2-626/2022

86RS0021-01-2022-000962-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Югорск 24 октября 2022 года

Югорский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе председательствующего судьи Колобаева В.Н., с участием:

истца ФИО2,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-626/2022 по иску ФИО2, ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС России № по ХМАО – Югре о включении имущества в наследственную массу, признании за наследниками права собственности в порядке наследования на наследственное имущество в виде налогового вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета,

установил:

ФИО2, ФИО3 обратились в суд с иском к Межрайонной инспекции ФНС России № по ХМАО – Югре (далее по тексту – Инспекция) о включении имущества в наследственную массу, признании за наследниками права собственности в порядке наследования на наследственное имущество в виде налогового вычета, возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета.

В обоснование иска указали, что ДД.ММ.ГГГГ умерла их мама ФИО1, после смерти, которой, открылось наследство, состоящее из квартиры, находящейся по адресу: 1 <адрес>. Они являются наследниками по закону в равных долях после смерти матери. Указанную квартиру мама приобрела ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи, право собственности на квартиру было зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ мама обратилась в Инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного вычета за 2018, 2019, 2020 г.г. на приобретение жилья по НДФЛ в размере 260 000 рублей, путем подачи соответствующей декларации в личном кабинете налогоплательщика в налоговом органе (логин №). Налоговая декларация была принята ответчиком, однако получить налоговый вычет мама не смогла в связи со смертью. Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону от 18.11.2021г., наследственное имущество в виде квартиры перешло к ним, как к дочерям, по ? доли в праве у каждой. ДД.ММ.ГГГГ истцы направили в Инспекцию заявление о предоставлении им, как наследникам налогового вычета, заявленного их матерью ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ Инспекция направила им ответ, в котором разъяснила о том, что они не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследникам права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащей наследодателю, рекомендовано обратиться в суд с соответствующим заявлением. С указанным ответом они не согласны, полагают, что право на получение налогового вычета также входит в состав наследства. Как следует из письма камеральная проверка по заявлению ФИО1 о предоставлении имущественного вычета была завершена 15.06.2021г., по результату которой сумма налога на доходы физических лиц, подлежащих возврату из бюджета определена ответчиком в размере 114863 руб. Вместе с тем ФИО1 было подано заявление с предоставлением деклараций с соответствующими документами на представление имущественного вычета за 2018,2019,2020г.г., что свидетельствует о выражении ее волеизъявления на получение имущественного налогового вычета в сумме 260 000 рублей. По этой причине не согласны с размером имущественного вычета в сумме 114 863 рубля, определенного по результатам камеральной проверки.

Просили включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 имущество в виде денежной суммы в размере 260 000 рублей в счет налогового имущественного вычета, признать за ними право собственности в порядке наследования на наследственное имущество в виде налогового имущественного вычета в сумме 260 000 рублей, возложить обязанность на Инспекцию выплатить им денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, в равных долях по 130 000 рублей каждой.

В судебное заседание истец ФИО3 не явилась, будучи извещена, ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие.

В судебном заседании истец ФИО2 исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске. Дополнила, что ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика подавала в Инспекцию три налоговых декларации за 2018-2020г.<адрес> этом одна декларация была принята на сумму 114 000 рублей, а две другие декларации были отклонены.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции ФНС № по ХМАО – Югре, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя, предоставив отзыв.

Согласно представленного отзыва ФИО1 – мать истцов, 14.03.2021г. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форме 3-НДФЛ) за 2020 г., в которой заявила имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> в сумме 2 000 000 руб. Камеральная налоговая проверка декларации 3-НДФЛ за 2020 г. завершена 15.06.2021г. Имущественный налоговый вычет подтвержден в сумме 883 560, 75 руб. Остаток, переходящий на последующие налоговые периоды, составил 1 116 439,25 руб. Сумма налога к возврату подтверждена в размере 114 863 руб. Согласно данным Инспекции, сумма налога на доходы физических лиц в размере 114 863 руб. налогоплательщику не возвращена, в связи со смертью ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ ввиду закрытия карточки расчета бюджета. За другие периоды имущественный налоговый вычет плательщиком не заявлялся. В связи с чем, выплатить наследникам 260 000 руб. невозможно, так как фактически заявлен и подтвержден имущественный налоговый вычет в сумме 883 560,75 руб. и сумма налога к возврату 114863 руб. Также ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлены декларации, в которых заявлен социальный налоговый вычет, а именно: за 2018 г. по расходам на лекарственные препараты, камеральная проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ, перечислены денежные средства ДД.ММ.ГГГГ в сумме 793 рубля, за 2019 г. по расходам на дорогостоящее лечение, камеральная налоговая проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства перечислены в сумме 15600 руб. ДД.ММ.ГГГГ

В силу ст. 167 ГПК РФ суд считал возможным рассмотреть дело в отсутствие истца, представителя ответчика.

Выслушав объяснения истца ФИО2, исследовав материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Судом установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умерла ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается материалами дела.

Из материалов наследственного дела №, открытого нотариусом <адрес> ХМАО – Югры ФИО5 к имуществу ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, следует, что наследниками по закону, принявшими наследство, являются: дочери ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Наследственное имущество состоит из:

- 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес> с кадастровым номером объекта №;

- квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, с кадастровым номером объекта №;

- земельного участка, находящегося по адресу: <адрес> садовый массив 33, пр.2 уч.16, с кадастровым номером объекта №;

- автомобиля марки «Форд Фокус», легковой комби (хэтчбек), идентификационный номер №, 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак №;

- права на денежные средства находящиеся на счетах в ПАО Сбербанк, в размере 75924,43 руб., в ПАО Банк «ФК Открытие» в размере 389392,51 руб.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрела в собственность квартиру, расположенную по адресу: ХМАО – Югра, <адрес>, 1 мкр. 1 <адрес>, стоимостью 2 300 000 рублей. Право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО1 в установленном законом порядке, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в МИФНС № по ХМАО – Югре с заявлением о предоставлении имущественного вычета за 2018-2020 г.<адрес> представлены налоговые декларации за данные периоды по установленной форме 3-НДФЛ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в налоговую инспекцию, предоставив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г., заявив имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры на общую сумму 2 000 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ камеральная налоговая проверка декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 завершена. Имущественный налоговый вычет подтвержден в сумме 883 560,75 руб. Остаток, переходящий на последующие налоговые периоды, составил 1 116 439,25 руб., сумма налога к возврату подтверждена в размере 114 863 руб., но не возращена, в связи со смертью ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти, не успев получить имущественный налоговый вычет.

После смерти на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ ее наследниками являются дочери (истцы).

ДД.ММ.ГГГГ истцы обратились в Инспекцию с заявлением о предоставлении им как наследникам умершей ФИО1, имущественного налогового вычета.

На указанное обращение налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ был дан ответ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иным лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее часть) предоставляемого вычета.

Пунктом 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 Налогового кодекса РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 129,218,1112 ГК РФ наследование включает в себя право на получение имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско – правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО1 воспользовалась своим правом, подав декларацию в налоговый орган. Поданная декларация и исчисленный в ней налоговый вычет соответствует всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

В судебном заседании было установлено, что при жизни ФИО1 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 г., ей были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

ФИО6 декларация была подана ДД.ММ.ГГГГ, умерла она ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату ее смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по данным декларациям не истек, однако по не зависящим от ФИО1 причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Учитывая данные обстоятельства, а также положения действующего налогового и гражданского законодательства, суд приходит к выводу, что требования истцов подлежат частичному удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО1 с учетом применения имущественного налогового вычета за 2020г. излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцами денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

В силу ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не предоставлено каких – либо решений об отказе в предоставлении ФИО1 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано. Также суд не принимает во внимание и доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет). Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставленная данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставила в Инспекцию налоговую декларацию за 2020г., в которой заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, налоговый вычет подтвержден в сумме 883 560,75 руб., сумма к возврату составила 114 863 руб.

Поскольку при жизни ФИО1 реализовала свое право путем подачи в Инспекцию декларации по форме 3 НДФЛ на получение заявленного имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 114 863 руб., что ею были соблюдены условия для получения указанного имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцам, являющимся единственным наследником после смерти матери.

Требования истцов о включении в состав наследства и получения заявленного имущественного налогового вычета за 2018-2020 год в размере 260 000 руб. удовлетворению не подлежат, поскольку в нарушение положений ст. 56 ГПК РФ доказательств того, что ФИО1 были направлены в Инспекцию налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018-2020г.г. не представлено.

В соответствии с положениями ст. 98 ГПК РФ с ответчика в пользу истцов подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, то есть по 1281 рублю в пользу каждого.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2020 год, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес>, в размере 114 863 рубля.

Признать за ФИО2, ФИО3 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2020 год в размере 114 863 рубля по ? доли за каждой.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по ХМАО – Югре выплатить ФИО2, ФИО3 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, размере 114 863 рубля в равных долях по 57 431 рубль 50 копеек каждой, не полученную ФИО1 в связи со смертью.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ХМАО – Югре в пользу ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1281 рубль.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ХМАО – Югре в пользу ФИО3 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1281 рубль.

В остальной части иска отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Федеральный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры через Югорский районный суд в течение месяца со дня принятии решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 31 октября 2022 года.

Верно

Председательствующий судья В.Н.Колобаев Секретарь суда ФИО8