Решение по делу № 2А-676/2025 от 27.05.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 мая 2025 года г. Шелехов

Шелеховский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Петрович К.Э.,

при секретаре Кононовой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-676/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

в обоснование административного искового заявления указано, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области (Инспекция) в качестве налогоплательщика.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, в 2022 году налогоплательщиком получен в дар (даритель ФИО1 ИНН *номер скрыт*) объект недвижимого имущества (комната), расположенный по адресу: *адрес скрыт*, кадастровый *номер скрыт*, кадастровая стоимость на *дата скрыта* – <данные изъяты> Родственные связи между дарителем и одаряемым не установлены.

Сумма дохода при получении в дар недвижимого имущества составила <данные изъяты> руб., сумма налога составляет <данные изъяты>

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от *дата скрыта* *номер скрыт*, которым доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 г. в сумме <данные изъяты> руб., пени, налогоплательщик привлечен к ответственности (с учетом смягчающих обстоятельств) по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 50.00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ – 50.00 руб.

Решение направлено налогоплательщику заказным почтовым отправлением, в установленном порядке не обжаловано и вступило в законную силу *дата скрыта*.

Налог на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты *дата скрыта* уплачен (в порядке распределения Единого налогового платежа, частями, последняя часть *дата скрыта*), штрафы не уплачены.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год за период с *дата скрыта* по *дата скрыта* начислены пени. Непогашенная сумма к взысканию по иску составляет 4 929.91 руб.

В связи неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (дата образования отрицательного сальдо ЕНС *дата скрыта*), налогоплательщику заказным письмом почтовой связью *дата скрыта* направлено требование об уплате задолженности по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт*, со сроком добровольного исполнения *дата скрыта* в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму <данные изъяты>., с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Номер требования

Дата выставления требования

Срок уплаты по требованию

Сумма налога по требованию

Сумма пени по требованию

Сумма штрафа по требованию

Неисполненная сумма к взысканию по иску

<данные изъяты>

Ввиду оставления требования без исполнения, Инспекция на основании ст. 48 НК РФ обратилась за взысканием в порядке приказного производства. Мировым судьей судебного участка №116 г. Шелехова и Шелеховского района Иркутской области вынесен судебный приказ от 23.07.2024 №2а-3368/2024 о взыскании задолженности в размере 37029.91 руб.

Определением от 28.08.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС №22 по Иркутской области:

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб.,

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 4 929,91 руб., всего: 5 029,91 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения извещена надлежащим образом, причины неявки неизвестны.

Суд, в соответствии со ст. 150 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к следующему.

Как следует из части 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса.

При этом на основании п. 4 ст. 228 Налогового кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

На основании пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогово кодекса.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Согласно пункту 6 статьи 214.10 сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем 1 пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из материалов дела судом установлено, что ФИО2 (ИНН *номер скрыт*) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Как следует из материалов административного дела, в 2022 году налогоплательщиком ФИО2 получен в дар от ФИО1 (ИНН *номер скрыт*) объект недвижимого имущества - *адрес скрыт*, кадастровая стоимость на *дата скрыта* – <данные изъяты> руб., дата регистрации права *номер скрыт*.

Родственные связи между дарителем и одаряемым не установлены.

По утверждению административного истца, декларация по налогу на полученный доход ФИО2 представлена не была, налог с полученного дохода уплачен не был.

Сумма НДФЛ за 2022 год составила <данные изъяты>., исходя из следующего расчета: <данные изъяты>.

По факту не предоставления налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная поверка.

В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование от *дата скрыта* *номер скрыт* о предоставлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации.

По факту выявленного правонарушения составлен акт камеральной налоговой проверки от *дата скрыта* *номер скрыт*, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения от *дата скрыта* *номер скрыт* направлен налогоплательщику посредством почтовой связи *дата скрыта* заказным письмом, что подтверждается списком почтовых отправлений (*номер скрыт*). Рассмотрение материалов проверки было назначено на *дата скрыта*.

*дата скрыта* принято решение *номер скрыт* о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотрение материалов проверки назначено на *дата скрыта*, направлено налогоплательщику *номер скрыт*).

*дата скрыта* состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки. На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ, материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие лица, приглашенного для участия в рассмотрении, возражения, предусмотренные п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, на акт камеральной налоговой проверки не представлены.

В соответствии статьи 88 Налогового кодекса РФ установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от *дата скрыта* *номер скрыт* о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислен налог в размере <данные изъяты> руб., а также штрафы (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств) по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 50 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 50 руб.

Решение направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом (*номер скрыт*), в апелляционном порядке не обжаловано и вступило в законную силу.

Задолженность по НДФЛ за 2022 год погашена ФИО2 полностью *дата скрыта*, то есть, за пределами срока оплаты.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате налогов (взносов), в соответствии со ст. 75 НК РФ, начисляется пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В редакции ст. 75 НК РФ, действующей с *дата скрыта*, пеня начисляется, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате НДФЛ за 2022 г. ФИО2 начислены пени.

Согласно расчетам, представленным в материалы дела налоговым органом: пени (по налогу по НДФЛ) начислены за период с *дата скрыта* по *дата скрыта*, в размере <данные изъяты> руб.

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Согласно положениям ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а если отрицательное сальдо единого налогового счета лица не превышает 3 000 рублей - не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ), в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно позиции, изложенной в п.п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2023 № 57, поскольку начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки, в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе увеличить размер требований в части взыскания пеней.

ФИО2 почтовой корреспонденцией было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт* со сроком добровольного исполнения *дата скрыта*, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и задолженности на общую сумму <данные изъяты> руб. с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (*номер скрыт*).

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Установлено, что *дата скрыта* налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 116 г. Шелехова и Шелеховского района Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

23.07.2024 был вынесен судебный приказ №2а-3368/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 37 029,91 руб.

Определением мирового судьи от 28.08.2024 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В соответствии с п. 5 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно оттиску штампа приема входящей корреспонденции, настоящий административный иск подан налоговым органом в Шелеховский городской суд Иркутской области *дата скрыта*, то есть с соблюдением срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

В нарушение требований ст. 62 КАС РФ доказательств погашения задолженности административным ответчиком суду не представлено, таких доказательств в материалах дела не имеется.

Суд принимает расчет задолженности, предоставленный административным истцом, подвергать сомнению правильность которого, оснований не имеется, поскольку он является арифметически верным, произведен в соответствии с нормами налогового законодательства, административным ответчиком не оспорен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования о взыскании с ФИО2 задолженности по штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб., штрафу по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб., пеней: за несвоевременную уплату НДФЛ за 2022 г., в сумме 4 929,91 руб., являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в заявленном размере.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в федеральный бюджет, в том числе зачисляются налоговые доходы от государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 данного Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

При этом в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом указанного разъяснения, принимая во внимание, что МИФНС России №22 по Иркутской области как административный истец освобождена от уплаты государственной пошлины в силу ст.ст. 52, 333.35 НК РФ, государственная пошлина в размере 4000 руб. подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН *номер скрыт*) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 50 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2022 г. за период с *дата скрыта* по *дата скрыта* в сумме 4 929 руб. 91 коп., всего – 5 029 руб. 91 коп.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Шелеховский городской суд Иркутской области в течение месяца с момента изготовления мотивированного текста решения.

Судья: Петрович К.Э.

Мотивированный текст решения суда изготовлен 27 мая 2025 г.