с пропуском срока обращения (л.д.21).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 23.12.2020) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй – со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08.02.2007 №381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию №52113 от 21.07.2009, суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что сумма задолженности по налогам по требованию №52113 от 21.07.2009 со сроком исполнения 10.08.2009 не превышает 3000 рублей, следовательно, срок подачи заявления на вынесение судебного приказа истекает 10.02.2013 (10.08.2009 + 3 года + 6 месяцев).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной недоимки административный истец обратился лишь 08.02.2023, т.е. с нарушением установленного законом срока.

Таким образом, налоговым органом первый срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007 год пропущен.

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 29.09.2023, то есть в нарушении установленного ст.48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ, таким образом налоговым органом пропущен и второй срок обращения в суд.

Несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах сроков обращения в суд о взыскании задолженности по налогам, также является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007 год по требованию №52113 от 21.07.2009.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом при подаче административного иска заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд. В качестве причины пропуска срока истец ссылается на большой объем документооборота и загруженность специалистов.

По мнению суда, приведенная административным истцом причина пропуска процессуального срока, не является уважительной, поскольку к уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля. Ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также столь существенное несоблюдение срока, установленного для обращения в суд, не может быть мотивировано высокой загруженностью и проведением работы по взысканию налогов. Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке (ст.ст. 32, 33 Налогового кодекса РФ).

Доказательств наличия иных обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному обращению в суд, ИФНС не представлено. При установленных обстоятельствах оснований для восстановления пропущенного процессуального срока не имеется.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд о взыскании задолженности по налогу, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по требованию №52113 от 21.07.2009.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по налогам и пеням, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН <***>) по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2007 год в размере 1040 рублей, по требованию № 52113 от 21.0.2009.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 11.12.2023.

Судья