Решение по делу № 3А-545/2023 от 27.10.2023 - о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1634).

Дело № 3а-545/2023

УИД 32ОS0000-01-2023-000328-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Брянск 27 октября 2023 г.

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Максимовой Е.А.,

при секретаре Шеремет М.В.,

с участием прокурора Пахомовой Н.А.,

представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании частично недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1634),

УСТАНОВИЛ:

приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634 размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

В Перечень на 2021 год под пунктом № (в действующей редакции) включен объект недвижимого имущества - нежилое здание, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности ФИО2

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечень указанного объекта недвижимости, указав в обоснование требований, что здание не используется с 2019 года, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: «для сельскохозяйственного назначения». Актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования от 19 мая 2021 года установлено, что здание не обладает признаками объектов, предназначенных или фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уточнив административные исковые требования, административный истец ФИО2 просит признать недействующим пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области № 1723 от 27 ноября 2020 года (в редакции № 1634 от 28 сентября 2023 года) «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

В судебное заседание административный истец ФИО2, его представитель по доверенности ФИО3, представитель заинтересованного лица Новозыбковский городской администрации не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела без их участия.

В силу положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся участников процесса.

Представитель административного ответчика ФИО1 иск не признала, пояснив, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом, процедура принятия и опубликования правового акта соблюдена. Спорный объект недвижимости включен в Перечни как объект общественного питания согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования от 21 февраля 2020 года.

Выслушав объяснения представителя ответчика, допросив специалиста, свидетеля, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года № 80-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Решением Новозыбковского городского Совета народных депутатов от 27 августа 2019 года № 5-610 «О налоге на имущество физических лиц» на территории муниципального образования «Новозыбковский городской округ Брянской области» с 1 января 2020 года установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц.

Указанным решением ставка налога на имущество физических лиц в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Таким образом, включение нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> в Перечень возлагает на административного истца как его собственника обязанность оплачивать налог на имущество физических лиц в повышенном размере, в связи с чем ФИО2 вправе оспаривать законность соответствующего акта об утверждении Перечня на 2021 год.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом приказ управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующий в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемого Перечня в части включения в него принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, действующий на момент включения спорных объектов в оспариваемые Перечни.

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Исходя из приведенных положений законодательства следует, что для признания включения спорного здания с кадастровым номером № в Перечень законным, административный ответчик должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> является отдельно стоящим 2-этажным нежилым зданием, площадью 351,1 кв.м., имеет наименование: «здание».

Право собственности ФИО2 на указанный объект зарегистрировано 8 мая 2014 года.

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № площадью 4622 кв.м., с разрешенным видом использования: «для сельскохозяйственного производства», категория земель: «земли для сельскохозяйственного назначения».

Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования, действовавший на момент определения Перечня на 2021 год.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых, административно-деловых центров, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в названном выше Классификаторе являются виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию вида разрешенного использования земельного участка под кодом 3.3 «Бытовое обслуживание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); под кодом 4.1 с наименованием «Деловое управление», предусматривающего размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности); под кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м. с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра; под кодом 4.4 с наименованием «Магазины», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; под кодом 4.6 с наименованием «Общественное питание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары.

До вступления в силу приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № - «для сельскохозяйственного производства» - не соответствует пунктам 1.2.5, 1.2.7, 1.2.9 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, и кодам 3.3, 4.1, 4.2, 4.4, 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540, не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, спорное нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, не подлежало включению в Перечень на 2021 год по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, в настоящем случае возможность включения спорного нежилого здания в Перечень должна выясняться исходя из предназначения и (или) фактического использования объекта.

Как указывалось выше, по состоянию на дату утверждения Перечня на 2021 год согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и до настоящего времени, спорный объект имеет наименование: «здание», в его составе не имеется помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Согласно техническому паспорту, составленному межрайонным отделением №4 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 22 декабря 2020 года, нежилое здание, площадью 351,4 кв., расположенное по адресу: <адрес> (Т.1 л.д. 138-148), состоит из первого и мансардного этажа, в составе здания имеются помещения с наименованиями: подсобное, основное, коридор, кабинет, раздевалка, тамбур, туалет, балкон.

В разделе III технического паспорта в графе назначение объекта указано: «не определено».

Из показаний сотрудника МО № 4 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО10., допрошенной в качестве специалиста в судебном заседании 6 октября 2023 года, следует, что технический паспорт в отношении нежилого здания, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 22 декабря 2020 года, составлен по заявке собственника с выездом на объект и осмотром всех помещений в здании. На момент осмотра здание не использовалось как объект общественного питания, в здании отсутствовала мебель, техника, оборудование, посуда. В помещении, ранее поименованном в техническом паспорте на здание от 18 ноября 2013 года как «кухня», на момент осмотра 22 декабря 2020 года не имелось соответствующего оборудования, мебели, посуды; помещения, ранее имеющие наименования «обеденный зал» согласно техпаспорту от 18 ноября 2013 года, были пустым, санузел в здании не работал, отсутствовало электричество. В связи с тем, что на момент обследования невозможно было установить назначение расположенных в здании помещений, наименование помещений в экспликации технического паспорта от 22 декабря 2020 года указаны как «основное» и «подсобное», в отличие от ранее действовавшего технического паспорта на спорный объект, где наименования помещений предполагали размещение объекта общественного питания. Также при составлении технического паспорта в разделе III изменено назначение здания, вместо ранее указанного в техпаспорте от 18 ноября 2013 года назначения объекта «кафе», в техническом паспорте от 22 декабря 2020 года назначение здания не определено.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что по актуальным на момент начала соответствующего налогового периода (2021 год) данным технического учета (инвентаризации) в составе спорного объекта недвижимого имущества отсутствовали помещения, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов.

При этом суд отклоняет доводы представителя административного ответчика о соответствии спорного объекта критериям объекта общественного питания по данным технического паспорта на объект, составленного ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» 18 ноября 2013 года, поскольку указанный технический паспорт на начало налогового периода утратил свое действия в связи с составлением технического паспорта от 22 декабря 2020 года.

Согласно Рекомендациям по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения, принятым Росжилкоммунсоюзом 01.01.1991, при составлении нового технического паспорта, новых инвентарных и поэтажных планов старые гасятся и хранятся в третьей группе документов дела, а к новому паспорту прикладывается новая ведомость текущих изменений (абзац третий пункта 11.2 Рекомендаций).

Таким образом, нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> не подлежало включению в Перечень на 2021 год по сведениям, содержащимся в ЕГРН и документах технического учета.

Как следует из материалов дела и пояснений представителя административного ответчика в судебных заседаниях, спорное здание включено в Перечень на 2021 год на основании акта обследования от 21 февраля 2020 года по фактическому использованию как объект общественного питания.

Между тем, суд полагает необоснованным включение спорного здания в Перечни по фактическому использованию в связи со следующим.

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции, действующей на дату обследования спорного объекта 21 февраля 2020 года) по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике.

В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

Актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости от 21 февраля 2020 года установлено, что нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, используется как объект общественного питания, площадью 351,4 кв.м, что составляет 100 % от общей площади объекта.

Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1515 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания» (ранее действовало постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1036), ГОСТом 30389-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (вместе с «Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов»), введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года № 1676-ст, ГОСТом 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенным в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 года № 191-ст.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания населению широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц).

Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. В этом же стандарте приведены определения ресторана, кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

В пунктах 20 - 40 поименованного выше стандарта содержится перечень типов предприятий общественного питания, в соответствии с которым кафе – предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в т.ч. табачные изделия (пункт 26 ГОСТ 31985-2013).

Согласно требованиям ГОСТ предприятие общественного питания как имущественный комплекс включает в себя необходимые помещения и оборудование.

В соответствии с пунктом 5.1 ГОСТ 32692-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 27 мая 2014 года № 459-ст, далее - ГОСТ 32692), при обслуживании потребителей на предприятиях (объектах) общественного питания должны соблюдаться следующие необходимые условия: наличие соответствующей материально-технической базы для обеспечения выбранных методов и форм обслуживания, включая планировку, состав, размеры и назначение помещений для потребителей и обслуживающего персонала, оснащение мебелью, технологическим оборудованием, столовой посудой, столовыми приборами, столовым бельем, раздаточным инвентарем, тарой, тележками для подачи блюд, напитков и для уборки использованной посуды.

Требования к такому рода помещениям и их оснащенности технологическим оборудованием установлены указанными ГОСТ 56766-2015, ГОСТ 32692-2014, а также ГОСТ 16318-77 (утв. постановлением Госстандарта СССР от 20 апреля 1977 года № 973).

Как следует из ГОСТа 30389-2013 и Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1515, исполнитель обязан оказать услугу в соответствии с перечнем услуг, предусмотренным пунктом 5 настоящих Правил, любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением заказать услугу в течение всего режима работы исполнителя (пункт 13 Правил). Предприятия (объекты) общественного питания любого типа должны иметь удобные подъездные пути и пешеходные доступы к входу, необходимые справочно-информационные указатели. Территория, прилегающая к предприятию (объекту), должна быть благоустроена и освещена в темное время суток. Информация о продукции и об услугах доводится до сведения потребителей посредством меню, прейскурантов или иными способами, принятыми при оказании услуг. Потребителю должна быть предоставлена возможность ознакомления с меню, прейскурантами, условиями обслуживания и иной информацией, предусмотренной пунктами 9 и 10 настоящих Правил, как в зале, так и вне зала обслуживания. Цена услуги определяется стоимостью продукции, указанной в меню (прейскуранте) (пункт 5.4 ГОСТ 30389-2013, пункты 10, 11 Правил). Исполнитель при расчетах за оказываемые услуги выдает потребителю кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) направляет кассовый чек или бланк строгой отчетности потребителю в электронной форме с учетом требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (пункт 17 Правил).

Согласно положениям вышеуказанных нормативных правовых актов, предприятие общественного питания составляют не только площади залов обслуживания посетителей (обеденных залов), но и складов, производственных участков для доготовки продукции, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.

Из акта проведения мероприятия для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости от 21 февраля 2020 года следует, что к площади, занимаемой объектом общественного питания, по результатам обследования отнесены, в том числе, коридоры, гардеробы, санузлы, иные подсобные помещения, не подлежащие отнесению к площади, используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фотоматериалы, приложенные к акту, фиксируют пустые помещения, достоверно не подтверждают фактическое использование здания как объекта общественного питания, на фото отсутствует привязка к определенным помещениям в здании, не зафиксировано специальное кухонное оборудование, посуда, кассовый аппарат для расчетов с посетителями, вывеска с названием кафе и указанием времени его работы.

Из показаний сотрудника Новозыбковский городской администрации ФИО11 допрошенной в судебном заседании в качестве свидетеля, следует, что 21 февраля 2020 года она принимала участие в комиссионном обследовании здания, расположенного по адресу: <адрес>. На момент проведения обследования здание было закрыто, сотрудников в помещениях не было. При обследовании присутствовал собственник, который пояснял, что собирается прекращать деятельность кафе. Начиная с 2021 года кафе в указанном здание не работает, на 2021 объект исключен из реестра объектов общественного питания согласно сведениям Новозыбковской городской администрации.

Показания свидетеля ФИО12 в части того, что с 2021 года спорное здание не используется как объект общественного питания, согласуются с показаниями специалиста МО № 4 ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО13., производившей осмотр здания 22 декабря 2020 года при проведении технической инвентаризации и составлении нового технического паспорта на здание.

Кроме того, суд принимает во внимание, что актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования от 19 мая 2021 года установлено, что нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес> не используется для размещения объектов общественного питания и в иных целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что в соответствующем налоговом периоде 2021 года спорное нежилое здание не используется для размещения объектов общественного питания, торговли, бытового обслуживания, офисов.

С учетом установленных по делу обстоятельств, показаний свидетеля и специалиста, суд приходит к выводу, что акт проведения мероприятий для определения вида фактического использования от 21 февраля 2020 года не подтверждает достоверно обоснованность соответствия спорного нежилого здания признакам статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (Постановления от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

С учетом установленных судом обстоятельств, свидетельствующих о том, что начиная с 2021 года, здание, расположенное по адресу: <адрес> не используется в деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение спорного объекта в Перечень на 2021 год противоречит основным принципам и началам законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, в связи с чем суд приходит к выводу о правомерности требований ФИО2 об исключении принадлежащего ему нежилого здания с кадастровым номером № из Перечня на 2021 год.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания оспариваемого положения приказа не действующим с 01 января 2021 года.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 - удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2021 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634), в части включения в Перечень на 2021 год здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Максимова

Мотивированное решение составлено 13 ноября 2023 года.