Дело 2а-230/2025 (2а-6576/2024)
УИД 05RS0№-18
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<адрес> 10 февраля 2025 г.
Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Токаевой З.М.,
при секретаре судебного заседания ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> об освобождении от налогообложения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС России по РД) об освобождении от налогообложения от продажи принадлежащих ему объектов недвижимости.
В обоснование заявленных требований указал, что в сведениях из УФНС России по РД от 27.02.2024г. указаны, что у физического лица истца-ФИО9 C.M. имеется задолженность по налоговому счету -налог на доходы: основание: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, период- 2022г., сумма -171 600.00 руб.
Однако, само Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2023г. № истцу не направлено.
При обращении к ответчику о направлении в адрес истца указанное Решение от 10.12.2023г. №, просьба не выполнена.
Полагает, что задолженность по налогу на доходы образовалась в связи с тем, что согласно договора от 11.07.2022г. купли- продажи земельного участка с жилым домом истцом проданы указанные объекты недвижимости в <адрес>.
С данной налоговой задолженностью (налог на доходы) истец не согласен, считает эту задолженность начисленной ошибочно по следующим основаниям:
В силу п.17.1 ст.217 НК РФ доходы, получаемые физическим лицом, за соответствующий налоговой период от продажи имущества, находившиеся в собственности налогоплательщика 3 (три) года и более, не подлежат обложению НДФЛ, т.е освобождаются от налогообложения.
Кроме того, такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по форме З-НДФЛ (п.4 ст.229 НК РФ).
12.03.2024г. истец ФИО1 в порядке досудебного урегулирования спора направил заявление ответчику, к заявлению приложил заверенную копию договора от 28.12.1988г.
Указанным договором от ДД.ММ.ГГГГг. подтверждается, что мать истца ФИО4 и сестра ФИО5 подарили своему сыну и брату ФИО2 целое домовладение, находящееся в <адрес> №, состоящее из одного жилого саманного дома, одной кухни, двух сараев, одного навеса, полезной пл.79.2 кв.м., расположенное на участке земли 713 кв.м. Договор дарения зарегистрирован в Хасавюртовском бюро технической инвентаризации 12.06.1989г., реестровая книга №.
Договор дарения от 28.12.1988г. является доказательством того, что истец данное имущество 36 лет тому назад получил в дар и что все это имущество находилось в собственности истца ФИО1 12.06.1989г. с момента регистрации в Хасавюртовском Бюро технической инвентаризации в течении 35 лет.
В связи с этими обстоятельствами, в силу п.17.1 ст.217 НК РФ истец просил освободить его от налогообложения по продаже данного имущества, как ошибочно начисленного.
Однако, 08.04.2024г. от ответчика Управления ФНС по РД получен отказ за № мотивированный следующими доводами: «на основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговой период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.З ст.217.1 НК РФ.
П.2 ст.8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено законом.
Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты единого государственного реестра недвижимости на него права собственности».
Эти выводы ответчика, изложенные в отказе от 08.04.2024г. № считает ошибочными по следующим основаниям.
Ответчик отрицает очевидные обстоятельства, а именно: как указано в п.8 Договора дарения истец ФИО1, в силу действующего на момент его гражданского законодательства (ст.239 ГК РСФСР), данный договор зарегистрирован 12.06.1989г. в реестровой книге под № в БТИ УКХ <адрес> РД, что подтверждено печатью БТИ и подписью Начальника БТИ. (нотариально заверенную копию договора дарения прилагаю).
Данный факт является доказательством того, что истец ФИО1 свое право собственности в силу ст.239 ГК РСФСР зарегистрировал 12.06.1989г. и владел всем этим имуществом на праве собственности в течении - 35 лет, и данный факт никем не оспаривается.
По этим основаниям не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) от продажи, объектов недвижимого имущества: земельный участок пл.713 (семьсот тринадцать) кв.м, с к\н -05:41:000024:33 и размещенный на нем жилой дом с к\н- 05:41:000023:301,расположенные по адресу : РД <адрес>.Завокзальная -1.
Эти обстоятельства в своем Отказе от 08.04.2024г. ответчик не опровергает, но и одновременно ответчик не освобождает истца от налогообложения, в связи с чем эти действия ответчика считает незаконными и потому обращается в суд, за восстановлением нарушенных прав.
С учетом изложенного просит обязать УФНС России по <адрес> освободить от налогообложения ФИО1 (налог на доходы) от продажи, согласно Договора от 11.07.2022г. объектов недвижимого имущества: земельный участок пл.713 кв.м, с к\н -05:41:000024:33 и размещенный на нем жилой дом с к\н-05:41:000023:301, расположенные по адресу: РД <адрес>.Завокэальная-1.
Управление ФНС по <адрес> представлены возражения на административное исковое заявление, согласно которым ДД.ММ.ГГГГ УФНС по РД было вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 были доначислены суммы налога на доходы физических лиц в размере 143 000 рублей и штрафных санкций в размере 50 050 рублей (далее - Решение № от 10.12.2023г.)
В Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) поступила жалоба ФИО2 ИНН <***> от ДД.ММ.ГГГГ б/н на решение УФНС по РД от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Решением от ДД.ММ.ГГГГ № ВН@ «О проведении технической корректировки в части «Отмены решения нижестоящих налоговых органов в соответствии со ст.31 НК РФ»» УФНС по РД решил удовлетворить обращение ФИО1, а именно уменьшить доначисленные по Решению № от ДД.ММ.ГГГГ суммы налога на доходы физических лиц в размере 143 000 рублей и штрафных санкций в размере 50 050 рублей, а также сумма пени по расчету.
В силу вышеизложенных положений, Межрегиональная инспекция, оставила без рассмотрения обращение Истца. На основании изложенного, просят суд отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали. Административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
С учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения - реализации товаров, работ, имущества, дохода, или иного обстоятельства, имеющего стоимостную, количественную или физическую характеристику;
реализация товаров - передача на возмездной основе права собственности на товары;
доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса; для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное (пункты 1 и 3 статьи 38, пункт 1 статьи 39, пункт 1 статьи 40, статья 41 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ) и налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) отнесены к федеральным налогам.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 209 данного кодекса признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества в целях налога на доходы физических лиц определяется с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 214.10, статьей 217.1, подпунктом 1 статьи 228 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика; исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В силу статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации). В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 Кодекса физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Как установлено судом и следует из материалов дела, по договору дарения целого домовладения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 и ФИО5 подарили своему сыну и брату ФИО1 целое домовладение, находящееся по адресу: <адрес> /15/ №, состоящее из одного жилого саманного дома, одной кухни, двух сараев, одного навеса, полезной площадью 79,2 кв.м, из которого жилая площадь 57 кв.м, расположенное на участке земли мерою 713 кв.м. (дата регистрации договора 12.06.1989г.).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по договору купли-продажи передал указанные объекты недвижимости – земельный участок площадью 713 кв.м. с кадастровым номером 05:41:000024:33 и размещенный на нем жилой дом в границах кадастрового плана земельного участка, находящийся: <адрес>, ФИО6
Согласно пункту 2.1 договора стоимость имущества оценена сторонами в 2 100 000 руб., в том числе стоимость земельного участка- 500 000 руб., жилого дома – 1 600 000 руб.
По данному факту налоговым органом проведена камеральная проверка и составлен акт, по результатам которой вынесено решение ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год на сумму 143 000 руб.; за нарушение срока ее представления, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации подвергнут штрафу в размере 21 450 руб., за неуплату налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафу в размере 28 600 руб.
Оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, поскольку владельцем реализованного имущества, полученного в дар от близких родственников, он являлся с 1989 года, то есть более минимального предельного срока владения.
На обращение ФИО1 в УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об освобождении от налога на доходы и штрафов, как ошибочно начисленных, ему даны разъяснения требований налогового законодательства, по существу заявление не рассмотрено.
Однако, решением исполняющего обязанности заместителя руководителя УФНС России по <адрес> ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ №ВН@ «О проведении технической корректировки в части «Отмены решения нижестоящих налоговых органов в соответствии со ст.31 НК РФ» обращение ФИО1 о проведении технической корректировки по уменьшению (начислению) операций сумм налога в КРСБ АИС «Налог 3» удовлетворено.
Произведена корректировка по лицевому счету налогоплательщика ФИО1 с исключением начисленных административному истцу налога на доходы физических лиц в размере 143 000 руб. и штрафов в размерах 21 450 руб. и 28 600 руб.
Указанное подтверждается справкой по единому налоговому счету ФИО1
При этом, взысканные с ФИО1 в счет погашения неправомерно начисленных налога на доходы физических лиц и штрафов денежные суммы, после принятия Управлением ФНС России по <адрес> решения об уменьшении доначисленных сумм, зачтены в счет погашения задолженности административного истца по транспортному налогу за 2019 и 2021 годы, по земельному налогу за 2021 год, а также пени.
Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку в настоящее время оснований для освобождения административного истца от уплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год и налоговых штрафов не имеется, требования ФИО1 административным ответчиком исполнены самостоятельно.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> об освобождении от налогообложения от продажи принадлежащих ему объектов недвижимости – отказать.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Республики Дагестан через Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья З.М. Токаева
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.